論資產(chǎn)計量

1、會計上資產(chǎn)計量一直存在著成本與價值之爭。這種爭論緣于會計學者對資產(chǎn)本身以及會計目標認識的不同。20世紀前期，學者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)，到了20世紀80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認識的深入，會計學放棄了資產(chǎn)的成本觀，采納了經(jīng)濟學的觀點，認為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟利益”，相應的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價值計量。在會計目標上，則存在受托責任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責任觀要求會計信息真實、客觀，因此歷史成本是最好的選擇；決策有用觀

2、則強調(diào)會計信息的決策有用性，因而價值計量可以更好的滿足這一目標。對于這兩種會計目標，受托責任觀無論從邏輯上還是實踐上都遠早于決策有用觀，但在資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，決策有用觀得到更多認同，會計作為一個信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時，歷史成本由于只關注過去而不重視未來，導致會計信息的相關性缺乏，要求采用價值計量的呼聲日漸高漲。一、會計信息質(zhì)量特征、會計本質(zhì)與資產(chǎn)計量屬性量會計作為一個信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標，因

3、此提供當前及未來預期價格顯然比過去的價格對投資者更有意義。但是，會計提供的信息必須符合會計信息的質(zhì)量特征，要受會計本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。在會計信息的質(zhì)量特征中，可靠性與相關性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關性越大，可靠性越高，越符合使用者的決策需要。但是在實際經(jīng)濟環(huán)境中，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會計信息面臨的兩難問題，在資產(chǎn)計量屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)來

4、看，產(chǎn)出價值比投人價值更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價值，提供的信息與決策者也更相關。但產(chǎn)出價值的主觀性太強，且不符合會計的實現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。如果從可驗證的角度講，投入價值對于描述企業(yè)的資財、反映受托責任以及向投資者及債權人提供制定合理決策所需要的信息更恰當，它不允許在實現(xiàn)以前陳報收人，解決了價值計量中可靠性難以保證的棘手問題，選擇但是其相關性又不及產(chǎn)出價值，從而面臨著可靠性與相一—一‘一一一一—一。一—一一十一一后果觀”和“政治

5、程序觀”。無論采取何種觀點，僅僅把會計準則視為一種技術手段是不妥的。各國政治集團為了自身利益很可能參與準則的制定，進行多方博弈。盡管從表面看，某一國的某公司只要遵循國際會計準則或者其國家會計準則已符合國際會計準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計準則的證券交易所上市，無須另外編制或調(diào)整其財務報告。實際并非如此，各國往往會從自身利益考慮而設置種種限制措施，因而要達到國際會計準則全球大一統(tǒng)的情況很難出現(xiàn)。無論全球化的口號怎樣響徹云霄，只

6、要國家存在，全球化就有一種不可逾越的鴻溝。最終可能的結果是各國為降低外部成本而盡可能與國家會計準則趨同，而在涉及自身利益時又會保持自身鮮明的國家特色。(二)中國在國際會計準則趨同中應扮演的角色中國會計準則建設的啟動，以1988年10月31日財政部會計司建立會計準則為標志。1992年財政部以部長令正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，同時發(fā)布的還有《企業(yè)財務通則》，簡稱“兩則”，逐步確立了與市場經(jīng)濟相適應并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計模式。2006

7、年，財政部發(fā)布新會計準則，2010年，印發(fā)國際財務報告準則趨同48路線圖，表明中國正在加速會計準則的國際趨同。但我國會計準則的國際趨同并不應該是完全等同，而是一個彼此間的互動、取長補短的過程。原因在于，如果我國直接采用國際會計準則，一旦國際會計準則發(fā)生變化，我們只能被動地跟隨其變化，毫無疑問，這對我國自身的經(jīng)濟發(fā)展是非常不利的。我國現(xiàn)在雖然是獨立制定會計準則，但實際上這些準則大多數(shù)情況是基于或類似國際會計準則的。因此我們應該做好和國際會

8、計準則的對接工作，一方面要積極參與國際會計準則的制定和完善，要求IAsB在修訂相關準則時充分考慮中國資本市場的情況，另一方面應該加強我國會計準則和國際會計準則的比較研究，把我國會計界一些很好的經(jīng)驗予以總結推廣。同時，我們應當借鑒西方實證會計研究的成果，完整把握我國會計國際化進程。會計準則國際化是未來的大勢所趨，在這種大趨勢下，我們更應該保持自身的獨立性，堅持我國會計準則方面的一些獨有的優(yōu)勢。隨著外國企業(yè)和外國資本流人速度的加快，我國市場

