淺析公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突

1、淺析公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要：經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，引起了人們對(duì)公允價(jià)值的重視，而金融危機(jī)的爆發(fā)，則引起了人們對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑。文章對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征及它們之間的沖突等問(wèn)題做出了簡(jiǎn)要的闡述。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)；沖突公允價(jià)值的不斷在實(shí)際市場(chǎng)活動(dòng)的應(yīng)用，使其發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用，同時(shí)也產(chǎn)生了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突。‘一、公允價(jià)值的內(nèi)容，公允價(jià)值作為與

2、歷史成本所不同的新的計(jì)量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場(chǎng)場(chǎng)，特別是金融市場(chǎng)中，是非常有利于市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。公允價(jià)值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進(jìn)行的債務(wù)清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值有三個(gè)特征；一是公允價(jià)值所計(jì)量的數(shù)值必須是當(dāng)前的的交易，不是過(guò)去形成的價(jià)值也不能是未來(lái)的估算價(jià)值：二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的；三是要保證會(huì)計(jì)金額的取得和計(jì)量結(jié)果的可靠性。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一直

3、以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵的爭(zhēng)論就一直存在。學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論，目前一般來(lái)說(shuō)性成了以下的三種觀點(diǎn)。1信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實(shí)的情況和今后的發(fā)展趨勢(shì)，有專家認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)際上可以看成是一個(gè)信息系統(tǒng)。管理者通過(guò)會(huì)計(jì)得到的各種科學(xué)的客觀的信息結(jié)果來(lái)咨詢情況和做出判斷。而由于在會(huì)計(jì)當(dāng)中對(duì)計(jì)算機(jī)的納入，使得會(huì)計(jì)信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應(yīng)該把會(huì)計(jì)視為一個(gè)專門(mén)提供信息的系統(tǒng)。2控制系統(tǒng)論1991年，楊時(shí)展先生提出了從當(dāng)今會(huì)計(jì)的發(fā)展水

4、平來(lái)看，會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)看更為合適。該系統(tǒng)是用來(lái)計(jì)量和調(diào)控實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，在執(zhí)行公認(rèn)的原則的條件下按貨幣進(jìn)行度量的一個(gè)控制系統(tǒng)。3管理活動(dòng)論我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還沒(méi)發(fā)展的時(shí)期，學(xué)術(shù)界認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種用來(lái)反應(yīng)生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟(jì)的～種重要手段。在該時(shí)期，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮的作用不大，因而沒(méi)有得到國(guó)家和企業(yè)的重視，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的地位不高。改革開(kāi)放以后，會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展起來(lái)，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起到的反映和監(jiān)督

5、作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越受到人們的重視。人們從理論和實(shí)際上都確定會(huì)計(jì)為一種管理手段，是一種管理活動(dòng)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征‘1如實(shí)反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也是會(huì)計(jì)本身所具有的一種根本屬性。會(huì)計(jì)的本質(zhì)我們可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)象的解讀來(lái)得到。會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征可以簡(jiǎn)單歸納為四個(gè)字：如實(shí)反映。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場(chǎng)和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)對(duì)其他的理論和觀點(diǎn)的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)本質(zhì)的不

6、斷變化發(fā)展。為此，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究也需要運(yùn)用到新興的理論和知識(shí)。雖然會(huì)計(jì)的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開(kāi)放式的，但原則是不會(huì)改變的，仍能夠如實(shí)地反映各種信息結(jié)果和各種復(fù)雜的生產(chǎn)關(guān)系。2歷史性7。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是歷史性性的，無(wú)法反映出經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展過(guò)程和方向，也無(wú)法對(duì)未來(lái)外界環(huán)境對(duì)公司的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，是是這個(gè)企業(yè)的歷史信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的本質(zhì)特征

7、。三、公允價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突公允價(jià)值所存在的盯住市場(chǎng)和調(diào)到市價(jià)這兩大特征對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了一個(gè)最重要的影響。這個(gè)影響就是把估價(jià)和重新估價(jià)或者后續(xù)計(jì)量這兩個(gè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中總是要盡量避免的步驟帶進(jìn)了會(huì)計(jì)當(dāng)中，因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要反映，它繼承了財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表充分如實(shí)反映了歷史的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。但是在公允價(jià)值當(dāng)中，公允價(jià)值的計(jì)

