基于戰(zhàn)略的預算管理探討

1、市場經(jīng)濟的發(fā)展，正日益促使全球經(jīng)濟一體化。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化的今天，傳統(tǒng)預算管理的局限性日益凸顯，由此在實務(wù)界和理論界提出了對傳統(tǒng)預算管理進行改革和創(chuàng)新的課題。本文試圖從戰(zhàn)略的視角分別對有關(guān)預算管理的理論與實踐進行粗淺探討。一、預算管理與平衡計分卡、作業(yè)成本管理的整合性分析基于戰(zhàn)略的預算管理是依據(jù)預算管理環(huán)節(jié)而將預算管理與平衡計分卡以及作業(yè)成本管理進行整合的一種管理控制系統(tǒng)。其整合分析圖如下：1.預算管理與平衡計分卡的整合。卡普蘭

2、教授和諾頓教授創(chuàng)建的平衡計分卡提供了一個描述創(chuàng)造價值的戰(zhàn)略框架?；趹?zhàn)略的預算管理正是通過平衡計分卡四個層面的指標來實現(xiàn)其價值管理目標的（劉俊勇，2006）。上圖中，客戶層面的指標表明價值的選擇是戰(zhàn)略的中心要素；內(nèi)部流程層面的指標創(chuàng)造價值并且向客戶傳遞價值理念；學習與成長層面的指標描述如何將人力、技術(shù)和組織氛圍結(jié)合起來支持戰(zhàn)略；財務(wù)層面的指標描述企業(yè)如何創(chuàng)造持續(xù)增長的股東價值。這四個層面的目標聯(lián)結(jié)為一條因果關(guān)系鏈，形成企業(yè)四種內(nèi)部流程，

3、而且每種流程中至少包含一個戰(zhàn)略主題。以此為導向編制企業(yè)預算并用以指導企業(yè)日常運營活動，不僅為企業(yè)在日常運營過程中實現(xiàn)戰(zhàn)略目標奠定了基礎(chǔ)，而且使企業(yè)戰(zhàn)略實施有了一個清晰的評估指標體系。實踐證明，平衡計分卡的戰(zhàn)略管理功能必須與預算管理相結(jié)合才能真正發(fā)揮作用，因為企業(yè)的戰(zhàn)略只有經(jīng)過平衡計分卡的過濾分解才能轉(zhuǎn)化為明確的、可操作的具體目標。而如何確定這些目標值以及怎樣確保目標有效執(zhí)行和合理配置資源，一直都是預算管理的重要任務(wù)。通過平衡計分卡的過濾

4、分解，可將預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略連接起來。可見，將平衡計分卡引入預算管理，就能確保戰(zhàn)略的有效實施。所以，平衡計分卡與預算管理的整合，能促使戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。2.預算管理與作業(yè)成本管理的整合。作業(yè)基礎(chǔ)預算是由作業(yè)成本管理與預算管理整合形成的，它以戰(zhàn)略為導向，是基于作業(yè)分析而對組織預期作業(yè)數(shù)量的表達，反映完成戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。它從平衡計分卡各

5、個層面所要完成的具體目標出發(fā)，通過分析和預測企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素情況，確定完成目標各個具體行動方案及其所需提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，由此確定所需作業(yè)以及完成這些作業(yè)所耗費的資源，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量相比較，以使資源配置更加合理，進而達到企業(yè)資源的最有效配置。作業(yè)基礎(chǔ)預算以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和客戶需求為起點，以作業(yè)為編制基礎(chǔ)，這樣，將預算控制的范圍拓寬至戰(zhàn)略的高度。因此，作業(yè)成本管理與預算管理的整合，不僅加強了預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系，而且加

6、強了預算管理與戰(zhàn)略控制之間的聯(lián)系。二、基于戰(zhàn)略的預算管理的主要特征1.基于戰(zhàn)略的預算管理以價值管理為目標?；趹?zhàn)略的預算管理將戰(zhàn)略重點放在能增加股東價值和客戶價值的財務(wù)及經(jīng)營價值動因上，除了原有的財務(wù)指標，還包括如市場占有率、顧客忠誠度、強大的領(lǐng)導力、品牌的知名度、員工的技術(shù)熟練程度等價值驅(qū)動因素。通過確認這些動因及其相互關(guān)系來改進資源配置、業(yè)績計量，以促進價值管理目標的實現(xiàn)。2.基于戰(zhàn)略的預算管理的動態(tài)性?；趹?zhàn)略的預算實質(zhì)上是事先對

