談追溯調(diào)整法與年報(bào)質(zhì)量

1、雀趨溯調(diào)整膳與年報(bào)最蜃口北京機(jī)械Z業(yè)學(xué)院盧靜／撰稿【摘要】筆音通過(guò)對(duì)2111】2阜午報(bào)中出現(xiàn)問(wèn)題的分析，對(duì)追溯調(diào)整法的應(yīng)用捉出7具體的建議，希望能對(duì)咀后卑度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高起到啟示作用影響上市公司年報(bào)質(zhì)量的因素很多，其中很重要的一項(xiàng)就是追溯調(diào)整法的應(yīng)用由于近年來(lái)我國(guó)頒布了較多新的法規(guī)和制度，并且要求t在上市公司執(zhí)行，其中一個(gè)比較大的問(wèn)題就是在執(zhí)行新制度或新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的追溯調(diào)整。一、現(xiàn)狀丑原因分析據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年年報(bào)顯示，20

2、02年掛有166家上市公司被出具了保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、帶解輕性說(shuō)明段的無(wú)保留宙計(jì)報(bào)告，占公布年報(bào)上市公司總數(shù)的133％。其中帶解輕’【生說(shuō)明段的無(wú)俁留意見(jiàn)101家保留意見(jiàn)46家，無(wú)法表示意見(jiàn)19家。同時(shí)，對(duì)以前耳度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的上市公司呈逐在上升的趨勢(shì)2002年已增加到225家。2002缸報(bào)中，對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差鍺進(jìn)行追溯調(diào)整事項(xiàng)的上市公司增加鉸多產(chǎn)生的原因很多，其中主要原因南兩點(diǎn)：f一)混淆會(huì)計(jì)政荑變更和會(huì)討估計(jì)變更。中

3、國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公丹發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第5號(hào)—一分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露》，要求同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不能做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)，就同一事項(xiàng)境內(nèi)外兩份則務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估計(jì)差異。2001年報(bào)中，少數(shù)B股和金融類(lèi)上市公司為避免因同境內(nèi)外審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)估計(jì)而影響其利潤(rùn)，平u用“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”或國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)侶計(jì)的政黃變更對(duì)“老四項(xiàng)計(jì)提”進(jìn)行追溯調(diào)整。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還創(chuàng)設(shè)“A、B股差異更正”等新

4、名詞來(lái)規(guī)避“蔓大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”這些敏感字眼。田干2001年報(bào)系執(zhí)行5號(hào)規(guī)范問(wèn)答的第一年，為避免協(xié)調(diào)境內(nèi)外審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)估計(jì)而嚴(yán)重影響公司當(dāng)年業(yè)績(jī)，并達(dá)成新lA會(huì)計(jì)怙計(jì)有效的銜接，上述做法具自一定的合理性。但是在2002年報(bào)中仍有少數(shù)公司以協(xié)調(diào)A、B股差異為由，對(duì)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊在限等的影響進(jìn)行追溯調(diào)整，我們認(rèn)為有混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政簧變更之嫌。(二)混淆會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和含I十政簧變更均允許

5、進(jìn)行追溯調(diào)整但兩者給公司造成的影響卻是截然不同的。會(huì)計(jì)政簧變更對(duì)以前期間利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)不屬于非終常咐損益，不會(huì)對(duì)公司再融資、sT戴帽、暫停上市構(gòu)成不利影響；而對(duì)于存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)的公司則是以追溯調(diào)整后的業(yè)績(jī)作為監(jiān)管指標(biāo)和再融資衡羹標(biāo)準(zhǔn)。因此公司存在混淆會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差鍺更正的動(dòng)機(jī)，例如某公司特廣告費(fèi)攤銷(xiāo)方法即從收益日起分兩年平均攤銷(xiāo)變更為相關(guān)廣告見(jiàn)諳干媛體明直接計(jì)人當(dāng)期損益作為會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)處理；某公司將2001年稅

