從目標(biāo)成本到理論消耗控制的成本管理探討

1、《經(jīng)濟(jì)師))2008年第7期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：文章結(jié)合實(shí)踐論述了實(shí)施目標(biāo)成本管理和以成本為中心的責(zé)任成本管理方法與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)對(duì)實(shí)施“理論消耗控制”的成本管理予以探討。關(guān)鍵詞：成本管理理論消耗控制競(jìng)爭(zhēng)中圖分類(lèi)號(hào)：F2752文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2008)07—153—02隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在任務(wù)取得、施工組織、施工方式、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)管理等方面帶來(lái)了一系列變化給成本管理帶來(lái)了許多新的課題?！蛾P(guān)于國(guó)

2、有企業(yè)改革與發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》指出：成本管理、資金管理是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平低下的集中表現(xiàn)。成本管理是資金管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理是提高國(guó)有企業(yè)管理科學(xué)的保證。成本管理的核心是要獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。從早期的目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理(成本中心)，進(jìn)而發(fā)展到以?xún)r(jià)值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式，應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方向。一、目標(biāo)成本管理是企業(yè)生存與發(fā)展的前提成本管理是企業(yè)為獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，努力尋

3、求降低成本途徑的一種手段。近年來(lái)，隨著整個(gè)社會(huì)進(jìn)入“微利時(shí)代”。一些企業(yè)家深切地感受到。在產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平后。企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是一場(chǎng)成本管理戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求。僅僅是取得了進(jìn)入市場(chǎng)的通行證。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要想爭(zhēng)取客戶(hù)，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，就必須在高質(zhì)量前提下實(shí)行低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而低價(jià)格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎(chǔ)之上的。基于這種考慮，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)廣泛開(kāi)展了各種形式的成本管理。歸納這種成本管理的手段，主要是：1圍繞目標(biāo)

4、實(shí)施責(zé)任成本管理。這是通過(guò)控制成本以降低售價(jià)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式之一。目標(biāo)責(zé)任成本管理通過(guò)外部市場(chǎng)內(nèi)部化使企業(yè)形成一種內(nèi)在的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。具體做法是，先根據(jù)市場(chǎng)定出價(jià)格，再根據(jù)價(jià)格減去一定利潤(rùn)得出成本的控制目標(biāo)。這就是邯鋼“模擬市場(chǎng)成本”的核心內(nèi)涵。國(guó)內(nèi)一些企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)應(yīng)用這種方法，取得了較好的效果。當(dāng)然責(zé)任(目標(biāo))成本的有效實(shí)施，是借助于一定的手段來(lái)保證的。邯鋼采用的是“成本否決制”。我們中鐵十二局集團(tuán)公司結(jié)合自身特點(diǎn)實(shí)行內(nèi)部承包

5、式責(zé)任(目標(biāo))成本控制法。中標(biāo)者必須以一定的風(fēng)險(xiǎn)金作抵押(一般要求在5萬(wàn)元以上)，對(duì)二級(jí)核算單位的降低成本目標(biāo)進(jìn)行買(mǎi)斷或動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)。公司每季度進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核，并規(guī)定相應(yīng)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，也收到了較好的效果。責(zé)任(目標(biāo))成本管理是不斷創(chuàng)新與發(fā)展的。我單位現(xiàn)在實(shí)行“大成本”來(lái)控制管理，從產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等階段入手加強(qiáng)成本控制與管理，責(zé)任(目標(biāo))成本管理唯有創(chuàng)新才有生命力，這將成為我國(guó)企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要課題。2借助費(fèi)用控制，嚴(yán)格成本管理。我

6、國(guó)有很多企業(yè)從費(fèi)用控制入手加強(qiáng)成本管理。我單位對(duì)項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支的現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用，根據(jù)項(xiàng)目部從目標(biāo)成本到“理論消耗控制“的成本管理探討的人員、工程投資規(guī)模、車(chē)輛等情況按費(fèi)用項(xiàng)目編制開(kāi)支計(jì)劃，特剮是對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用要核定標(biāo)準(zhǔn)，總額控制，節(jié)約的費(fèi)用成為項(xiàng)目利潤(rùn)及增加職工收入。此外。一些企業(yè)為了推動(dòng)全公司范圍內(nèi)的降本活動(dòng)。紛紛提出了以“省能源、省資源”為主要內(nèi)容的具體目標(biāo)，號(hào)召員工們?cè)诿恳桓笚l、每一顆螺釘?shù)氖褂弥卸家η蠊?jié)約，

