基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收體系建立路徑探析

1、模型，及時(shí)提供企業(yè)外部市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)者信息，以利于隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)做出統(tǒng)一迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。（二）提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)從事管理會(huì)計(jì)的人員，不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且要對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)作全過程、全方位的了解和把握。因此，要求從事管理會(huì)計(jì)的工作人員具有更強(qiáng)的去粗存精、由此及彼、由表及里的認(rèn)識(shí)能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經(jīng)濟(jì)對(duì)象發(fā)展

2、變化的規(guī)律。為此，首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員的專業(yè)技能教育，提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，特別是對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人員要通過繼續(xù)教育和培訓(xùn)等方式，讓他們學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本知識(shí)，以促進(jìn)管理事業(yè)的健康發(fā)展。其次，管理人員包括廠長(zhǎng)或經(jīng)理、部門經(jīng)理等高中層管理人員，也必須掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本知識(shí)，因?yàn)楣芾砣藛T要利用管理會(huì)計(jì)信息做出決策，是管理會(huì)計(jì)能否得到正確而有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素。（三）加快電子計(jì)算機(jī)開發(fā)與應(yīng)用的步伐在大多數(shù)的企業(yè)中，會(huì)計(jì)電

3、算化僅僅局限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅局限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有提升到企業(yè)的綜合管理能力，這樣就造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)平時(shí)收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他一切有價(jià)值的信息。這些性的信息收集、整理和調(diào)用都需要電子計(jì)算機(jī)的配合才有可能順利實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論是

4、在提供豐富、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息資源方面，還是在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都將為管理會(huì)計(jì)提供一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)基礎(chǔ)。我們可以建立一個(gè)企業(yè)的信息庫(kù)，在進(jìn)行決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員就可以運(yùn)用一定的方法，對(duì)信息庫(kù)中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時(shí)地提供給企業(yè)的管理當(dāng)局，為其做出正確的決策提供信息支持?？傊?，管理會(huì)計(jì)是一種以外部性和長(zhǎng)期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展起來的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化

5、的加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)力，在日益不確定的生存環(huán)境中發(fā)展、獲利。參考文獻(xiàn)[1]徐玉美管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然選擇[J]黑龍江科技信息，2007，（21）[2]王滿管理會(huì)計(jì)之演進(jìn)：基于價(jià)值鏈視角的研究[J]財(cái)經(jīng)問題研究，2007，（10）作者簡(jiǎn)介：熊梅（1961－），女，湖南長(zhǎng)沙人，湖南省機(jī)械研究所財(cái)務(wù)科長(zhǎng)。2009年第8期（總第119期）Chinesehitechenterp

6、risesNO.8.2009（CumulativetyNO.119）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)改革開放30年，我國(guó)工業(yè)的高速發(fā)展雖然吸取了“資源—產(chǎn)品—污染排放”的教訓(xùn)，但沒有逃脫“先污染，后治理”的末端治理模式的怪圈，多數(shù)地區(qū)都是先污染后治理。長(zhǎng)期以來的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)資源的消耗超過了生態(tài)環(huán)境的承載能力和自我恢復(fù)能力，生態(tài)

7、環(huán)境總體呈現(xiàn)“局部好轉(zhuǎn)、總體惡化”態(tài)勢(shì)，環(huán)境治理能力趕不上破壞速度，生態(tài)赤字不斷擴(kuò)大。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立環(huán)境友好型社會(huì)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的要求“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”（CircularEconomy）是英國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家DPearce和RKTurner在其《自然資源和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)》（EconomicsofNaturalResourcestheEnvironmentHarvesterWheatsheaf1990

8、）一書中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)物質(zhì)“閉環(huán)流動(dòng)型（closingmaterialscycle）經(jīng)濟(jì)”的簡(jiǎn)稱，它要求人類按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動(dòng)的規(guī)律構(gòu)建經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，使人類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地融入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程中，從而構(gòu)建一種全新的生態(tài)化的經(jīng)濟(jì)模式。它遵循3R原則，分別是減量化（Reduce）、再利用（Reuse）、再循環(huán)（Recycle）原則。減量化原則是輸入端方法，要求用較少的特別是控制使用有害于環(huán)境的資源投入，