9、正面臨深層次的競爭，如何規(guī)范我國的會計準則，做到真實有效地反映市場信息，我國正面臨著越來越多的挑戰(zhàn)。(作者單位：山東省棗莊市薛城區(qū)財政局)萬方數(shù)據(jù)份資產(chǎn)針苦李玉芹會計上資產(chǎn)計量一直存在著成本與價值之爭。這種爭論緣于會計學者對資產(chǎn)本身以及會計目標認識的不同。20世紀前期，學者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)，到了20世紀80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認識的深入，會計學放棄了資產(chǎn)的戚本觀，采納了經(jīng)濟學的觀點，認為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟利蓋相應

10、的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價值計量。在會計目標上，則存在受托責任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責任觀要求會計信息真實、客觀，因此歷史戚本是最好的選擇:決策有用觀則強調(diào)會計信息的決策有用性，因而價值計量可以更好的滿足這一目標。對于這兩種會計目標，受托責任現(xiàn)無論從邏輯上班是實踐上都遠早于決策有用現(xiàn)，但在資本市場成為企業(yè)的主要簿資場所以后，決策有用觀得到更多認間，會計作為一個信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時，歷史戚本由于只關應過去而不重視未來，導

11、致會計信息的相關性缺乏，要求采用價值計量的呼聲日漸高漲?！?、會計情息質(zhì)世特征、會計本質(zhì)與資產(chǎn)計最屬性選擇會計作為一個信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標，因此提供當前及未來預期價格顯然比過去的價格對投資者更有意義。但是，會計提供的信息必須符合會計信息的質(zhì)量特征，要受會計本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。在會計信息的質(zhì)最特征中，可靠性與相關性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關性越大，可靠性越南，越符合使用者的決策需要。

12、但是在實際經(jīng)濟環(huán)境中，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會計信息酣|怖的兩難問題，在資產(chǎn)計最屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)來看，產(chǎn)出價值比投入價值更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價值，提供的信息與決策者也更相關。但產(chǎn)出價值的主觀性太強，且不符合會計的實現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。如果從可驗證的角度講，投入價值對于描述企業(yè)的資財、反映受托責任以及向投資者及債權人提供制定合理決策所需要的信息更恰當，它不允許在實

13、現(xiàn)以前陳報收入，解決了價值計囊中可靠性難以保證的棘手問趣，但是其相關性又不及產(chǎn)出價值，從而面臨著可靠性與相.←“嗎←帽『←“喃←崎唰陽帽M軒.叫咱軒“唰陽.酌“啕←“嘲陽“叫脅“叫1嗣叫軒嗣町←“明陽“叫←“叫仰“叫協(xié)喃唰←“明軒“葉陽“叫1唰喃←刷刷←“哼脅“唰協(xié)“時即制“←幡時←惻呵幣制啕←“咽脅“唰←.刷刷1幡時1側(cè)d←幡叫卡“唰←“叫←“明←“喃陽“喃伽陽明陽精明←后果現(xiàn)“和“政治程序觀“。無論采取何種觀點，僅僅把會計準則視為一

14、種技術手段是不妥的。各國政治集團為了自身利益很可能參與準則的制定，進行多方博弈。盡管從表面看，某一國的某公司只要遵循國際會計準則或者其國家會計準則已符合國際會計準則，這家公司就可以在世界各地接受罔際會計準則的證券交易所上市，無須另外編制或調(diào)整其財務報告。實際并非如此，各罔往往會從自身利益考慮而設置種種限制措施，因而要達到國際會計準則全球大一統(tǒng)的情況很難出現(xiàn)。無論全球化的口號怎樣響徹云霄，只要國家存在，全球化就有一種不可逾越的鴻陶。最終可

15、能的結果是各因為降低外部成本而盡可能與國家會計準則趨間，而在攢及自身利益時又會保持自身鮮明的國家特色。(工)中國在國際會計準則趨同中應扮演的角色中國會計準則建設的啟動，以1988年10月31日財政部會計司建立會計準則為標志。1992年財政部以部長令正式發(fā)布了《企業(yè)合計準則，同時發(fā)布的還有《企業(yè)財務涌則，簡稱“兩則逐步確立了與市場經(jīng)濟相適應并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計模式。2ω6年，財政部發(fā)布新會計準則，2010年，印發(fā)國際財務報告準則