7、以及廣泛開(kāi)展各種形式的合理化建議活動(dòng)等。通過(guò)嚴(yán)格費(fèi)用管理，企業(yè)的成本管理意識(shí)增強(qiáng)了，廣大員工之間以節(jié)約費(fèi)用、降低成本為主要內(nèi)容的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制得到了較好的發(fā)揮。3圍繞規(guī)模效益。努力降低成本。圍繞規(guī)模降成本、促效益是國(guó)內(nèi)外企業(yè)共同的成本管理戰(zhàn)略。只有實(shí)現(xiàn)大批量規(guī)模生產(chǎn)。才能有效地降低生產(chǎn)成本，最大可能地降低售價(jià)，以增加銷(xiāo)售額；相應(yīng)地，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售額的擴(kuò)大，又進(jìn)一步擴(kuò)大了產(chǎn)量，進(jìn)一步降低成本，在成本降低之后，立即降低售價(jià)，再次帶來(lái)銷(xiāo)量的增加，擴(kuò)大生產(chǎn)

8、規(guī)模。這種規(guī)?！杀尽蛢r(jià)一規(guī)模的良性循環(huán)是企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的基本形式。4圍繞科技進(jìn)步，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)成本管理必須充分貫徹技術(shù)經(jīng)濟(jì)原則。向技術(shù)管理要效益，這已成為國(guó)內(nèi)各大企業(yè)的共識(shí)。從目前情況看，一些搞得比較好的企業(yè)都有一套適合自身特點(diǎn)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的成本管理方法。他們?cè)谘杆俳档统杀尽⒔档蛢r(jià)格，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的共同特點(diǎn)是圍繞科技進(jìn)步，不斷降低成本。二、責(zé)任成本管理是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)和保證責(zé)任成本管理是一種以競(jìng)爭(zhēng)理論

9、為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為動(dòng)力。以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)造顧客價(jià)值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和管理的方法是對(duì)傳統(tǒng)成苯管理的一種發(fā)展與完善。1責(zé)任成本管理是一種以顧客為中心的成本管理。責(zé)任成本管理的目的是為顧客提供最大、最多、最好的價(jià)值，即有更多、更好的使用功能的實(shí)際利益。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，從根本上說(shuō)是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值能力之間的較量。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值，才擁有與眾不同的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能夠獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)的能力。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值

10、是責(zé)任成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的一個(gè)重要特征。所謂為顧客創(chuàng)造價(jià)值，一是由花費(fèi)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的成本所體現(xiàn)的價(jià)值。如企業(yè)通過(guò)追加為顧客義務(wù)服務(wù)或免費(fèi)服務(wù)等耗費(fèi)的資金所帶來(lái)的顧客信譽(yù)和可靠性的提高；二是由各種顧客感受得到的無(wú)償支出所形成的價(jià)值，譬如企業(yè)通過(guò)降低顧客成●李地本，提高顧客收益等措施所創(chuàng)造的顧客價(jià)值。上述兩個(gè)方面都表明，責(zé)任成本并非一味強(qiáng)調(diào)降低成本，而是將著眼點(diǎn)放在創(chuàng)造價(jià)值上，只要能夠?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值，即使成本高于以往水平，

11、目前暫時(shí)可能少獲或不獲收益，但只要能提高企業(yè)整體價(jià)值，增強(qiáng)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是一種明智的策略。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價(jià)值。必須改變過(guò)去企業(yè)以銷(xiāo)售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位，應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)中爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。為此，企業(yè)籃須注重能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃：一是必須整體地觀察思考；二是企業(yè)改革過(guò)程完全由與顧客交流的質(zhì)量決定；三是在整個(gè)改革過(guò)程中必須不斷地、有計(jì)劃地補(bǔ)給能量；四是必須有計(jì)劃地確定和排除改革的

12、障礙。2責(zé)任成本管理是一種動(dòng)態(tài)成本管理。伴隨著網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的全面滲透，不斷創(chuàng)新成本管理方法以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就成為責(zé)任成本管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。責(zé)任成本管理包含兩項(xiàng)中心內(nèi)容。一是不斷修正和完善傳統(tǒng)的成本管理方法，即重新審視和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本制，創(chuàng)新存貨成本管理方法，優(yōu)化成本管理決策行為，推廣和應(yīng)用成本管理再生策略等；二是加快信息技術(shù)與責(zé)任成本管理的有機(jī)融合。3責(zé)任成本管理是一種戰(zhàn)略性的成本管理。獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力是21世紀(jì)企業(yè)取得成功的基