7、企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置，其資源的分配應(yīng)適應(yīng)戰(zhàn)略需求的變動。首先，預算的援財會月刊淵綜合冤窯25窯陰【摘要】本文從克服傳統(tǒng)預算管理的局限性出發(fā)，分別對基于戰(zhàn)略的預算管理的理論基礎(chǔ)、整合工具、主要特征及其優(yōu)勢進行了闡述，并說明了改進后的預算編制方法?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理預算管理平衡計分卡基于戰(zhàn)略的預算管理探討目標指標指標值戰(zhàn)略行動方案作業(yè)基礎(chǔ)預算客戶層面目標指標指標值戰(zhàn)略行動方案作業(yè)基礎(chǔ)預算內(nèi)部流程層面目標指標指標值戰(zhàn)略行動方案作

8、業(yè)基礎(chǔ)預算學習與成長層面目標指標指標值戰(zhàn)略行動方案作業(yè)基礎(chǔ)預算財務(wù)層面戰(zhàn)略平衡計分卡基于戰(zhàn)略的預算管理整合分析圖陰窯26窯財會月刊淵綜合冤援編制過程要密切聯(lián)系戰(zhàn)略需求，這要求戰(zhàn)略實施者全面參與預算的編制過程。其次，在預算的實施過程中，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略也會相應(yīng)做出調(diào)整，戰(zhàn)略的變動總是需要預算資源的重新配置，這就產(chǎn)生了動態(tài)預算的要求。3.基于戰(zhàn)略的預算管理模式的多樣性。基于戰(zhàn)略的預算編制起點和導向主要依據(jù)企業(yè)所處的生命周期和所采

9、取的經(jīng)營戰(zhàn)略來進行權(quán)變。同樣，其預算規(guī)劃也沒有唯一的最佳模式，它也是相對于戰(zhàn)略而進行權(quán)變的。它可以根據(jù)戰(zhàn)略的不同以銷售為起點來規(guī)劃或者以目標收益為起點來規(guī)劃，也可以根據(jù)戰(zhàn)略變化在預算的緊控制和松控制模式之間進行權(quán)變選擇，還可以進行預算的診斷控制和交互控制的選擇（高晨，2004）。三、預算編制方法1.預算的總體編制方法。企業(yè)采用戰(zhàn)略預算管理模式，在預算編制方法的改進上，應(yīng)由傳統(tǒng)的年度預算向滾動預算過渡。年度預算容易導致部門經(jīng)理、子公司負責

10、人追求短期效應(yīng)，在編制預算和執(zhí)行預算中都盡量留有余地，從而導致預算管理中的“行為問題”。這不僅會使預算在一定程度上喪失了對環(huán)境變化的敏感性，降低了企業(yè)的活力，而且通常會出現(xiàn)“預算失效”問題。在具備先進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的條件下，企業(yè)完全有條件采用滾動預算的編制方法，而且目前越來越多的企業(yè)開始接受滾動預算。滾動預算將中長期戰(zhàn)略預算與年度、季度甚至月度經(jīng)營預算統(tǒng)一起來，可保持預算的完整性和持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，使各

11、級管理人員始終能對企業(yè)未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，這不僅可以有效解決傳統(tǒng)預算管理下各期預算銜接性差的問題，而且可以隨著時間的推移對預算不斷加以調(diào)整和修訂，提高預算編制的準確性，增強預算的規(guī)劃和控制功能，提高預算的靈活性。這樣既有助于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，又有利于進行預算分析和預算責任的劃分。2.預算的具體編制方法。（1）戰(zhàn)略預算的編制方法。戰(zhàn)略預算是用來支持戰(zhàn)略行動方案的費用支出，其主要目標是使企業(yè)能夠開發(fā)新產(chǎn)品與新服務(wù)