16、趨同48路線閣，表明中閏正在加i聚會計準則的國際柏悶。但我國會計準則的國際趨間并不應該是完全等間，而是一個彼此間的互動、取長補短的過程。原因在于，如果我國直接采用國際會計準則，一旦國際會計準則發(fā)生變化，我們只能被動地跟隨其變化，毫無疑問，這對我國自身的經(jīng)濟發(fā)展是非常不利的。我國現(xiàn)在雖然是抽立制定會計準則，但實際上這些準則大多數(shù)情況是基于或類似國際會計準則的。因此我們應該做好和國際會計準則的對接工作，一方面要和、極參與國際會計準則的制定和

17、l完善，要求IASB:tE修訂相關準則時充分考慮中罔資本市場的情況，另一方面應該加強我國會計準則和國際會計準則的比較研究，把我國會計界一略很好的經(jīng)驗予以總結推廣。向時，我們應當借鑒西方實證會計研究的成果，完整把握我國會計國際化進程。會計準則國際化是未來的大勢所趨，在這種大趨勢下，我們更應該保持自身的獨立性，堅持我國會計準則方面的…些獨有的優(yōu)勢。隨著外國企業(yè)和外國資本流入速度的加快，我國市場正面臨深層次的競爭，如何規(guī)范我國的會計準則，做到

18、真實有敬地反映市場信息，我劇iE耐臨著越來越多的挑戰(zhàn)。(作者單位:山東省棗莊市薛城區(qū)財政局)關性的兩難抉擇。二、價值與資產(chǎn)計量對資產(chǎn)采用成本計量的另一個批評是這樣做的結果導致賬面價值與企業(yè)實際價值相差大，會計信息的決策相關性差，與此相關的問題是如果資產(chǎn)全部采用價值計量，就可以反映企業(yè)的真實價值嗎現(xiàn)代理財學的一個基本結論是企業(yè)的價值是其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。企業(yè)的價值是企業(yè)全部資產(chǎn)共同協(xié)調(diào)作用的結果，企業(yè)未來的現(xiàn)金流量是這些資產(chǎn)合力

19、產(chǎn)生的。因此對企業(yè)估價絕不是將其全部資產(chǎn)的價值簡單加總那么簡單，這也決定了對那些共同產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價與可變現(xiàn)凈值進行計量沒有多大的實際意義，而如果采用現(xiàn)值進行計量，由于同～資產(chǎn)在不同的企業(yè)被持有的目的并不同，對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的貢獻也不一樣，這時，其未來現(xiàn)金流量又應如何計算而且，由于可靠性的約束，有些資產(chǎn)如自創(chuàng)商譽，目前不能在會計報表上予以反映，這決定了即使計量單個資產(chǎn)的現(xiàn)值計量技術在理論上已經(jīng)突破，也不能就此說明解決了資

20、產(chǎn)的現(xiàn)值計量與企業(yè)價值的計價問題。從上面分析可以看出，資產(chǎn)難以全部采用價值計量，這也從另一方面說明了成本計量存在的必要性。三、會計目標與資產(chǎn)計量隨著人們對相關性的重視，歷史成本備受詰難。盡管如此，作為一個信息系統(tǒng)，會計只有不斷提高其信息的相關性，才能滿足投資者日益增長的對高質(zhì)量會計信息的需求。為提高會計信息質(zhì)量，在資產(chǎn)計量方面，可以將資產(chǎn)按企業(yè)持有目的的不同，分為兩類：單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)與不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)。針對不同的資產(chǎn)項

21、目，采取不同的計量模式：對于單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，因為它對企業(yè)價值的貢獻與其現(xiàn)行價值直接相關，因而可以考慮采用價值計量；對于不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，則采用成本計量。除了現(xiàn)金流量估價模型以外，現(xiàn)行的許多其它財務估價模型如損益表模型、奧爾森模型等，均直接通過資產(chǎn)賬面價值與盈余信息來對企業(yè)進行估價。上述成本價值混合計量模式能夠根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點，最大限度提高資產(chǎn)賬面價值與盈余信息含量，從而有效增強模型預測的準確性。四、資產(chǎn)計量屬

