論企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效實(shí)施

1、《前沿》2006年第7期論企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效實(shí)施郝星梅(呼和浩特市金川資源經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司呼和浩特010000)[提要]企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要做好三個(gè)方面的工作：一是客觀科學(xué)的編制財(cái)務(wù)預(yù)算；二是保障財(cái)務(wù)預(yù)算有效實(shí)施的方法；三是建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)預(yù)算的編制控制實(shí)施管理[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]10098267[2006]7—oo71—02隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)體制

2、都發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為連接市場(chǎng)和企業(yè)的橋梁。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容，就是用數(shù)字編制未來(lái)某一時(shí)期的計(jì)劃，即用財(cái)務(wù)數(shù)字來(lái)計(jì)量預(yù)期的結(jié)果。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制包括財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、實(shí)施和考核三部分。一、客觀科學(xué)的編制財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算的編制根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量增減變動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況。編制財(cái)務(wù)預(yù)算，首先以預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn)，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過(guò)損益預(yù)算表

3、和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)力預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充，形成了一個(gè)完整的體系。(一)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1、領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與。企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)予以充分的重視，并審批實(shí)施；各級(jí)預(yù)算管理人員各司其職，各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真對(duì)待；全員參與使企業(yè)的每個(gè)職工都負(fù)有預(yù)算責(zé)任，從我做起，自我控制。只有通過(guò)企業(yè)全體干部、職工協(xié)調(diào)一致的努力，預(yù)算管理才能富有成效。2、成立預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)企業(yè)各職

4、能部門及生產(chǎn)車間(隊(duì)、室)，審議批準(zhǔn)企業(yè)總預(yù)算。3、遵循“例外管理”的原則。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，對(duì)始料未及的情況要根據(jù)其性質(zhì)和影響大小，實(shí)行“例外管理”方案，使預(yù)算管理系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用。4、預(yù)算委員會(huì)根據(jù)期間(年、季、月)規(guī)劃，利用量本利分析等方法，提出企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)劃指標(biāo)，并確定期間(年、季、月)目標(biāo)利潤(rùn)。5、各職能部門及生產(chǎn)車間(隊(duì)、室)的成本控制人員根據(jù)本單位的歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況編制單位預(yù)算，使預(yù)算更為可靠、更加切合實(shí)際。6、企業(yè)財(cái)務(wù)

5、部門根據(jù)單位預(yù)算平衡，匯總企業(yè)總預(yù)算，并編制現(xiàn)金流量預(yù)算。7、預(yù)算委員會(huì)審查通過(guò)或駁回預(yù)算。8、企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)審批實(shí)施或駁回修改預(yù)算。(二)財(cái)務(wù)預(yù)算編制中可能出現(xiàn)的問(wèn)題預(yù)算編制缺乏客觀性。預(yù)算編制方法很多，但每一種編制方法都應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀，考慮可能的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并進(jìn)行正確決策后，進(jìn)行計(jì)算(包括合理的估算)來(lái)確定預(yù)算中的各個(gè)指標(biāo)的。也就是說(shuō)，編制預(yù)算時(shí)確定一系列預(yù)算表格中的數(shù)字是要根據(jù)

6、一系列現(xiàn)有的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)客觀的計(jì)算確定的，而不是隨意的、主觀臆想的。然而現(xiàn)實(shí)工作中有不少企業(yè)在編制預(yù)算，確定預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，采取過(guò)于簡(jiǎn)單化的方法來(lái)主觀估計(jì)預(yù)算數(shù)，沒有考慮剔除現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合理的、不經(jīng)濟(jì)的因素，或缺乏預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)，或隨意地運(yùn)用增量預(yù)算或減量預(yù)算的方法確定預(yù)算數(shù)。有很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，不考慮71維普資訊未來(lái)情況的變化，確定未來(lái)預(yù)算指標(biāo)等等。這樣編制出來(lái)的預(yù)算缺乏客觀性，要么預(yù)算過(guò)高難以完成，要么預(yù)

