基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體重構(gòu)

1、2010年3月第13卷第5期中國管理信息‘化ChinaManagementInformationizationMar，2010V0113，No5基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體重構(gòu)陳先令(浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院，杭州310018)【摘要]在供應(yīng)鏈環(huán)境下傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)供應(yīng)鏈競爭需求。本文闡述了供應(yīng)鏈環(huán)境下會計主體的重新構(gòu)建，形成新的決策主體。進(jìn)而為供應(yīng)鏈環(huán)境下的會計確認(rèn)、計量、報告提供一個新的空間范圍。[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈；會計主體

2、；重構(gòu)doi：lO39696issn1673—0194201005002[中圖分類號】F230；F276[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673—0194(2010)05一00濰02一、引言作為會計理論與實務(wù)的基礎(chǔ)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計鮭和報告的前提，是針對會計核算所處時間、空間環(huán)境等的合理估計和假定為整個會計體系與框架的革新奠定堅實的基礎(chǔ)，而其中會計主體假設(shè)更是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。20世紀(jì)前半葉。由于各個企業(yè)實體的存在和發(fā)展是相對穩(wěn)定的，

3、企業(yè)大規(guī)模的合并與兼并的浪潮尚未興起，企業(yè)之間相互的聯(lián)系和協(xié)作關(guān)系還是比較松散的。各個不同的企業(yè)大都是在互不關(guān)聯(lián)的狀態(tài)下為了各自的經(jīng)濟利益在運作缺乏為了共同的目標(biāo)而統(tǒng)一協(xié)作的機制。當(dāng)時的會計主體假設(shè)的提出是依據(jù)以下兩個基礎(chǔ)原則的：一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定會計主體；二是根據(jù)特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定會計主體。在全球化和知識經(jīng)濟時代的進(jìn)程中，世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮企業(yè)的規(guī)模在不斷擴

4、大，跨國公司的出現(xiàn)。大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，都使得企業(yè)的空間范圍在無限地向外延伸和擴展。原有的會計主體理論已經(jīng)很難適應(yīng)無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，特別是隨著供應(yīng)鏈管理理論的出現(xiàn)核心企業(yè)開始尋求與上下游企業(yè)的合作，并逐步與供應(yīng)商、銷售商和客戶建立起了相互合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系甚至形成了虛擬的戰(zhàn)略聯(lián)盟，這就需要會計主體假設(shè)在空間范圍上做進(jìn)一步延伸，使得會計信息在這一新的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，進(jìn)而體現(xiàn)出一個更高層次主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。隨著社會

5、經(jīng)濟的發(fā)展?？萍嫉牟粩噙M(jìn)步。當(dāng)今世界已經(jīng)向全球化邁進(jìn)，企業(yè)聞的競爭日益激烈，供應(yīng)鏈模式正日益成為企業(yè)發(fā)展的一種新的競爭戰(zhàn)略。2l世紀(jì)的競爭將從企業(yè)與企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)入供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭，但在供應(yīng)鏈模式下，傳統(tǒng)的會計決策主體缺陷逐漸顯露，已經(jīng)越來越不適應(yīng)供應(yīng)鏈這一整體的需求。[收稿日期]200904—26二、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體假設(shè)對于傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)，我們由概念出發(fā)可以從兩個方面加以界定：其一為單位界定法，此時的會計主體是指

6、能控制所擁有的各種資源、承擔(dān)所承諾的義務(wù)，并據(jù)以進(jìn)行各種經(jīng)濟活動的個人、合伙或股份公司等聯(lián)合體：其二為權(quán)益界定法。此時會計主體是根據(jù)特定的個人、集體或組織的權(quán)益范圍來確定。凡是權(quán)益所涉及的均為會計應(yīng)當(dāng)反映的。無論是哪一種界定，我們清楚地知道會計主體所反映是主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步說會計主體與法律主體存在著密切的關(guān)系，它們都是權(quán)利與責(zé)任的統(tǒng)一體。但它們也存在著一定的區(qū)別，會計主體并不限于一個獨立的法律實體(某一獨立的公司或者企業(yè))，也

