淺談公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

1、93財(cái)經(jīng)縱橫由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)不但對(duì)全球金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是公允價(jià)值的計(jì)量也產(chǎn)生了很大的沖擊。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值作為一種基于市場(chǎng)信息的計(jì)量屬性，長(zhǎng)期以來得到廣泛的應(yīng)用和長(zhǎng)足的發(fā)展，但同時(shí)也存在不少問題。本文將重點(diǎn)就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行探討。一、公允價(jià)值的基本概況公允價(jià)值在國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中的定義是：在公平交易情況下，熟知情況的當(dāng)事者進(jìn)行資產(chǎn)的交換或者負(fù)債的清償時(shí)自愿承受的金額。我國對(duì)公

2、允價(jià)值的首次使用是在1998年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則中。2006年，我國新發(fā)布了企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金等具體準(zhǔn)則中都得到大量的運(yùn)用。公允價(jià)值可以通過市場(chǎng)價(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值等形式表現(xiàn)出來，是對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量屬性體系的一種概括。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也越來越復(fù)雜，為了滿足投資者的要求，向他們提供更多相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息，我們引入了公允價(jià)值這一個(gè)計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性使會(huì)計(jì)信息在可靠性的基

3、礎(chǔ)上更注重相關(guān)性，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不論是在初始確認(rèn)計(jì)量中還是在后續(xù)的重新確認(rèn)計(jì)量中，對(duì)公允價(jià)值這種計(jì)量屬性有所需求。公允價(jià)值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。它不但符合了實(shí)物資本的保全理論，也符合了公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的普遍要求，我們可以通過公允價(jià)值提供相關(guān)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，更加合理有效、更加真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，滿足利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。當(dāng)然，公允價(jià)值在具體的實(shí)施過程中也還存在著可靠性的問題。由于公允價(jià)值涉

4、及到較多的估計(jì)、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實(shí)財(cái)務(wù)信息的情況也層出不窮。二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，我國本著從與國際接軌，國際化發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大局出發(fā)的原則，在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域的具體準(zhǔn)則中最大程度地采用了公允價(jià)值這種具有全球性的商業(yè)語言。對(duì)于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價(jià)值的模式來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，

5、但是對(duì)于金融工具受市場(chǎng)波動(dòng)影響較大、不夠穩(wěn)定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類型，初始的確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)的重新計(jì)量、期末的估價(jià)、后期的減值測(cè)試等都需要以公允價(jià)值為具體標(biāo)準(zhǔn)。就目前而言，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的計(jì)量成本較高，難度也隨之增加。對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量，我們可以采用對(duì)現(xiàn)行成本或者現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的觀察來進(jìn)行。但是由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格無法確定，公允價(jià)值的

6、計(jì)量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價(jià)值會(huì)將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的波動(dòng)都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，這也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要的企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等相關(guān)的決策信息上下波動(dòng)甚至導(dǎo)致信息失實(shí)。公允價(jià)值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國在金融市場(chǎng)還不是很發(fā)達(dá)，在這些行業(yè)中使用公允價(jià)值不但加劇了資本的上下波動(dòng)，還會(huì)使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的難度也會(huì)

7、相應(yīng)的增加。三、加強(qiáng)公允價(jià)值在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用還遠(yuǎn)不及國際上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價(jià)值的應(yīng)用方面早日實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，我們?cè)诤芏喾矫孢€有待加強(qiáng)。以下是對(duì)我國目前加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的兩點(diǎn)建議。(1)建立健全公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的直接產(chǎn)物，公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，具備客觀性強(qiáng)、可靠性程度高、方法簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。為了取得更為客觀、直接的市場(chǎng)價(jià)格，我

8、們應(yīng)當(dāng)通過原料生產(chǎn)、二手交易等各級(jí)市場(chǎng)的培養(yǎng)來建立健全當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，完善適合公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件。另一方面，隨著證券價(jià)格、利率等方面市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，各種金融工具的價(jià)格也在加快市場(chǎng)化，與金融衍生品相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境也就得到相應(yīng)的改善。(2)規(guī)范實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的具體操作。正如前文中所說的，公允價(jià)值的計(jì)量還存在一定的可靠性風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的可靠性，我們就應(yīng)該盡快出臺(tái)公允價(jià)值的具體操作的規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值中有關(guān)現(xiàn)