9、來達(dá)到既定的生產(chǎn)目的與消費(fèi)目的，從而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的源頭就控制資源使用和減少污染；再利用原則是過程性方法，要求制造產(chǎn)品和包裝容器能夠以初始的形式被多次使用和反復(fù)使用，而不是用過一次就廢棄；再循環(huán)原則是輸出端方法，要求物品在完成其使用功能后能重新變成再生資源。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟(jì)范式。它要求按照自然生態(tài)規(guī)律組織生產(chǎn)、消費(fèi)和廢棄物的處理，將傳統(tǒng)的高開采、低利用、高排放的“資源—產(chǎn)品—廢棄物排放”的單向開環(huán)式基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收體系建

10、立路徑探析張銀華（東莞南博學(xué)院財(cái)經(jīng)系，廣東東莞523083）摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球共同發(fā)展戰(zhàn)略。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度審視我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的問題，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)提出了通過完善現(xiàn)行稅制改革、創(chuàng)新優(yōu)惠政策、加快開征環(huán)保稅種等路徑建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收制度；稅收體系；環(huán)保稅種；環(huán)境友好型社會(huì)中圖分類號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10092374（2009）08009102!!!!!!!!!!!

11、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!91線形經(jīng)濟(jì)流程，轉(zhuǎn)變?yōu)榈屯度?、高利用和廢棄物低排放的“資源—產(chǎn)品—廢棄物排放—再資源化”的閉環(huán)式經(jīng)濟(jì)流程。資源在這個(gè)不斷進(jìn)行的循環(huán)經(jīng)濟(jì)中得到持久的利用，從而把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響降低到最小的程度，旨在建立一種以物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)為特征的經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所要求的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)雙贏。二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度審視我國(guó)現(xiàn)行稅收制度1資源稅征稅范圍太窄，稅負(fù)

12、輕?，F(xiàn)行資源稅只對(duì)部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，那些急需保護(hù)的如森林、水、海洋、野生動(dòng)物等資源沒有包括在內(nèi)，對(duì)資源的保護(hù)不利。資源稅采用定額稅率，單位稅額低，資源稅稅率水平遠(yuǎn)低于一些低稅率國(guó)家的稅率，如法國(guó)、德國(guó)等，并且自開征以來很少做出調(diào)整，從而使得資源成本過低，不能正確反映資源的市場(chǎng)價(jià)格變化和企業(yè)盈利情況，加重了環(huán)境的負(fù)擔(dān)，不足以達(dá)到保護(hù)資源的目的。2排污費(fèi)征收效率低。從1982年排污收費(fèi)制度正式確立以來，它確實(shí)起到了積極的作用，但同時(shí)隨著

13、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，存在的問題逐漸凸現(xiàn)出來。第一，征收標(biāo)準(zhǔn)低?，F(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是1988年環(huán)保和物價(jià)部門協(xié)同制定的，20年來基本沒有改變，所征收的排污費(fèi)僅占污染控制成本的四分之一左右，遠(yuǎn)低于污染治理成本，與環(huán)境的真實(shí)成本和治理成本相比差距很大，直接導(dǎo)致了許多企業(yè)寧愿交排污費(fèi)也不愿意治理污染。而政府為了征收排污費(fèi)，還需要維持龐大的征收隊(duì)伍和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不得不額外增加支出來治理環(huán)境。第二，征收力度不足，征收方式不規(guī)范。長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直排污費(fèi)實(shí)行的是“

14、先排污，后收費(fèi)”的征收方式，其直接后果是約束機(jī)制對(duì)企業(yè)失去作用，環(huán)保責(zé)任轉(zhuǎn)移給了政府和社會(huì)。而且，以“費(fèi)”的形式征收，缺少法律保障，征收效率低下。而且在實(shí)際執(zhí)行過程中，未能按照法定的用途使用資金，挪用擠占現(xiàn)象比比皆是。3稅收優(yōu)惠政策單一，效果不顯著?？紤]環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏針對(duì)性、靈活性，直接影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。三、國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策稅收作為政府的重要經(jīng)濟(jì)手段，具有資源配置、調(diào)控經(jīng)濟(jì)等職能，美國(guó)、歐盟等已經(jīng)