7、可以是其內(nèi)部的職能部門，還可以是多個法律實體的集合。因此，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，我們可以把傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)看成是一個獨立的法律實體的縱向延伸：(1)向下分解式的縱向延伸。核心企業(yè)可分解為各個分支機構(gòu)——獨立的職能部門、事業(yè)部。各個分支機構(gòu)南于具有相對明確的權(quán)利與責(zé)任——通常是基于一定的職能而設(shè)立，依據(jù)其所承擔(dān)的_丁作任務(wù)而確定其統(tǒng)一的“責(zé)權(quán)利”。(2)向上合并式的縱向延伸，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，核心企業(yè)很可能會合并其他企業(yè)或者購買一些企業(yè)

8、的股權(quán)，形成母子公司關(guān)系。因此導(dǎo)致會計主體假設(shè)的向上縱向延伸進(jìn)而產(chǎn)生一個縱向的合并報表主體。在供應(yīng)鏈環(huán)境下核心企業(yè)需要協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈|：各成員之間的關(guān)系，高效優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)外資源，有效地控制供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價值流、T作流和信息流，從整體上加快產(chǎn)品的響應(yīng)。而傳統(tǒng)會計主體假設(shè)，無論是向上還是向下的縱向延伸都已經(jīng)無法滿足供應(yīng)鏈系統(tǒng)對會計信息及時完整掌握的需求因為這樣的縱向延伸終究還是針對某一獨立的企業(yè)或者企業(yè)集團，它始終無法跨越企業(yè)與企業(yè)

9、之間這一實體鴻溝，企業(yè)間無法進(jìn)行統(tǒng)一的決策。由于處于某一供應(yīng)鏈下的企業(yè)群具有共同的核心利益，它們是為了實現(xiàn)該供應(yīng)鏈整體利益最大化而統(tǒng)一在一個虛擬萬方數(shù)據(jù)2010年3月第13卷第5期中國管理信息化ChinaManagementInfmationizationMar.201OVo1.13No.5基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體重構(gòu)陳先令(浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院，杭州310018)[摘要]在供應(yīng)鏈環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)供應(yīng)鏈競爭需求

10、。本文闡述了供應(yīng)鏈環(huán)境下會計主體的重新構(gòu)建，形成新的決策主體進(jìn)而為供應(yīng)鏈壞瓏下的會計確認(rèn)、計量、報告提供一個新的空間范圍。[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈會計主體重構(gòu)doi:10.3969j.issn.16730194.2010.05.∞2[申圖分類號]F230jF276文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A文章編號]16730194(2010)05(削402一、引言作為會計理論與實務(wù)的基礎(chǔ)，會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是針對會計核算所處時間、空間環(huán)境等的合

11、理估計和假定為整個會計體系與框架的革新奠定堅實的某礎(chǔ)，而其中會計主體假設(shè)更是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。20世紀(jì)前半葉，由于各個企業(yè)實體的存在和發(fā)展是相對穩(wěn)定的，企業(yè)大規(guī)模的合并與兼并的浪潮尚未興起，企業(yè)之間相互的聯(lián)系和協(xié)作關(guān)系還是比較松散的，各個不同的企業(yè)大都是在互不關(guān)聯(lián)的狀態(tài)下為了各自的經(jīng)濟利益在運作，缺乏為了共同的目標(biāo)而統(tǒng)一協(xié)作的機制。當(dāng)時的會計主體假設(shè)的提出是依據(jù)以下兩個基礎(chǔ)原則的:一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定會計

12、主體二是根據(jù)特定的個人、集國或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍米確定會計主體。在全球化和知識經(jīng)濟時代的進(jìn)程中，世界各同紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴大，跨國公司的出現(xiàn)，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，都使得企業(yè)的空間范圍在無限地向外延伸和擴展。原有的會計主體理論已經(jīng)很難適應(yīng)無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，特別是隨著供應(yīng)鏈管理理論的出現(xiàn)，核心企業(yè)開始尋求與上下游企業(yè)的合作，并逐步與供應(yīng)商、銷售商和客戶建立起了相互合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，甚至形成了虛擬的戰(zhàn)略聯(lián)盟，