13、拳條件。因此，責(zé)任成本管理的目標(biāo)決定了它是一種戰(zhàn)略性的成本管理。三、探索“理論消耗控制”的成本管理方式“理論消耗控制”是在從目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理基礎(chǔ)上進(jìn)一步創(chuàng)新的前沿理論和先進(jìn)方式。它是指在產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。以每一工序的理論消耗為指標(biāo)，以實(shí)時(shí)工序控制為基礎(chǔ)，以消耗差異分析、評(píng)價(jià)、考核為手段。以持續(xù)不斷的最佳理論消耗定額改進(jìn)為結(jié)論。全員、全方位控制產(chǎn)品成本的過(guò)程。是以全面預(yù)算管理為主線，結(jié)合產(chǎn)品價(jià)值回歸預(yù)算與產(chǎn)品實(shí)時(shí)工序控制。對(duì)連續(xù)性

14、生產(chǎn)進(jìn)行成本管理控制的一種流程再造。實(shí)施以?xún)r(jià)值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式，必須把握幾個(gè)主要環(huán)節(jié)。1流程的事前控制。計(jì)算最佳理論消耗協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系，做好成本的事前預(yù)算決策。包括：(1)全面分析產(chǎn)品(工程)的工序作業(yè)和工藝規(guī)程；(2)詳細(xì)計(jì)算各工序作業(yè)操作的理論消耗定定額；(3)各部門(mén)協(xié)調(diào)配合詳細(xì)地進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)劃，進(jìn)行理論計(jì)算，并轉(zhuǎn)化為各工序指標(biāo)。2流程的事中控制。結(jié)合理論消耗定額，制定工序控制目標(biāo)來(lái)進(jìn)行工序控制，做好成本一153—

15、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師2008年第7期財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施摘要：文章分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，探討財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀有效實(shí)施中圖分類(lèi)號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2008)07一154022007年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)了中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引，稱(chēng)“企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指通過(guò)獨(dú)立的調(diào)查、測(cè)試、分析企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策、程序、

16、措施。評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、實(shí)施情況以及運(yùn)行的有效程度?！逼髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的是通過(guò)綜合測(cè)試和評(píng)價(jià)，衡量企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全程度和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。尋找財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)措施。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力，促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。提高管理水平，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性，真正引起企業(yè)重視的也是近年來(lái)的事情。由于國(guó)內(nèi)外因內(nèi)部控制(尤其是

17、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制)失控，造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、形象受損的事件頻頻發(fā)生。迫使企業(yè)高管不得不高度重視，尋求實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效方案。本文就開(kāi)展此項(xiàng)工作談一點(diǎn)學(xué)習(xí)和實(shí)踐體會(huì)。一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀1認(rèn)識(shí)上的不足。國(guó)有企業(yè)完全履行出資人的一切權(quán)利和義務(wù)，承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的重大責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立健全程度，是保全國(guó)有資本完整的重要前提，也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)

18、內(nèi)部控制的重要組成部分，控制程序嚴(yán)密，不僅可以避免重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且在很大程度上堵塞了其它管理方面的漏洞。目前，相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解。對(duì)其重要意義認(rèn)識(shí)不足，對(duì)為什么要評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果如何體現(xiàn)，缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)具體實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏明確的規(guī)定。2評(píng)價(jià)組織體系不健全。目前財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)存在的突出問(wèn)題是，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，管理層串通作弊，究其原因是公司治理不健全，責(zé)任劃分不清，有的

19、甚至連評(píng)價(jià)的意識(shí)都沒(méi)有。評(píng)價(jià)工作是空中樓閣。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否建立健全，哪些方面存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些控制制度得到有效執(zhí)行，哪些控制雖然建立但沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些控制是有效的，哪些控制是無(wú)效的。只有通過(guò)建立相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任主體，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，才能達(dá)到內(nèi)控的有效執(zhí)行，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到保駕護(hù)航的積極作用。，3缺乏同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。同類(lèi)企業(yè)之間，其各自的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性和完整性

20、究竟如何，無(wú)法進(jìn)行相互比較。取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同發(fā)展?！裱π愣鹜袠I(yè)的上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)建立同業(yè)對(duì)標(biāo)體系，規(guī)定在一定期間，在主管部門(mén)的統(tǒng)一部署下，各企業(yè)之間開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)標(biāo)，通過(guò)比較各企業(yè)的評(píng)價(jià)工作，總結(jié)自身開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成效，尋找財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的不足。進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全、合理以及執(zhí)行的有效性。二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施1組織保證。建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)