6、務(wù)清算差異追溯調(diào)整事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理等。在進(jìn)行至大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的公司中，有部分公司在管理層變更時(shí)，新仃管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀馴斷性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)處理方法。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)捉比例、_方法等，并將其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整，以迭刮調(diào)節(jié)當(dāng)年和以前在度間利潤(rùn)的目的。=、改進(jìn)建議(一)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)討制度》，避免錯(cuò)用追溯調(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政簧，并以此

7、對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更缸度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是使，日公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這里的“重大”一般是指會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的金額比較大，且足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成昊和現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錨都需進(jìn)行追溯調(diào)整，只有重大會(huì)計(jì)差鍺才需要追溯調(diào)整以前年度損益，非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)宙接調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目

8、或計(jì)人當(dāng)期損益。從會(huì)計(jì)處理角度而言，公司如景嚴(yán)格按照財(cái)政目B頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重大會(huì)i十差錯(cuò)追溯調(diào)整的會(huì)i十處理，是合法合理的，(二)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)政簧變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)由干近幾年財(cái)政部頒布了很多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，上市公司在執(zhí)行時(shí)會(huì)面臨相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更問(wèn)題。但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)應(yīng)理船其具體的規(guī)定，避免誤用給企業(yè)帶來(lái)的影響。以執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為倒，某上市公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，從2002年1月1日起。對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原柬不計(jì)

9、提折舊改為計(jì)提折舊，并按照追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)捏的折舊不碣?gòu)膽?yīng)納稅所鎢額中扣除待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中于口除。該公司對(duì)固定資產(chǎn)接年限平均法計(jì)提折舊，1997在6月8日投人使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)5300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值300萬(wàn)元1998年12月31日轉(zhuǎn)八不需用。假定上述固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；該

10、固定資產(chǎn)至2002在12月31日仍宋出售，以前年度均未討提減值準(zhǔn)備。假定該企業(yè)按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積接凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金。對(duì)此情況該公司2002年初應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)浚事項(xiàng)按會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。折舊政策變更累積影響數(shù)計(jì)算袁單位：萬(wàn)元自關(guān)會(huì)計(jì)分錄(單位萬(wàn)元1：惜：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)遞延稅款貸：累計(jì)折舊借：盈余公積一沃定盈余公積盈余公積一法定公益金貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)假設(shè)該

11、項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用缸限、凈殘值不變提折日=(53002250300)；55500萬(wàn)元每月按其計(jì)提的折舊額(500；12=218萬(wàn)元(單位萬(wàn)元】：1005495150010051005210則2002年應(yīng)計(jì)編制分錄如下信：管理費(fèi)用218貸：累計(jì)折舊218如果該公司在2001年度已為該項(xiàng)不霄用的固定資產(chǎn)以討提減值準(zhǔn)備的力法代替折舊的，應(yīng)以來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并列計(jì)提折舊后的不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)

12、試經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)佰的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目，萬(wàn)方數(shù)據(jù)口北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院盧靜撰稿[j司要]筆者通過(guò)時(shí)21)~12年年報(bào)中出現(xiàn)問(wèn)題的分析，葉追礎(chǔ)調(diào)整法的且用捉出了且體的建且，希望能付以后每Jt時(shí)務(wù)報(bào)告盾苦的提高起到啟示作用10自I甫公司佳報(bào)質(zhì)量的因素很多，草中很重要的項(xiàng)就是迫湖調(diào)害去的應(yīng)用3由于近年束孜國(guó)頒布了較辜新的法規(guī)和制度，并E要采在上甫公司執(zhí)行，其申一個(gè)比較大的問(wèn)題

13、就旦在執(zhí)行新~IJ度或新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的追溯調(diào)整u、現(xiàn)狀及原因分析據(jù)統(tǒng)計(jì)，卻02竿年報(bào)E示.2口口2茸共有66草L市公司被血具了保留意見(jiàn)、k法在示患見(jiàn)、帶解盟咀說(shuō)明段的無(wú)保留畝計(jì)m擊，占公布$報(bào)上甫公司單敬的13.3%“其中，帶解釋性說(shuō)明段的元俱留章見(jiàn)101家，僅留意見(jiàn)46家.k法表示意見(jiàn)19家。同時(shí)，對(duì)以前茸度曹大會(huì)it是鐺追溯調(diào)整的1:市公司呈逐“上升的趨勢(shì)，2∞2茸巳唱加到220，章。2∞2a.j~中，對(duì)以自1茸度量大會(huì)計(jì)主結(jié)