13、這就需要會計主體假設(shè)在空間植罔上做進(jìn)一步延伸，使得會計信息在這一新的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，進(jìn)而體現(xiàn)出一個更高層次主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。隨著杜會經(jīng)濟的發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，當(dāng)今世界已經(jīng)向全球化邁進(jìn)，企業(yè)間的競爭日益激烈，供應(yīng)鏈模式正日益成為企業(yè)發(fā)展的一種新的競爭戰(zhàn)略。21世紀(jì)的競爭將從企業(yè)與企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)入供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭，但在供應(yīng)鏈模式下，傳統(tǒng)的會計決策主體缺陷逐漸顯露，已經(jīng)越米越不適應(yīng)供應(yīng)鏈這一整體的需求。[收稿日

14、期]200904264CHINAMANAGEMENTINFMATIONlZATION二、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體假設(shè)對于傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)我們由概念出發(fā)可以從兩個方面加以界定:其一為單位界定法，此時的會計主體是指能控制所擁有的各種資源、承擔(dān)所承諾的義務(wù)，并據(jù)以進(jìn)行各種經(jīng)濟活動的個人、合伙或股份公司等聯(lián)合體其二為權(quán)益界定法，此時會計主體是根據(jù)特定的個人、集體或組織的權(quán)益范圍來確定凡是權(quán)益所涉及的均為會計應(yīng)當(dāng)反映的。無論是哪一種界定，我們清

15、楚地知道會計主體所反映是主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步說會計主體與法律主體存在著密切的關(guān)系，它們都是權(quán)利與責(zé)任的統(tǒng)體，但它們也存在著一定的區(qū)別，會計主體并不限于一個獨立的法律實體(某一獨立的公司或者企業(yè))，也可以是其內(nèi)部的職能部門，還可以是多個法律實體的集合。因此，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，我們可以把傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)看成是一個獨立的法律實體的縱向延伸:(1)向下分解式的縱向延伸，核心企業(yè)可分解為各個分支機掏一獨立的職能部門、事業(yè)部。各個分支機

16、構(gòu)由于具有相對明確的權(quán)利與責(zé)任一一通常是基于一定的職能而設(shè)立，依據(jù)其所承擔(dān)的T.作任務(wù)而確定其統(tǒng)→的“責(zé)權(quán)利..0(2)向上合并式的縱向延伸，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，核心企業(yè)很可能會合并其他企業(yè)或者購兵一些企業(yè)的股權(quán)，形成母子公司關(guān)系，因此導(dǎo)致會計主體假設(shè)的向t縱向延伸，進(jìn)而產(chǎn)生一個縱向的合并報表主體。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，核心企業(yè)需要協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈t各成員之間的關(guān)系，高效優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)外資源，有效地控制供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價值流、工作流和信息流

17、，從整體上加快產(chǎn)品的響應(yīng)。而傳統(tǒng)會計主體假設(shè)，無論是向上還是向下的縱向延伸都已經(jīng)無法滿足供應(yīng)鏈系統(tǒng)對會計信息及時完整掌握的需求，因為這樣的縱向延伸終究還是針對某一獨立的企業(yè)或者企業(yè)集團，它始終無法跨越企業(yè)與企業(yè)之間這一實體鴻溝，企業(yè)間無法進(jìn)行統(tǒng)一的決策。由于處于某一供應(yīng)鏈下的企業(yè)群具有共同的核心利益，它們是為了實現(xiàn)該供應(yīng)鏈整體利益最大化而統(tǒng)一在一個虛擬會計信息化的組織聯(lián)盟之中，企業(yè)群由追求自身利益的最大化轉(zhuǎn)到以整體供應(yīng)鏈效益最大化的目標(biāo)

18、上來，實行橫向一體化(橫向聯(lián)合)。因此在供應(yīng)鏈環(huán)境下，相應(yīng)的會計主體假設(shè)也可以進(jìn)一步橫向延伸：這種橫向延伸以企業(yè)間的共同利益為紐帶，以價值鏈上的價值傳遞為基礎(chǔ)，它將核心企業(yè)與其上游企業(yè)(供應(yīng)商)，以及下游企業(yè)(銷售商)納入統(tǒng)一的主體。這樣原有的傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的概念得到了進(jìn)一步的延伸與拓展，實現(xiàn)了縱向延伸與橫向延伸的聯(lián)合，如圖1所示。圈1基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會計主體假設(shè)三、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的財務(wù)決策主體一方面，在供應(yīng)鏈環(huán)境下，對原有的傳統(tǒng)會計