21、制和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就國(guó)有企業(yè)而言，前兩個(gè)機(jī)制一般比較健全，而普遍存在監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善，其評(píng)價(jià)職能分散在各業(yè)務(wù)部門(mén)，形成均有其職能均未履行的局面，對(duì)有效開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)受到了極大的限制。為了有序有效開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序進(jìn)行、國(guó)有資產(chǎn)保值增值，必須建立專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，設(shè)立由管理層主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、審計(jì)以及監(jiān)察等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的委

22、員會(huì)，這是有力開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的組織保證。2明確評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)必須達(dá)到以下目標(biāo)：(1)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；(2)保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，保證其真實(shí)；(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸。、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；(4)保證賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)相符；(5)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督

23、的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是嗣繞以上內(nèi)容所有涉及與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的全過(guò)程(包括與其密切相關(guān)的各職能部門(mén))，重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在采購(gòu)、銷(xiāo)售、工程、貨幣資金管理、成本費(fèi)用確認(rèn)、固定資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)以及高風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的重要崗位或環(huán)節(jié)上，特別是對(duì)資金的監(jiān)督妥作為重點(diǎn)。對(duì)現(xiàn)有制度和業(yè)務(wù)操作程序進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮以下方面：(1)財(cái)務(wù)內(nèi)控是否合法；(2)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否全面；

24、(3)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效；(4)不相容職務(wù)是否相分離；(5)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否具有成本效益；(6)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否適時(shí)調(diào)整；(7)是否按規(guī)定對(duì)所屬機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)檢查，是否配備檢查人員，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否落實(shí)整改措施并有整改回復(fù)，對(duì)重大問(wèn)題是否移交監(jiān)督部門(mén)。3評(píng)價(jià)方法。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法很多，但不管采用哪種方法，均離不開(kāi)定量和定性相結(jié)合的基本原理，同時(shí)還應(yīng)輔以問(wèn)卷調(diào)查等形式詢(xún)問(wèn)更為全面、真實(shí)。問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)思路應(yīng)為：首先分析企業(yè)主要的

25、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，按主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別設(shè)立調(diào)查問(wèn)卷；其次對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析結(jié)果，形成每個(gè)調(diào)查問(wèn)卷的調(diào)查內(nèi)容。目前采用“四象限法”進(jìn)行定量和定性的分析方法更為簡(jiǎn)便易行。具體介紹如下：(1)按照業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分表，根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)試情況進(jìn)行量化打分，得出定量評(píng)價(jià)結(jié)果；(2)根據(jù)定量評(píng)價(jià)結(jié)果，確定基本有效分值(一般為60分)，得出定性評(píng)價(jià)結(jié)論。對(duì)于單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接應(yīng)用上述方法即

26、可。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先對(duì)所屬單位根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分表進(jìn)行量化打分。①采用四象限法，以定量評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)的健全性和合理性與執(zhí)行(下轉(zhuǎn)第157頁(yè))的實(shí)時(shí)控制工作。包括：(1)對(duì)各種消耗定額與實(shí)際指標(biāo)對(duì)比動(dòng)態(tài)測(cè)試；(2)對(duì)工序的重點(diǎn)機(jī)器設(shè)備的額定功率、重點(diǎn)產(chǎn)品(工程)的能耗定頓指標(biāo)、實(shí)際生產(chǎn)的能耗指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。評(píng)價(jià)能耗定額和實(shí)際消耗差異；(3)結(jié)合產(chǎn)品(工程)工藝參數(shù)。及時(shí)對(duì)比理論消耗與實(shí)時(shí)控制的差異，及時(shí)調(diào)整和反

27、饋理論消耗定額，并通過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)整產(chǎn)品(工程)的動(dòng)態(tài)需要入量；保證產(chǎn)品(工程)的質(zhì)量從投入到完工一直處于受控狀態(tài)。對(duì)涉及質(zhì)量和安一154一全的崗位制定嚴(yán)格的控制規(guī)范。3流程的事后控制：在產(chǎn)品(工程)完工交驗(yàn)后，及時(shí)對(duì)比理論消耗與實(shí)耗的差異，做到成本管理的事后控制。預(yù)算定和實(shí)際成本對(duì)比是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事后考核的依據(jù)，評(píng)價(jià)成本差異是對(duì)產(chǎn)品(工程)成本理論消耗定額進(jìn)行事后控制調(diào)整的基礎(chǔ)。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題分析其原因，確定