12、、獲得新能力和新客戶關(guān)系，以及擴大生產(chǎn)能力，以便為企業(yè)未來成長創(chuàng)造條件。筆者認為，戰(zhàn)略預算應(yīng)采用零基預算的編制方法。零基預算既不是指預算金額為零，也不是所謂的“零和博弈”。其基本原理是：對于任意預算期的各項費用支出數(shù)，不以原預算為基礎(chǔ)，即不考慮基期的支出水平，而是根據(jù)預算期生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要及各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，以零為基點編制預算（胡正衡，2005）。（2）運營預算的編制方法。運營預算是對維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預算，反映了

13、維持企業(yè)日常運營所需要的費用，其內(nèi)容為平衡計分卡關(guān)鍵成功因素的具體體現(xiàn)。作業(yè)基礎(chǔ)預算為運營預算提供了基礎(chǔ)。筆者認為，作業(yè)基礎(chǔ)預算應(yīng)采用彈性預算的編制方法，作業(yè)彈性預算是預測作業(yè)產(chǎn)出變化時相應(yīng)的作業(yè)成本是多少，它區(qū)別不同的成本動因，為不同的成本動因分別設(shè)置彈性預算公式。這樣可以提供更為準確的預算信息，有利于管理人員進行決策。四、基于戰(zhàn)略的預算管理的優(yōu)越性1.較強的動態(tài)適應(yīng)性有利于增強競爭優(yōu)勢。選擇某一基本戰(zhàn)略是企業(yè)必須認真探索的通向競爭優(yōu)

14、勢的必由之路（邁克爾波特，1997）。然而，企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定是和特定的環(huán)境相適應(yīng)的，在環(huán)境發(fā)生變化時要相應(yīng)調(diào)整其戰(zhàn)略方針、經(jīng)營方針和管理方式?；趹?zhàn)略的預算管理的動態(tài)性特征可以使企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化來有效整合企業(yè)的各項資源，靈活采用恰當?shù)念A算方法來編制或調(diào)整預算，以使所編制的預算更加科學、有效，實現(xiàn)企業(yè)資金流、信息流、物流和知識流的有效運行。這不僅有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施，而且有利于企業(yè)加強競爭優(yōu)勢。2.與戰(zhàn)略緊密結(jié)合，有助于企業(yè)

15、的持續(xù)發(fā)展?；趹?zhàn)略的預算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)之上，一方面，能與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連；另一方面，通過對企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵要素的分析，把關(guān)鍵要素進一步明確為可以量化的關(guān)鍵績效指標，并落實到各職能部門和責任人員的具體行動上，使企業(yè)的長遠發(fā)展目標和日常經(jīng)營活動相結(jié)合，從而有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。3.多種預算控制形式的權(quán)變選擇可以有效降低預算管理的風險。基于戰(zhàn)略的預算管理拓展了預算管理的范圍，它不僅要研究企業(yè)局部的、近期的資源分配問題，還要研究

16、企業(yè)全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題。由于它根據(jù)不同的競爭戰(zhàn)略選擇不同的預算控制形式，其中必然存在著風險。例如，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)部門管理人員能夠獨立決策的數(shù)量和其影響關(guān)鍵業(yè)績變量的程度、經(jīng)營過程中所固有的相對不確定性以及管理人員決策所影響的時間跨度來對預算松控制與緊控制進行權(quán)變選擇，也可以根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略變化的程度來選擇是采用預算診斷控制還是預算交互控制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身特點來選擇相應(yīng)的預算控制形式以有效降低其預算管理的風險。4.財務(wù)指標與非財

17、務(wù)指標相結(jié)合，有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略決策?；趹?zhàn)略的預算管理，不只關(guān)注預算期的財務(wù)指標，而且關(guān)注完成企業(yè)戰(zhàn)略階段目標所需進行的一切經(jīng)營活動。將企業(yè)戰(zhàn)略管理、客戶服務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合和人力資源管理等非財務(wù)指標納入預算管理，一方面改進了業(yè)績評價體系，另一方面由于可以增強對未來發(fā)展趨勢的判斷，而使其具有預警功能，從而為戰(zhàn)略決策提供信息（汪家常、韓偉偉，2002）。主要參考文獻1.劉俊勇.全面預算管理院戰(zhàn)略的觀點.北京院中國稅務(wù)出版社袁20062