22、性的選擇根據(jù)上面所設想的模式，對資產(chǎn)可以區(qū)別其持有目的分別采用價值或成本計量。那么，在現(xiàn)行財務會計框架下，資產(chǎn)應如何選擇其計量屬性呢由于計量的可靠性以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式等因素的限制，在實務中，厶嘲籀●國■■目■豳圜—簽I—融I疆。。叩I丁作為資產(chǎn)價值計量的屬性有現(xiàn)值、現(xiàn)行市價以及可實砬凈值。1現(xiàn)值。實務中以現(xiàn)值對資產(chǎn)進行計價，必須滿足●●●一‘一●●●‘●^。幣金額應是可知的或可確切地估計；(2)預期現(xiàn)金收入的時間應是固定或相當確定；

23、(3)資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。實務中要滿足上述三個條件的資產(chǎn)必須根據(jù)特定的合同進行。2現(xiàn)行市價。指在正常經(jīng)營過程中，出售一項所持有的資產(chǎn)可獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。實務中資產(chǎn)應用這一計價基礎必須符合四個必要條件：第一，市場被管制，資產(chǎn)價格明確；第二，資產(chǎn)持有的目的是銷售，且銷售費用不大；第三，按售價收到現(xiàn)金的時間間隔很短；第四，資產(chǎn)售出無障礙。3可實現(xiàn)凈值。指企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價

24、值，應用時應具備以下條件：(1)資產(chǎn)持有的目的是為了銷售；(2)資產(chǎn)能容易地以已知的價格售出；(3)追加的成本或費用可以合理估計；(4)收現(xiàn)的時間間隔不能太長。從上述三個資產(chǎn)計量屬性來看，在實務中使用價值計量必須具備以下條件：(1)可以單獨計量資產(chǎn)出售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的收入實現(xiàn)非常容易或有合同保障；(3)資產(chǎn)直接或間接產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的數(shù)額是可知的或可確切地估計。在符合上述條件的情況下，資產(chǎn)價值計量的金額可以得到可靠的保證。當資

25、產(chǎn)的計量不符合上述條件時，成本則是其計價基礎的現(xiàn)實選擇。五、結語根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結論：1資產(chǎn)計量屬性的選擇受會計信息質(zhì)量特征與會計本質(zhì)特征等因素的約束；不論從經(jīng)濟學還是從會計學的角度看，資產(chǎn)計量難以全部采用價值計量，成本計量有其存在的必要性；2企業(yè)價值并不等于其全部資產(chǎn)價值的簡單加總；現(xiàn)值計量技術盡管在理論上已經(jīng)突破，但是難以應用于所有資產(chǎn)；3為提高會計信息的相關性，資產(chǎn)可作如下分類計量：對單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)可以采用價

26、值計量，但對不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應采用成本計量；4未來資產(chǎn)計量是成本與價值并存，這樣可以更好滿足會計的“決策有用”與“受托責任”雙重目標；5在現(xiàn)行財務會計框架體系內(nèi)，資產(chǎn)采用價值計量與現(xiàn)行成本計量必須符合一定的條件。(作者單位：尚志市葦河林業(yè)局新興林場)49萬方數(shù)據(jù)關性的兩難抉擇O二、價值與資產(chǎn)計跚對資產(chǎn)采用戚本計量的另…個批評是這樣做的結果導致賬面價值與企業(yè)實際價值相差大，會計倍息的決策相關性鼓，與此相關的問題是如果資產(chǎn)全部采用

27、價值計蠢，就可以反映企業(yè)的真實價值嗎現(xiàn)代理財學的一個基本結論是企業(yè)的價值是其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。企業(yè)的價值是企業(yè)全部資產(chǎn)共間協(xié)調(diào)作用的結果，企業(yè)未來的現(xiàn)金流景是這些資產(chǎn)合力產(chǎn)生的。因此對企業(yè)估價絕不是將其全部資產(chǎn)的價值簡單加總那么簡單，這也決定了對那蠟共間產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價與可變現(xiàn)凈值進行計量沒有多大的實際意義，而如果果用現(xiàn)值進行計量，刷子問一資產(chǎn)在不同的企業(yè)被持有的目的并不同，對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流蟹的貢獻也不一樣，這時