14、進(jìn)行追溯調(diào)整事項(xiàng)的上市公司增M錢(qián)主.產(chǎn)生的原因很盞，且中主要原因有兩點(diǎn)，臣渴會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)it咕計(jì)量重。申國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)主街ilI鼻的公司信患披露規(guī)范問(wèn)答第5號(hào)一才告別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)難則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告莘尹A且疲露.墨求同一管理層對(duì)目會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同事項(xiàng)束能做咀不固的會(huì)計(jì)估計(jì)，就同項(xiàng)境內(nèi)外商份財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估計(jì)差異。20口1軍報(bào)中，少數(shù)B股和金融頭上市公司為避免因同坡啕外審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)估計(jì)而影響其中J潤(rùn)，和同“重大會(huì)計(jì)是鋪“或

15、國(guó)家主于會(huì)計(jì)估計(jì)的政策變更對(duì)“老四項(xiàng)計(jì)擔(dān)“進(jìn)行追溯調(diào)罄。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還創(chuàng)設(shè)“A、日股差異重iI“等新名詞束規(guī)避“墮大會(huì)計(jì)呈錯(cuò)“這些敏感于自臣。四千2001年j~罩執(zhí)行5號(hào)規(guī)范問(wèn)答的第一年，為避免協(xié)調(diào)境內(nèi)外審川報(bào)告申的合計(jì)估討而嚴(yán)曹影響公司當(dāng)茸業(yè)績(jī)，并達(dá)成新舊金忻估計(jì)有效的銜接，上述做法具有定的合理怕J但是，在2四2年l~甲，仍有少數(shù)公司以協(xié)調(diào)A、日股差異為由，町調(diào)整固定資產(chǎn)折l日食限智的影響進(jìn)行選溯調(diào)整，我們認(rèn)為有混港會(huì)it估計(jì)量更

16、和會(huì)t政策變更主嫌。(二混握全t政策變呈陽(yáng)重大會(huì)計(jì)署錯(cuò)。盡管會(huì)t準(zhǔn)則對(duì)于重又會(huì)計(jì)軍鉛更正和全計(jì)政策墅里均允許進(jìn)行追溯調(diào)整.ill兩者給公司遠(yuǎn)戚的影響卻是截然不同的心會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期IB1利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)且屬于1經(jīng)營(yíng)葉損益，不會(huì)引公司再融資、ST戴帽、暫停上市啕威不耳J影響，而對(duì)于存在曹大會(huì)U差錯(cuò)且正事項(xiàng)的公司.則是以追溯調(diào)整后的業(yè)績(jī)作為監(jiān)曾指標(biāo)和再融資衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司布在混涓全計(jì)政策重量和重大會(huì)計(jì)軍錯(cuò)更正的劫機(jī)，例如l旦公司將「

17、吉費(fèi)攤銷(xiāo)方法即從收益曰赳分兩茸平均攤銷(xiāo)查顯為豐目主「告見(jiàn)諸于媒體的匾接計(jì)入當(dāng)崩損益，作為會(huì)計(jì)政策變更事.!l處理某公司將2∞1茸稅務(wù)漓量差異追溯調(diào)整事項(xiàng)性為全計(jì)政置盒里處理等。在進(jìn)行量太合計(jì)草錨追溯調(diào)暨的公司中，有部分公司在營(yíng)理層盒里時(shí)，新仔管理層否定以前茸度由前停管理層供出的果些主觀滬1斷性較強(qiáng)的全i十處理元法，如資產(chǎn)成值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、J與法霄，并將且作為重大會(huì)計(jì):t錨追溯調(diào)整，以達(dá)4目JJ!J節(jié)五茸扭以前每虔fB]l扣j汩的目的4