8、量反映的是市價(jià)，也就是當(dāng)日當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格或者市場(chǎng)的估算價(jià)格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時(shí)變化和改變的，兩不依據(jù)市場(chǎng)的即時(shí)變化，則就不能發(fā)揮出公允價(jià)值應(yīng)有的作用的使用價(jià)值。離開(kāi)了會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不沒(méi)辦法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告所能夠進(jìn)行的空間是以會(huì)計(jì)主體作為實(shí)行計(jì)量的前提的。財(cái)務(wù)報(bào)告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進(jìn)行的各項(xiàng)交易、價(jià)值及其變化的情況。而公允價(jià)值的計(jì)量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場(chǎng)和市場(chǎng)變化，以

9、市場(chǎng)和市場(chǎng)變化為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，這也就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征沖突了。公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行變化的計(jì)量，是某時(shí)點(diǎn)所達(dá)到的估量值，含有多種風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)于未來(lái)情況的不確定性，用當(dāng)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來(lái)可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。公允價(jià)值對(duì)所進(jìn)行的金融資產(chǎn)，認(rèn)為其在持有期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場(chǎng)變化而產(chǎn)生的公允價(jià)值的變動(dòng)收益不應(yīng)該得到確認(rèn)。四、結(jié)

10、語(yǔ)公允價(jià)值在市場(chǎng)的引進(jìn)和應(yīng)用，雖然發(fā)揮出了一定的作用，但是卻與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列的沖突，并沒(méi)有從根本上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題。公允價(jià)值本身并不存在問(wèn)題，只是我們?cè)趯?shí)際的應(yīng)用當(dāng)中應(yīng)該更為謹(jǐn)慎，考慮到多方面的問(wèn)題和關(guān)系?！瘏⒖嘉墨I(xiàn)：【I】葛家澍關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征【J】會(huì)計(jì)研究，2009，(5)【2]應(yīng)益華后危機(jī)時(shí)代金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)【J】商業(yè)研究，2010，(10)萬(wàn)方數(shù)據(jù)EDeI翠盟淺析公允價(jià)值和

11、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要2經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，引起了人們對(duì)公允價(jià)值的重視，而金融危機(jī)的爆發(fā)，則引起了人們對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑。文章對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征及它們之間灼沖突等問(wèn)題做出了簡(jiǎn)妥的闡述。關(guān)鍵詞:公允價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)沖突公允價(jià)值的不斷在實(shí)際市場(chǎng)活動(dòng)的應(yīng)用，使其發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用，同時(shí)也產(chǎn)生了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突。一、公允價(jià)值的內(nèi)容公允價(jià)值作為與歷史成本所不同的新的計(jì)

12、量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場(chǎng)場(chǎng)，特別是金融市場(chǎng)中，是非常奮利于市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。公允價(jià)值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進(jìn)行的債務(wù)清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值有三個(gè)特征:一是公允價(jià)值所計(jì)量的數(shù)值必須是當(dāng)前的的交易，不是過(guò)去形成的價(jià)值也不能是未來(lái)的估算價(jià)值:二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的:三是要保證會(huì)計(jì)金額的取得和計(jì)量結(jié)果的可靠性。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征(一〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一直以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)

13、涵的爭(zhēng)論就一直存在。學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論，目前一般來(lái)說(shuō)性成了以下的三種觀點(diǎn)。1.信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實(shí)的情況和今后的發(fā)展趨勢(shì)，有專家認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)際上可以看成是一個(gè)信息系統(tǒng)。管理者通過(guò)會(huì)計(jì)得到的各種科學(xué)的客觀的信息結(jié)果來(lái)咨詢情況和做出判斷。而由于在會(huì)計(jì)當(dāng)中對(duì)計(jì)算機(jī)的納入，使得會(huì)計(jì)信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應(yīng)該把會(huì)計(jì)視為一個(gè)專門(mén)提供信息的系統(tǒng)。2.控制系統(tǒng)論1991年，楊時(shí)展先生提出了從當(dāng)今會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來(lái)看，會(huì)計(jì)應(yīng)該作