28、，其未來現(xiàn)金流最義應如何計算而且，由于可靠性的約束，有些資產(chǎn)如自創(chuàng)商瞥，目前不能在會計報表上予以反映，這決定了即使計量單個資產(chǎn)的現(xiàn)值計量技術在理論上已經(jīng)突破，也不能就此說明解決了資產(chǎn)的現(xiàn)值計量與企業(yè)價值的計價問題。從上面分析可以看出，資產(chǎn)難以全部采用價值計量，這也從另一方面說明了成本計最存在的必要性。二三、會計目驚均資產(chǎn)計量隨著人們對相關性的重視，歷史戚本備受諳難。盡管如此，作為一個信息系統(tǒng)，會計只有不斷提高其信息的相關性，才能滿足投資

29、者日益增長的對商質(zhì)最合計信息的需求。為提高會計信息質(zhì)量，在資產(chǎn)計量方圃，可以將資產(chǎn)按企業(yè)持有目的的不間，分為兩類:單拙產(chǎn)生現(xiàn)金流攘的資產(chǎn)與不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流最的資產(chǎn)。針對不同的資產(chǎn)項目，采取不同的計量模式:對于單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流贛的資產(chǎn)，因為它對企業(yè)價值的貢獻與其現(xiàn)行價值直接相關，因而可以考慮采用價值計量:對于不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，則采用成本計量。除了現(xiàn)金流量估價模型以外，現(xiàn)行的許多其它財務估價模型如損益表模型、奧爾森模型等，均直接通

30、過資產(chǎn)賬面價值與藏余信息來對企業(yè)進行估價。上述成本價值棍合計量模式能夠根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點，最大限度提高資產(chǎn)賬酣價值與盈余信息含壤，從而有效增強模型預測的準確性。四、資產(chǎn)計最鵬性的班拇根據(jù)上面所設想的模式，對資產(chǎn)可以區(qū)別其持有目的分別采用價值或戚本計景。那么，在現(xiàn)行財務會計框架下，資產(chǎn)應如何選擇，其計量屬性呢由于計量的可靠性以及產(chǎn)生現(xiàn)金流攘的方式等因素的限制，在實務中，可作為資產(chǎn)價值計囂的屬性有現(xiàn)值、現(xiàn)行市價以及可實現(xiàn)凈值。1.現(xiàn)

31、值。實務中以現(xiàn)值對資產(chǎn)進行計價，必須滿足三個條件:(I)通過資產(chǎn)未束的銷售成交換而獲得的貨幣金額應是可知的或可確切地估計(2)預期現(xiàn)金收入的時間應是固定成相當確定(3)資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。實務中擺滿足上述蘭蘭個條件的資產(chǎn)必細根據(jù)特定的合同進行。2.現(xiàn)行市價。指在正常經(jīng)營過程中，出售一項所持有的資產(chǎn)可獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。實務中資產(chǎn)應用這…計價慕礎必須符合四個必要條件:第一，市場被管制，資產(chǎn)價格明確第二，資產(chǎn)持有的目的是銷售，且銷售費

32、用不大第二三，按售價收到現(xiàn)金的時間間隔很短第四，資產(chǎn)售出無障礙。3.可實現(xiàn)凈值。指企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中，以估計售價減去估計究工戚本以及銷售所必需的估計費用后的價值，應用時應具備以下條件:(l)資產(chǎn)持有的目的是為了銷售(2)資產(chǎn)能容易地以巳知的價格售出:(3)追加的成本或費用可以合理估計(4)收現(xiàn)的時間間隔不能太長O從上述三個資產(chǎn)計量屬性來看，在實務中使用價值計最必須具備以下條件:(1)可以單獨計最資產(chǎn)出售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2)資產(chǎn)的收

33、入實現(xiàn)非常容易成有合同保障(3)資產(chǎn)直接或間接產(chǎn)生的現(xiàn)金流蟹的數(shù)額是可知的或可確切地估計。在符合上述條件的情況下，資產(chǎn)價值計麓的金額可以得到可靠的保證。當資產(chǎn)的計量不符合上述條件時，成本則是其計價基礎的現(xiàn)實選擇。五、結語根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結論:1.資產(chǎn)計最屬性的選擇受會計信息質(zhì)量特征與會計本質(zhì)特征等因素的約束不論從經(jīng)濟學還是從會計學的角度看，資產(chǎn)計量難以全部采用價值計量，戚本計最有其存在的必要性2企業(yè)價值并不等于其全部資產(chǎn)價