18、二、改造建議(一嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)合訓(xùn)和度).避免錨同追溯調(diào)警2五l宿町且項(xiàng)交易通事項(xiàng)查顯會(huì)L十政策時(shí)，如同該交輯或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始軍用新的會(huì)i十政策，并以比對(duì)唱:芷項(xiàng)目進(jìn)竹調(diào)罄。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政盟章重罩汁影響數(shù)，井相應(yīng)i圃l圭因E罷G~.z，.紹llIlIIlrOE到I:~~.更丘度的期初留存收益以且會(huì)計(jì)報(bào)表的相芷項(xiàng)IL依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，矗大會(huì)計(jì)差錯(cuò)呈使得公布的全計(jì)i~罪不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這理的“重大“般里指會(huì)t主錯(cuò)涉

19、及的金額比較J飛，目足以影響會(huì)計(jì)撞在使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)戚臭相現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的全計(jì)1肘昌都需進(jìn)行追溯調(diào)警，只有重太會(huì)H差錯(cuò)才需要追溯調(diào)警以前年度損益.4是暨大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)直接調(diào)整五期項(xiàng)目或計(jì)人當(dāng)期損益。從會(huì)計(jì)處理角度芮言，公司如里嚴(yán)格按照財(cái)政部頒布的合計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)造溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，是合法合理的r二]嚴(yán)格區(qū)分會(huì)i十政簧變更和矗大會(huì)計(jì)草錯(cuò)由于遠(yuǎn)兒牢財(cái)政部頒布了很多新的會(huì)t準(zhǔn)則和法規(guī)，上市公司在執(zhí)行時(shí)

20、全面臨唱腔的會(huì)計(jì)政策變更問(wèn)J!..!1l在主際應(yīng)用時(shí)應(yīng)理由醉其具佳的現(xiàn)定，避免誤用給企業(yè)帶來(lái)的影響。以執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，呈上市公司撞照《企業(yè)會(huì)計(jì)tnJ固定資產(chǎn)》的現(xiàn)豆，從2002年1月1日起，對(duì)平需用西走資產(chǎn)由原束平i捏折舊政為計(jì)提折舊，并按照追溯調(diào)事法進(jìn)行處理。假定撞稅鹽規(guī)定，平需罔固定資產(chǎn)計(jì)捷的折舊不需隊(duì)?wèi)?yīng)納稅p~得額中扣除，待出售該固定資盧肘，商J.A應(yīng)納稅所得額中捆除。該公司對(duì)固定資產(chǎn)技茸限亨均法計(jì)iJ1折舊.1997每6月

21、8日投入使用的革J)固定資產(chǎn)原價(jià)0，3∞萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用1口茸，預(yù)訕凈殘值300萬(wàn)元.1998茸12月3日輯人平需用。假定上述固定資產(chǎn)的4日l(shuí)日方法、頂計(jì)使用空軍限和預(yù)計(jì)凈妓值與稅法規(guī)定唱罔，折舊方法、預(yù)計(jì)使用茸限制政it凈殘值均未發(fā)生變量，該固定資產(chǎn)圭2002~至12月31日仍未出售，以前茸度均來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備。假主該企業(yè)撞凈flJj面的10~也捏取注定盈余公積.接凈利i國(guó)的10%提取法定公益古。對(duì)此情況，該公司2002茸初應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)

22、f準(zhǔn)~J回主資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)該事項(xiàng)技合計(jì)政策變更妥用追溯調(diào)警去這行調(diào)整。F舊政策變更罩積影響數(shù)計(jì)罩在單位萬(wàn)元有芷會(huì)f分罩單位萬(wàn)元1借和~J分配未分配和j潤(rùn)1∞5遞延政款495貸罩七而l曰15∞借盈余公職汝主盈章公職才∞b盈余公職法定公益古1∞5貸牽JJ份自己未分配利潤(rùn)20假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用伍喂、凈線值不變.則2002茸應(yīng)if提Vil日斗目002250300，5.5~500月無(wú)每只J圭具it握的新l自額(5∞12=2.18萬(wàn)元l編制分