15、將征稅作為實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的有效措施，充分發(fā)揮其杠桿作用。1實(shí)現(xiàn)減量化原則的稅收政策。在美國(guó)新澤西州和賓西法尼亞州針對(duì)將垃圾直接運(yùn)往傾倒場(chǎng)的公司和企業(yè)征收填埋稅和焚燒稅，使這條原先最便宜的垃圾處理途徑的價(jià)格趨于上漲，使減量化和再生利用顯出吸引力；在荷蘭則是通過對(duì)家庭廢物收費(fèi)，使家庭廢物減少10%～20%；在丹麥，由于對(duì)無危險(xiǎn)物收稅已經(jīng)使垃圾填埋成本翻倍，垃圾焚燒費(fèi)用增加了70%，1987～1993年間，家庭垃圾減少了16%，建筑垃圾減少了6

16、4%，其他方面的廢物也平均減少22%；愛爾蘭在2001年對(duì)使用塑料購(gòu)物袋征稅，半年后，塑料袋的使用量驟降90%；德國(guó)對(duì)排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，免征銷售稅，只征所得稅。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折舊60%，以后每年按成本的10%折舊。德國(guó)已經(jīng)開征除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能等收取生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，效果顯著。2實(shí)現(xiàn)再利用的稅收政策。在日本對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度

17、內(nèi)，除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物出去裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。3實(shí)施再循環(huán)的稅收政策。在美國(guó)一些州征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料，多進(jìn)行循環(huán)。新加坡政府規(guī)定，對(duì)用水再循環(huán)設(shè)備的投資，可以用其他產(chǎn)品的所得稅予以補(bǔ)償。四、建立推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系路徑（一）完善稅制改革推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展1資源稅。在明確資源稅的征收目的是遏制環(huán)

18、境浪費(fèi)而不是僅限于調(diào)解級(jí)差收益的機(jī)車上完善資源稅改革。首先擴(kuò)大征稅范圍，將土地、海洋、草原等自然資源也納入征稅范圍，使其的成本和價(jià)格能夠真正體現(xiàn)其稀缺性、不可再生性的特點(diǎn)。其次，調(diào)整征稅稅率，增加資源成本，提高資源價(jià)格，從而達(dá)到保護(hù)資源，遏制浪費(fèi)的目的。2消費(fèi)稅。盡管2007年已經(jīng)對(duì)消費(fèi)稅實(shí)施了改革，如將一次性筷子、木地板等列入了征稅范圍，起到了保護(hù)環(huán)境的目的，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，消費(fèi)稅的征稅范圍還應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大，特別是將白色污染納入征稅范圍

19、。（二）創(chuàng)新優(yōu)惠政策促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建立環(huán)境友好型社會(huì)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使環(huán)保產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的新興支柱產(chǎn)業(yè)。首先，為鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，制定促使企業(yè)進(jìn)行污染治理和環(huán)境保護(hù)方面投資的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊政策，對(duì)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備可以采用超額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。其次，在生產(chǎn)銷售過程，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源的企業(yè)要給與減免所得稅的優(yōu)惠，對(duì)綜合利用廢棄物生產(chǎn)的企業(yè)，符合國(guó)家規(guī)定的，在增

20、值稅、所得稅方面給與更多的優(yōu)惠，以資鼓勵(lì)。此外，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用開發(fā)利用替代資源的優(yōu)惠政策，大力促進(jìn)回收和循環(huán)利用各種廢舊資源，鼓勵(lì)研究、開發(fā)和使用替代資源等。（三）加快開征環(huán)保稅種保障循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到本世紀(jì)中葉，全世界應(yīng)該努力減排達(dá)到一半。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，有必要開征專門的環(huán)保稅種，如對(duì)水污染征稅、對(duì)垃圾填埋場(chǎng)征稅、對(duì)排放廢棄物征稅等，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化要求。在污染總量控制的前提下，開征環(huán)保稅種，遵循“誰污染，誰負(fù)責(zé)”，對(duì)造成環(huán)

21、境損害的行為或產(chǎn)品征稅，征稅對(duì)象既可以是排污行為，也可以是污染產(chǎn)品本身。當(dāng)然，稅率要適中，過低或過高到都不能達(dá)到開征的目的。這部分收入用于改善環(huán)境，?？顚Ｓ?。在具體操作中，這些環(huán)保稅種要分期分批開征，從而達(dá)到資源控制和減少污染排放的根本目的。五、結(jié)語發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以從根本上減輕環(huán)境污染，緩解資源約束矛盾，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。但是，稅收手段只是其中一種，還需要和其他經(jīng)濟(jì)手段相配合，綜合利用，通過產(chǎn)業(yè)、稅收、價(jià)格、信貸等政策之間的協(xié)調(diào)配合，