14、為一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)看更為合適。該系統(tǒng)是用來(lái)計(jì)量和調(diào)控實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，在執(zhí)行公認(rèn)的原則的條件下按貨幣進(jìn)行度量的一個(gè)控制系統(tǒng)。3管理活動(dòng)論我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還沒(méi)發(fā)展的時(shí)期，學(xué)術(shù)界認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種用來(lái)反應(yīng)生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟(jì)的→種重要手段。在該時(shí)期，會(huì)背在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮的作用不大，因而沒(méi)有得到國(guó)家利企業(yè)的重視，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的地位不高。改革開(kāi)放以后，會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展起來(lái)，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起到的反映和監(jiān)督作用越來(lái)越明顯，越

15、來(lái)越受到入們的重視。人但從理論和實(shí)際上都確定會(huì)計(jì)為一種管理手段，是一種管理活動(dòng)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征1.如實(shí)反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也是會(huì)計(jì)本身所具有的一種根本屬性。會(huì)計(jì)的本質(zhì)我們可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)象的解讀來(lái)得到。會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征可以簡(jiǎn)單歸納為四個(gè)字:如實(shí)反映。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場(chǎng)和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)對(duì)其他的理論和觀點(diǎn)的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，

16、對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究也需要運(yùn)用到新興的理論和知識(shí)。且然會(huì)計(jì)的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開(kāi)放式的，但原則是不會(huì)改變的，仍能夠如實(shí)地反映各種信息結(jié)果和各種復(fù)雜的生產(chǎn)關(guān)系。2.歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是歷史性性的，無(wú)法反映出經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展過(guò)程和方向，也無(wú)法對(duì)未來(lái)外界環(huán)境對(duì)公司的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，是是這個(gè)企業(yè)的歷史信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價(jià)值與財(cái)務(wù)

17、會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突公允價(jià)值所存在的盯住市場(chǎng)和調(diào)到市價(jià)這兩大特征對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了一個(gè)最重要的影響。這個(gè)影響就是把估價(jià)和重新估價(jià)或者后續(xù)計(jì)量這兩個(gè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中總是要盡量避免的步驟帶進(jìn)了會(huì)計(jì)當(dāng)中，因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要反映，它繼承了財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表充分如實(shí)反映了歷史的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。但是在公允價(jià)值當(dāng)中，公允價(jià)值的計(jì)量反映的是市價(jià)，也就

18、是當(dāng)日當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格或者市場(chǎng)的估算價(jià)格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時(shí)變化和改變的，而不依據(jù)市場(chǎng)的即時(shí)變化，則就不能發(fā)揮出公允價(jià)值應(yīng)有的作用的使用價(jià)值。離開(kāi)了會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不沒(méi)辦法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告所能夠進(jìn)行的空間是以會(huì)計(jì)主體作為實(shí)行計(jì)量的前提的。財(cái)務(wù)報(bào)告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進(jìn)行的各項(xiàng)交易、價(jià)值及其變化的情況。而公允價(jià)值的計(jì)量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場(chǎng)和市場(chǎng)變化，以市場(chǎng)和市場(chǎng)變化為基準(zhǔn)

19、進(jìn)行計(jì)量，這也就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征沖突了.公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行變化的計(jì)量，是某時(shí)點(diǎn)所達(dá)到的估量值，含有多種風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)于未來(lái)情況的不確定性，用當(dāng)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來(lái)可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。公允價(jià)值對(duì)所進(jìn)行的金融資產(chǎn)，認(rèn)為其在持育期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場(chǎng)變化而產(chǎn)生的公允價(jià)值的變動(dòng)收益不應(yīng)該得到確認(rèn)。四、結(jié)語(yǔ)公允價(jià)值在市場(chǎng)的引