23、罩如下I單位萬(wàn)元)f~:管理費(fèi)用2.18貸累計(jì)vi舊218如果該公司在2∞1茸度已為該項(xiàng)不需用的固定置產(chǎn)以訂但減值準(zhǔn)備的舟法代替占百l日的，應(yīng)以束計(jì)提減tl準(zhǔn)備前的平需罔固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為摹礎(chǔ)i十提折舊，并對(duì)t提折1日后的不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)害后的不需用國(guó)主資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的王額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初國(guó)有收益寫(xiě)來(lái)目主項(xiàng)目J【摘要】本文從bit核尊方式和扣強(qiáng)日常管理兩個(gè)方面闡述了對(duì)應(yīng)收賬款的

24、案蛙并車(chē)電舟紹1i精釜醍該輯方式商品銷(xiāo)售是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中，有時(shí)為達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的目的需要采取賒銷(xiāo)殼式。在這種情況下企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售沒(méi)有形成現(xiàn)金流人而增加了企業(yè)的應(yīng)收賬款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營(yíng)銷(xiāo)策略，能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是應(yīng)收賬款如果數(shù)額過(guò)大造成壞賬的機(jī)會(huì)增多，也會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)及萁正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)無(wú)法收回或收

25、回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬，發(fā)生壞賬給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損失。為防范壞賬損失，必須采取有效措施以減少壞賬損失，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一、從會(huì)計(jì)棱算方式上進(jìn)行蕾理按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，壞賬損失的核算方法主要有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法即在實(shí)際發(fā)生壞賬日寸，直接待壞賬討人當(dāng)期損益。同時(shí)；中銷(xiāo)應(yīng)收賬款；另～柙是備抵法，即按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。

26、備抵法核算壞賬損失通?？煞譃閼?yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)售收八余額百分比法和賬齡分析法，這些卉式有的與實(shí)際聯(lián)系緊密，有的未經(jīng)常使用，作者認(rèn)為應(yīng)增加一種新的方法，就是賬齡分析與資信評(píng)價(jià)結(jié)合法。下面主要閩述三種會(huì)計(jì)核算方式：()直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。該片法在會(huì)計(jì)處I里上較為簡(jiǎn)單，但忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)在時(shí)間上的聯(lián)系，顯然不符合收入與費(fèi)用的配比原則。(二)應(yīng)收賬款余額百分比法。該_方法雖然彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的一些不足，但仍存在一些問(wèn)題。按年末應(yīng)收賬款的0

27、3％一o5％U提壞賬準(zhǔn)備。比例太低，不能滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的需要；各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年的收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難干讓人理船：不能避免因壞賬發(fā)生的偶然’陸而導(dǎo)致各戽壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年終營(yíng)成果的穩(wěn)定；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶除了核算提取和核銷(xiāo)的壞賬外，還需要對(duì)核銷(xiāo)后又收回的壞賬進(jìn)行處理，賬戶性質(zhì)復(fù)雜，讓人難以理幫。如某企業(yè)在第一年年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，按照05％的比例最多只能提取10000

28、元的壞賬準(zhǔn)備金然而目、^，√、^，v～’，、’，、、，WWWWW、^，、～、^／㈣WW、^，W～^／～’，～’，～’，√、^，v、^，v、^／v、、，√～^，，～^，√、^，√仍以上述固定資產(chǎn)為倒，假設(shè)該公司在2001年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，為該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，具體情況如下：1假設(shè)2001在計(jì)提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元2002耳瑣計(jì)可收回金額為2050萬(wàn)元2002年初的賬面凈值(補(bǔ)提折舊后)455015003050萬(wàn)元2050萬(wàn)

29、元?jiǎng)t2002年初應(yīng)編制的分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’500利潤(rùn)分配一束分配利潤(rùn)670遞延稅款330貸：累計(jì)折舊15002假設(shè)2001年計(jì)提減值準(zhǔn)備800_萬(wàn)元，2002芏F預(yù)計(jì)可收回金額為2050萬(wàn)元補(bǔ)提折舊后的賬面凈值_45501500=3050萬(wàn)元2050萬(wàn)元倍：利潤(rùn)分配一_；I己分配利潤(rùn)1205遞歪稅款495貸：累計(jì)折舊1500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200如景上述惰況變?yōu)椋涸?002在度決算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)