9、值的確認(rèn)、相關(guān)計(jì)量以及報(bào)告等事宜進(jìn)行詳盡的約束。本著成本—效益原則，將全面收益的概念引入公允價(jià)值的報(bào)告和披露程序中，嚴(yán)格按照公允價(jià)值的相應(yīng)原則組織編制全面收益表，在不完全放棄使用歷史成本計(jì)量的同時(shí)適度應(yīng)用公允價(jià)值。對(duì)金融工具的重分類規(guī)則進(jìn)行完善，并且規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量順序的調(diào)整，對(duì)公允價(jià)值各個(gè)具體操作步驟進(jìn)行全面有效的規(guī)范。參考文獻(xiàn)：[1]時(shí)現(xiàn)毛勇易仁萍.公允會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展?fàn)顩r[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社2008:45166[2

10、]楊風(fēng)玲.關(guān)于在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)展公允價(jià)值的思考[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)刊200611:2636[3]張?bào)?公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展分析[J].中國內(nèi)部審計(jì)20073(2):7188[4]李雪梅.談?wù)勎覈?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合)200812:3645[5]廖洪馬倩.公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展趨勢(shì)[J].中國內(nèi)部審計(jì)200612:2229淺談公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用魏國玲河北體育學(xué)院河北石家莊050041摘要

11、：本文從分析全球金融危機(jī)對(duì)公允價(jià)值的沖擊入手，從公允價(jià)值的基本概念、存在條件、優(yōu)勢(shì)及存在的問題等幾個(gè)方面談及公允價(jià)值的基本概況，進(jìn)而探討公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)狀，最后對(duì)我國加強(qiáng)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用提出幾點(diǎn)建設(shè)性的意見。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；財(cái)務(wù)改革中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X（2010）0600930193財(cái)經(jīng)縱橫由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)不但對(duì)全球金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)

12、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是公允價(jià)值的計(jì)量也產(chǎn)生了很大的沖擊。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值作為一種基于市場(chǎng)信息的計(jì)量屬性，長(zhǎng)期以來得到廣泛的應(yīng)用和長(zhǎng)足的發(fā)展，但同時(shí)也存在不少問題。本文將重點(diǎn)就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行探討。一、公允價(jià)值的基本概況公允價(jià)值在國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中的定義是：在公平交易情況下，熟知情況的當(dāng)事者進(jìn)行資產(chǎn)的交換或者負(fù)債的清償時(shí)自愿承受的金額。我國對(duì)公允價(jià)值的首次使用是在1998年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則中。2006年，我國新發(fā)布了企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

13、，在該準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金等具體準(zhǔn)則中都得到大量的運(yùn)用。公允價(jià)值可以通過市場(chǎng)價(jià)值、可變現(xiàn)價(jià)值等形式表現(xiàn)出來，是對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量屬性體系的一種概括。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也越來越復(fù)雜，為了滿足投資者的要求，向他們提供更多相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息，我們引入了公允價(jià)值這一個(gè)計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性使會(huì)計(jì)信息在可靠性的基礎(chǔ)上更注重相關(guān)性，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不論是在初始確認(rèn)計(jì)量中還是在后續(xù)的重新確認(rèn)計(jì)量中，對(duì)公允

14、價(jià)值這種計(jì)量屬性有所需求。公允價(jià)值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。它不但符合了實(shí)物資本的保全理論，也符合了公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的普遍要求，我們可以通過公允價(jià)值提供相關(guān)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，更加合理有效、更加真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，滿足利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。當(dāng)然，公允價(jià)值在具體的實(shí)施過程中也還存在著可靠性的問題。由于公允價(jià)值涉及到較多的估計(jì)、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實(shí)財(cái)務(wù)信息的情