20、進(jìn)和應(yīng)用，雖然發(fā)揮出了→定的作用，但是卻與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了系列的沖突，并沒(méi)有從根本上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題。公允價(jià)值本身并不存在問(wèn)題，只是我們?cè)趯?shí)際的應(yīng)用當(dāng)中應(yīng)該更為謹(jǐn)慎，考慮到多方面的問(wèn)題和關(guān)系。參考文獻(xiàn):[1]葛家溺關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究一面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征[J)會(huì)汁研究，2009，(5)[2)應(yīng)益華后危機(jī)時(shí)代金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)[J)商業(yè)研究，2010(10)組幅阮矗:11.，~49淺析公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖

21、突雷永平(西北有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要：經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，引起了人們對(duì)公允價(jià)值的重視，而金融危機(jī)的爆發(fā)，則引起了人們對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑。文章對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征及它們之間的沖突等問(wèn)題做出了簡(jiǎn)要的闡述。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)；沖突公允價(jià)值的不斷在實(shí)際市場(chǎng)活動(dòng)的應(yīng)用，使其發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用，同時(shí)也產(chǎn)生了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突?！弧⒐蕛r(jià)值的內(nèi)容，公允價(jià)值作為與歷史成本所不同的新的計(jì)量屬性，在發(fā)展得

22、較為完善的市場(chǎng)場(chǎng)，特別是金融市場(chǎng)中，是非常有利于市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。公允價(jià)值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進(jìn)行的債務(wù)清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值有三個(gè)特征；一是公允價(jià)值所計(jì)量的數(shù)值必須是當(dāng)前的的交易，不是過(guò)去形成的價(jià)值也不能是未來(lái)的估算價(jià)值：二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的；三是要保證會(huì)計(jì)金額的取得和計(jì)量結(jié)果的可靠性。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一直以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵的爭(zhēng)論就一直存

23、在。學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論，目前一般來(lái)說(shuō)性成了以下的三種觀點(diǎn)。1信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實(shí)的情況和今后的發(fā)展趨勢(shì)，有專家認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)際上可以看成是一個(gè)信息系統(tǒng)。管理者通過(guò)會(huì)計(jì)得到的各種科學(xué)的客觀的信息結(jié)果來(lái)咨詢情況和做出判斷。而由于在會(huì)計(jì)當(dāng)中對(duì)計(jì)算機(jī)的納入，使得會(huì)計(jì)信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應(yīng)該把會(huì)計(jì)視為一個(gè)專門(mén)提供信息的系統(tǒng)。2控制系統(tǒng)論1991年，楊時(shí)展先生提出了從當(dāng)今會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來(lái)看，會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)看更

24、為合適。該系統(tǒng)是用來(lái)計(jì)量和調(diào)控實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，在執(zhí)行公認(rèn)的原則的條件下按貨幣進(jìn)行度量的一個(gè)控制系統(tǒng)。3管理活動(dòng)論我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還沒(méi)發(fā)展的時(shí)期，學(xué)術(shù)界認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種用來(lái)反應(yīng)生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟(jì)的～種重要手段。在該時(shí)期，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮的作用不大，因而沒(méi)有得到國(guó)家和企業(yè)的重視，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的地位不高。改革開(kāi)放以后，會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展起來(lái)，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起到的反映和監(jiān)督作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越受到人們的重視。

25、人們從理論和實(shí)際上都確定會(huì)計(jì)為一種管理手段，是一種管理活動(dòng)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征‘1如實(shí)反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也是會(huì)計(jì)本身所具有的一種根本屬性。會(huì)計(jì)的本質(zhì)我們可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)象的解讀來(lái)得到。會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征可以簡(jiǎn)單歸納為四個(gè)字：如實(shí)反映。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場(chǎng)和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)對(duì)其他的理論和觀點(diǎn)的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究