30、該計(jì)提折舊但該公司仍未計(jì)提折舊，2001年來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備，2002年估計(jì)可收回金額為2050萬(wàn)元并月由于真數(shù)額較大對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成董大影響。則遍事項(xiàng)屬干重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。由于上述業(yè)務(wù)發(fā)生在日后事項(xiàng)期間，且屬于調(diào)整事項(xiàng)。具伍處理方法：應(yīng)補(bǔ)提于斤日額2000萬(wàn)元，并計(jì)提固定資產(chǎn)減伯準(zhǔn)備500萬(wàn)元應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄(單位萬(wàn)元)：倡：以前年度損益調(diào)整1340遞是稅款660貸：累討折舊借：以前年度損益調(diào)整遞延稅款貸：固定資產(chǎn)減伯準(zhǔn)備信：利；閏分配

31、未分配利潤(rùn)貸：以前在度損益調(diào)整借：盈余公積一法定盈余公積盈余公積法定公益舍貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)同樣如果是在2003耳報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該采用追溯調(diào)整法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的追溯調(diào)整，而末進(jìn)行調(diào)整的也應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理處理思路同2002“a、從上述例子可以看出，由于事項(xiàng)的時(shí)質(zhì)不同，因此所適用的會(huì)計(jì)政策也不同，這是在處理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)鵝別注意的。(三)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)恬計(jì)變更實(shí)際工作中，應(yīng)；主意嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、比較

32、典型J的情況是關(guān)于應(yīng)收賬款。財(cái)政部財(cái)會(huì)[2002118號(hào)文明確規(guī)定在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下除執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于“老四項(xiàng)計(jì)提”的1999年35號(hào)文、由原按應(yīng)收賬款期未余額的千分之三至干分_之五計(jì)提改控根據(jù)實(shí)際’睛況由企業(yè)自行確定可作為會(huì)計(jì)政簧變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法該按賬齡分析法或其他合理的力法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或由賬齡分析潔改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他臺(tái)理的方法計(jì)提坷、賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處

33、理?yè)Q句話說(shuō)，即企業(yè)首次變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政黃變更處理，以后冉根據(jù)實(shí)際啃況變更時(shí)，均應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。同樣的惰況還甫首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而列固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使月年限和預(yù)計(jì)凈殘伯所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，呆用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理?！衿髽I(yè)應(yīng)牧賬款的管理翟蒜篆黧m萬(wàn)方數(shù)據(jù)[摘要]本主從合計(jì)幢耳萬(wàn)式和加強(qiáng)目常骨理兩個(gè)才面閑if7付且收瞇扯的管理，葉帝在介紹丁二種合計(jì)岐且Jf式商品銷(xiāo)售是企業(yè)實(shí)現(xiàn)具產(chǎn)品價(jià)惰的噩噩環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品

34、的銷(xiāo)售過(guò)府申，奇時(shí)為達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的目的I需要采取蹤鍋方式。在這種情況下，企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售，沒(méi)有形成現(xiàn)金流入，司司增加7倉(cāng)業(yè)的應(yīng)收賬款，從而增加7企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鳳險(xiǎn)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款fF為一種信用手段和營(yíng)銷(xiāo)策略，能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)丙提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益d何是應(yīng)收賬款如果數(shù)額過(guò)大.運(yùn)成壞脹的機(jī)會(huì)增多，也會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)及其E常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能件極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬，發(fā)生壞賬給企業(yè)造成的民生稱為4賬