19、主體假設(shè)的橫向延伸，將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到供應(yīng)商和銷售商，從供應(yīng)鏈整體的高度，表明了核心企業(yè)與上下游企業(yè)間的價值增值關(guān)系，增強了核心企業(yè)與其上下游企業(yè)的聯(lián)系，形成了以核心企業(yè)為決策主體的統(tǒng)一的供應(yīng)鏈整體。同時在激烈的市場競爭中。以核心企業(yè)為決策主體，為增強供應(yīng)鏈整體的競爭優(yōu)勢奠定了基礎(chǔ)，因為供應(yīng)鏈中決策主體(核心企業(yè))的存在，將更加有效地根據(jù)終端客戶的需求，對供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價值流、工作流和信息流進(jìn)行適時適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進(jìn)

20、而更好地滿足客戶需求。另一方面，由于原有的會計主體假設(shè)中，供應(yīng)鏈中的各個企業(yè)是孤立存在的，有著各自不同的戰(zhàn)略目標(biāo)。而現(xiàn)在將原有會計主體橫向延伸將對供應(yīng)鏈整體的戰(zhàn)略協(xié)同發(fā)揮重要的作用，由于供應(yīng)鏈中共同利益的存在及驅(qū)動供應(yīng)鏈企業(yè)群將共同參與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的制定并達(dá)成一致，進(jìn)而增強供應(yīng)鏈核心能力以實現(xiàn)各自企業(yè)及供應(yīng)鏈整體價值最大化的目標(biāo)。四、結(jié)束語為了研究供應(yīng)鏈下會計信息一體化的構(gòu)建，必須進(jìn)一步完善會計主體這一基本假設(shè)。本文對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)做了

21、詳細(xì)分析，指出原有的會計主體假設(shè)是一個獨立的法律實體針對權(quán)利與義務(wù)關(guān)系所作的縱向延伸。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)間的利益趨同，對供應(yīng)鏈整體的信息流的傳遞要求更加及時和完整，為了滿足供應(yīng)鏈對會計信息的需求我們對傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)這一基本概念做了一定的拓展。將供應(yīng)鏈企業(yè)間的高度經(jīng)濟利益協(xié)同作為衡量和判斷會計主體的標(biāo)準(zhǔn)，對原有會計主體假設(shè)進(jìn)行了相應(yīng)的橫向延伸實現(xiàn)了橫向與縱向的聯(lián)合。從而合理地闡述了適應(yīng)供應(yīng)鏈環(huán)境的新的會計主體。主要參考文獻(xiàn)[1

22、]戴軍從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)[J]會計研究。1999(11)(2]孫錚，韋華寧試論信息時代會計假設(shè)受到的沖擊與影響[J]財經(jīng)研究2000(3)，[3]劉莉，李玉寶，陶友慧供應(yīng)鏈管理環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的改進(jìn)[J]商業(yè)研究2006(7)[4]黃申會計主體本質(zhì)之法學(xué)解讀[J]山東財政學(xué)院學(xué)報，2007(1)[5]馬士華，林勇供應(yīng)鏈管理[M]第2版北京：機械工業(yè)出版社。2005E6]張建利會計主體假設(shè)的缺陷及改進(jìn)建議[J]理論界，200

23、3(2)[7]曹軍論供應(yīng)鏈管理下新會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建[J]現(xiàn)代財經(jīng)，2007(10)CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION，5萬方數(shù)據(jù)會計信怠化的組織聯(lián)盟之中，企業(yè)群由追求自身利益的最大化轉(zhuǎn)到業(yè)與其上游企業(yè)(供應(yīng)商)，以及下游企業(yè)(銷售商)納入以整體供應(yīng)鏈效益最大化的目標(biāo)上來實行橫向一體化統(tǒng)一的主體。這樣原有的傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的概念得到(橫向聯(lián)合)。因此在供應(yīng)鏈環(huán)境下，相應(yīng)的會計主體假設(shè)了進(jìn)一步的延伸與拓展，