15、況也層出不窮。二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，我國本著從與國際接軌，國際化發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大局出發(fā)的原則，在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域的具體準(zhǔn)則中最大程度地采用了公允價(jià)值這種具有全球性的商業(yè)語言。對(duì)于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價(jià)值的模式來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是對(duì)于金融工具受市場(chǎng)波動(dòng)影響較大、不夠穩(wěn)定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類型，初始的確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)的重新計(jì)量

16、、期末的估價(jià)、后期的減值測(cè)試等都需要以公允價(jià)值為具體標(biāo)準(zhǔn)。就目前而言，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的計(jì)量成本較高，難度也隨之增加。對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量，我們可以采用對(duì)現(xiàn)行成本或者現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的觀察來進(jìn)行。但是由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格無法確定，公允價(jià)值的計(jì)量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價(jià)值會(huì)將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的波動(dòng)都反映在財(cái)

17、務(wù)報(bào)表內(nèi)，這也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要的企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等相關(guān)的決策信息上下波動(dòng)甚至導(dǎo)致信息失實(shí)。公允價(jià)值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國在金融市場(chǎng)還不是很發(fā)達(dá)，在這些行業(yè)中使用公允價(jià)值不但加劇了資本的上下波動(dòng)，還會(huì)使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的難度也會(huì)相應(yīng)的增加。三、加強(qiáng)公允價(jià)值在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用還遠(yuǎn)不及國

18、際上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價(jià)值的應(yīng)用方面早日實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，我們?cè)诤芏喾矫孢€有待加強(qiáng)。以下是對(duì)我國目前加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的兩點(diǎn)建議。(1)建立健全公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的直接產(chǎn)物，公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，具備客觀性強(qiáng)、可靠性程度高、方法簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。為了取得更為客觀、直接的市場(chǎng)價(jià)格，我們應(yīng)當(dāng)通過原料生產(chǎn)、二手交易等各級(jí)市場(chǎng)的培養(yǎng)來建立健全當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，完善適合公允價(jià)值

19、應(yīng)用的市場(chǎng)條件。另一方面，隨著證券價(jià)格、利率等方面市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，各種金融工具的價(jià)格也在加快市場(chǎng)化，與金融衍生品相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境也就得到相應(yīng)的改善。(2)規(guī)范實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的具體操作。正如前文中所說的，公允價(jià)值的計(jì)量還存在一定的可靠性風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的可靠性，我們就應(yīng)該盡快出臺(tái)公允價(jià)值的具體操作的規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值中有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、相關(guān)計(jì)量以及報(bào)告等事宜進(jìn)行詳盡的約束。本著成本—效益原則，將全面收益的概念引入公

20、允價(jià)值的報(bào)告和披露程序中，嚴(yán)格按照公允價(jià)值的相應(yīng)原則組織編制全面收益表，在不完全放棄使用歷史成本計(jì)量的同時(shí)適度應(yīng)用公允價(jià)值。對(duì)金融工具的重分類規(guī)則進(jìn)行完善，并且規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量順序的調(diào)整，對(duì)公允價(jià)值各個(gè)具體操作步驟進(jìn)行全面有效的規(guī)范。參考文獻(xiàn)：[1]時(shí)現(xiàn)毛勇易仁萍.公允會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展?fàn)顩r[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社2008:45166[2]楊風(fēng)玲.關(guān)于在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)展公允價(jià)值的思考[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)刊200611:

21、2636[3]張?bào)?公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展分析[J].中國內(nèi)部審計(jì)20073(2):7188[4]李雪梅.談?wù)勎覈?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合)200812:3645[5]廖洪馬倩.公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展趨勢(shì)[J].中國內(nèi)部審計(jì)200612:2229淺談公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用魏國玲河北體育學(xué)院河北石家莊050041摘要：本文從分析全球金融危機(jī)對(duì)公允價(jià)值的沖擊入手，從公允價(jià)值的基本概念、存在條件、優(yōu)勢(shì)及存在的