35、而失。h防范J.f.~損失，必須采取奇效始施.以減少壞賬損生，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。、從會(huì)計(jì)轍算方式上造行管理撞照孜國(guó)11:待會(huì)計(jì)制度的規(guī)定.壞賬損失的核算方法韭量高兩種fqI里直接H銷(xiāo)法.即在實(shí)際發(fā)生壞賬肘，直接將且賬i十人當(dāng)期損益，回時(shí)中銷(xiāo)應(yīng)收賬歉另.~是備!l!法，去。i在fi法在會(huì)計(jì)處理t較J句簡(jiǎn)單，但忽視7壞賬損失與~銷(xiāo)業(yè)務(wù)在時(shí)間上的I!X罩，顯然不符合收入與費(fèi)用的配比原li!1L(二)應(yīng)收賬款余額E分比澀。1在J虧法雖然彌補(bǔ)7直接傳

36、銷(xiāo)，主的告平足，j8仍存在些問(wèn)題。按f軍來(lái)應(yīng)收賬款的0.3%0.5%計(jì)據(jù)壞脹準(zhǔn)備，比例且低，不能滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的需要，各年的壞賬損失費(fèi)用鼠平與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的協(xié)!KJ員失相對(duì)應(yīng).也平與當(dāng)年的收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難于讓人理由g不能避免因J.f.fl2050萬(wàn)元俑，和j潤(rùn)分配分配利潤(rùn)1205遇E稅款4951遷，累計(jì)折舊1囚。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備K淚如里上述情況變?yōu)?在2∞2a度決事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)全i十師提If該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該iI!l1l舊.

37、借i主公司仍豐計(jì)提街舊，2∞1茸天itI!威偏準(zhǔn)備.2∞E茸估計(jì)可收回金額為2050萬(wàn)元，并日由于且數(shù)額錢(qián)太對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)l[j罪構(gòu)成事1影響。則i主事lji，.于暨只會(huì)計(jì)呈筒，由于上連業(yè)奮發(fā)生在日啟事項(xiàng)期間.13~于調(diào)瞥事咀ψ且也蟲(chóng)Hfiλ應(yīng)補(bǔ)jJ[jfi，B轍~2αX1)j元町蘆計(jì))!固Z資產(chǎn)減他準(zhǔn)備5∞月元應(yīng)編制如τ會(huì)計(jì)分錄(單位萬(wàn)元)惜以前茸莊11鹽調(diào)整1340遇且稅款660貨，罩i↑JI舊惜。以前年度損晶調(diào)整in:稅款貸:固辛資

38、產(chǎn)減1自準(zhǔn)備i:l:~~閏分配永卦配利潤(rùn)mm明刷刷貨，以前包度li!晶調(diào)譬1651昔盤(pán)余公積法定菌素公職165盈余公積~!定公晶舍161.5貸刺潤(rùn)分配未分自己和uj~]33~同付.如果亙古2003茸報(bào)審計(jì)申發(fā)且應(yīng)出采用i阜溯調(diào)整i.!l竹固定資產(chǎn)JJ舊的遣溯調(diào)整，而束進(jìn)行調(diào)暨的，也應(yīng)餃且大會(huì)it~t呂i進(jìn)行處理，處理思路同2∞2佳、從上述例于可以昌血，由于事項(xiàng)的葉質(zhì)末同，因此所適用的主i十政章也不罔，這里在但理業(yè)擊時(shí)應(yīng)釗別注血的嗎I三)

39、嚴(yán)格區(qū)分古t政策盒里和會(huì)計(jì)百計(jì)盒里實(shí)際工件中，應(yīng)u患嚴(yán)倍區(qū)分吉i十l耽草堂里和全i刊古if1til!、比較典目的情況是關(guān)于應(yīng)收賬款d財(cái)政部財(cái)會(huì)(2002)18弓立明響規(guī)定.在昨賬革備軍用岳Il!.法核算的偏況F.除執(zhí)行財(cái)政部芷于“垂四項(xiàng)f!星“的咱99茸35號(hào)文、由原11i應(yīng)收賬舷期未章額的于分之二至于分主百I(mǎi)歸改f宣根據(jù)主際情況由企業(yè)自行確主可作為會(huì)討政策貴重處理蝦，企業(yè)由戰(zhàn)應(yīng)收款項(xiàng)余額白分比這該按賑齡分|析法或茸他合理的舟法計(jì)J!壞