24、實現(xiàn)了縱向延伸與橫向延伸的也可以進(jìn)一步橫向延伸:這種橫向延伸以企業(yè)間的共同聯(lián)合，如圖l所示。利益為紐帶，以價值鏈上的價值傳遞為基礎(chǔ)，它將核心企:縱向延伸橫向延伸G=|L部一一一一業(yè)=事i「國L一封ι』、唱，會同于一統(tǒng)下境環(huán)鏈應(yīng)供在7回1基于供應(yīng)鏈環(huán)繞的會計主體假設(shè)三、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的財務(wù)決策主體一方面，在供應(yīng)鏈環(huán)境下，對原有的傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的橫向延伸，將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到供應(yīng)商和銷售商，從供應(yīng)鏈整體的高度，表明了核心企業(yè)與

25、上下游企業(yè)間的價值增值關(guān)系，增強了核心企業(yè)與其上下游企業(yè)的聯(lián)系，形成了以核心企業(yè)為決策主體的統(tǒng)一的供應(yīng)鏈整體。同時在激烈的市場競爭中，以核心企業(yè)為決策主體，為增強供應(yīng)鏈整體的競爭優(yōu)勢奠定了基礎(chǔ)，因為供應(yīng)鏈中決策主體(核心企業(yè))的存在，將更加有效地根據(jù)終端客戶的需求，對供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價值流、工作流和信息流進(jìn)行適時適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進(jìn)而更好地滿足客戶需求。另一方面，由于原有的會計主體假設(shè)中，供應(yīng)鏈中的各個企業(yè)是孤立存在的，有著各自不同的

26、戰(zhàn)略目標(biāo)，而現(xiàn)在將原有會計主體橫向延伸將對供應(yīng)鏈整體的戰(zhàn)略協(xié)同發(fā)揮重要的作用，由于供應(yīng)鏈中共同利益的存在及驅(qū)動，供應(yīng)鏈企業(yè)群將共同參與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的制定并達(dá)成一致，進(jìn)而增強供應(yīng)鏈核心能力以實現(xiàn)各自企業(yè)及供應(yīng)鏈整體價值最大化的目標(biāo)。四、結(jié)束語為了研究供應(yīng)鏈下會計信息一體化的構(gòu)建，必須進(jìn)一步完善會計主體這一基本假設(shè)。本文對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)做了詳細(xì)分析，指出原有的會計主體假設(shè)是一個獨立的法律實體針對權(quán)利與義務(wù)關(guān)系所作的縱向延伸。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，

27、企業(yè)與企業(yè)間的利益趨同對供應(yīng)鏈整體的信息流的傳遞要求更加及時和完整，為了滿足供應(yīng)鏈對會計信息的需求，我們對傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)這一基本概念做了一定的拓展，將供應(yīng)鏈企業(yè)間的高度經(jīng)濟利益協(xié)同作為衡量和判斷會計主體的標(biāo)準(zhǔn)，對原有會計主體假設(shè)進(jìn)行了相應(yīng)的橫向延伸，實現(xiàn)了橫向與縱向的聯(lián)合，從而合理地闡述了適應(yīng)供應(yīng)鏈環(huán)境的新的會計主體。主要參考文獻(xiàn)[I]戴軍.從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)[J].會計研究，1傭9(11).[2]孫錚，韋華寧.試論信息

28、時代會t假設(shè)受到的沖擊與影響[J].財經(jīng)研究，2侃)()(3).[3]劉莉，李玉寶，陶友慧.供應(yīng)鏈管理環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的改進(jìn)[J].商業(yè)研究，2創(chuàng)始(7).[4]黃申.會t主體本質(zhì)之法學(xué)解讀[J].山東財政學(xué)院學(xué)報，2∞7(1).[5]馬土華，林勇.供應(yīng)鏈管理[M].第2版.北京:機械工業(yè)出版社，2∞5.[6]張建利.會計主體假設(shè)的缺陷及改進(jìn)建議[J].理論界，2回到2).[7]曹軍.論供應(yīng)鏈管理下新會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建[J).現(xiàn)代財經(jīng)