7、算過(guò)于松馳難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。(三)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的有效控制編制預(yù)算首先要客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況，總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要就市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)研與預(yù)測(cè)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)出與投入的市場(chǎng)行情，然后進(jìn)行正確的決策，采用適當(dāng)?shù)墓脚c合理的算法來(lái)確定預(yù)算指標(biāo)數(shù)。為了有效降低成本和費(fèi)用，對(duì)于成本費(fèi)用預(yù)算可以采用零基預(yù)算，也可以采用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、基于作業(yè)的預(yù)算管理等。這里需要注意幾個(gè)問(wèn)題：(1)客觀有據(jù)的預(yù)算，應(yīng)該具有可驗(yàn)證性；(2)

8、注意預(yù)算指標(biāo)口徑的一致性；(3)保證預(yù)算指標(biāo)的先進(jìn)性，力爭(zhēng)使預(yù)算定得不要太高，以免責(zé)任單位完不成；同時(shí)，也要避免預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)于松弛，起不到應(yīng)有的作用；(4)注意引導(dǎo)有關(guān)職工積極參與預(yù)算制定的積極性。二、保障財(cái)務(wù)預(yù)算有效實(shí)施的方法財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的第二個(gè)環(huán)節(jié)是預(yù)算的控制、實(shí)施階段。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的控制。在執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品的銷售、原料的采購(gòu)、費(fèi)用的支出、資金的收付

9、等方面跟蹤控制，根據(jù)出現(xiàn)的差異變動(dòng)，確定差異程度、性質(zhì)及造成差異的責(zé)任，凡是符合預(yù)算控制指標(biāo)的，應(yīng)予以支持并給予機(jī)動(dòng)權(quán)限；凡是不符合預(yù)算控制指標(biāo)的，則加以限制并及時(shí)處理，以消除差異，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。(一)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù)，同時(shí)也清楚地看到了整個(gè)企業(yè)的工作目標(biāo)，以及本部門各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)整體目標(biāo)的影響。所以，各部門都必

10、須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，要在整個(gè)企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)簽字時(shí)沒有預(yù)算的不予簽字，財(cái)務(wù)部JJ~U撥資金時(shí)沒有預(yù)算的不予劃撥。只要嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。()及時(shí)總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況每個(gè)預(yù)算期末，通過(guò)財(cái)務(wù)決算報(bào)表與預(yù)算報(bào)表的對(duì)比，編制出詳盡的預(yù)、決算分析報(bào)告，找出實(shí)72際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差，則及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)；屬于執(zhí)行偏差的，要

11、正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和矛盾，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)或改變經(jīng)營(yíng)策略提供真實(shí)的情況，并為下一步的考核獎(jiǎng)懲做好基礎(chǔ)工作。三、建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制考核獎(jiǎng)懲是保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制發(fā)揮作用的重要手段?？己说脑瓌t是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)、從細(xì)、量化到人?？己藘?nèi)容不僅包括即定質(zhì)量、數(shù)量條件下的收人、成本、利潤(rùn)和安全等因素，還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核、市場(chǎng)供求是否協(xié)調(diào)的考核，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)的改變和市場(chǎng)的需求能對(duì)效益產(chǎn)生較大的影響。

12、獎(jiǎng)懲的原則：以一個(gè)合理的偏差率為獎(jiǎng)懲線，偏差較大、預(yù)算執(zhí)行不好的將被懲罰；沒有偏差、預(yù)算執(zhí)行較好的，將被獎(jiǎng)勵(lì)。至于業(yè)績(jī)考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進(jìn)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)于實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，不論是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)有利還是不利都必須進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出原因，以便于改進(jìn)。如果差異是由于預(yù)算的準(zhǔn)確性不足造成的則應(yīng)該努力提高預(yù)算的編制能力；如果差異是由于預(yù)算執(zhí)行方面引起的，則應(yīng)該尋求改進(jìn)執(zhí)行的途徑。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)

13、，為了避免編制先進(jìn)預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，可以在考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異方向及大小的同時(shí)，根據(jù)各部門預(yù)算的先進(jìn)性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)。對(duì)于預(yù)算難度大的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)大一些，對(duì)于預(yù)算難度小的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)小一些，以此鼓勵(lì)員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案?？傊髽I(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，就要建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織體系，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效組織實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與考核，并且建立財(cái)務(wù)預(yù)算差異監(jiān)控制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)