26、也需要運(yùn)用到新興的理論和知識(shí)。雖然會(huì)計(jì)的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開(kāi)放式的，但原則是不會(huì)改變的，仍能夠如實(shí)地反映各種信息結(jié)果和各種復(fù)雜的生產(chǎn)關(guān)系。2歷史性7。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是歷史性性的，無(wú)法反映出經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展過(guò)程和方向，也無(wú)法對(duì)未來(lái)外界環(huán)境對(duì)公司的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，是是這個(gè)企業(yè)的歷史信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的

27、沖突公允價(jià)值所存在的盯住市場(chǎng)和調(diào)到市價(jià)這兩大特征對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了一個(gè)最重要的影響。這個(gè)影響就是把估價(jià)和重新估價(jià)或者后續(xù)計(jì)量這兩個(gè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中總是要盡量避免的步驟帶進(jìn)了會(huì)計(jì)當(dāng)中，因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要反映，它繼承了財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表充分如實(shí)反映了歷史的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。但是在公允價(jià)值當(dāng)中，公允價(jià)值的計(jì)量反映的是市價(jià)，也就是當(dāng)日當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)

28、格或者市場(chǎng)的估算價(jià)格，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時(shí)變化和改變的，兩不依據(jù)市場(chǎng)的即時(shí)變化，則就不能發(fā)揮出公允價(jià)值應(yīng)有的作用的使用價(jià)值。離開(kāi)了會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不沒(méi)辦法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告所能夠進(jìn)行的空間是以會(huì)計(jì)主體作為實(shí)行計(jì)量的前提的。財(cái)務(wù)報(bào)告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進(jìn)行的各項(xiàng)交易、價(jià)值及其變化的情況。而公允價(jià)值的計(jì)量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場(chǎng)和市場(chǎng)變化，以市場(chǎng)和市場(chǎng)變化為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，這也就與

29、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征沖突了。公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行變化的計(jì)量，是某時(shí)點(diǎn)所達(dá)到的估量值，含有多種風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)于未來(lái)情況的不確定性，用當(dāng)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來(lái)可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。公允價(jià)值對(duì)所進(jìn)行的金融資產(chǎn)，認(rèn)為其在持有期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場(chǎng)變化而產(chǎn)生的公允價(jià)值的變動(dòng)收益不應(yīng)該得到確認(rèn)。四、結(jié)語(yǔ)公允價(jià)值在市場(chǎng)的引進(jìn)和應(yīng)用，雖然發(fā)揮

30、出了一定的作用，但是卻與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列的沖突，并沒(méi)有從根本上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題。公允價(jià)值本身并不存在問(wèn)題，只是我們?cè)趯?shí)際的應(yīng)用當(dāng)中應(yīng)該更為謹(jǐn)慎，考慮到多方面的問(wèn)題和關(guān)系?！瘏⒖嘉墨I(xiàn)：【I】葛家澍關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征【J】會(huì)計(jì)研究，2009，(5)【2]應(yīng)益華后危機(jī)時(shí)代金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)【J】商業(yè)研究，2010，(10)萬(wàn)方數(shù)據(jù)EDeI翠盟淺析公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突雷永平(西北

31、有色醫(yī)院陜西西安710054)摘要2經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，引起了人們對(duì)公允價(jià)值的重視，而金融危機(jī)的爆發(fā)，則引起了人們對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑。文章對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征及它們之間灼沖突等問(wèn)題做出了簡(jiǎn)妥的闡述。關(guān)鍵詞:公允價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)沖突公允價(jià)值的不斷在實(shí)際市場(chǎng)活動(dòng)的應(yīng)用，使其發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用，同時(shí)也產(chǎn)生了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突。一、公允價(jià)值的內(nèi)容公允價(jià)值作為與歷史成本所不同的新的計(jì)量屬性，在發(fā)展得較為完善的市場(chǎng)場(chǎng)，特別

32、是金融市場(chǎng)中，是非常奮利于市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。公允價(jià)值是在公平的交易中，交易的雙方在熟悉情況和自愿的條件下所進(jìn)行的債務(wù)清償或資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值有三個(gè)特征:一是公允價(jià)值所計(jì)量的數(shù)值必須是當(dāng)前的的交易，不是過(guò)去形成的價(jià)值也不能是未來(lái)的估算價(jià)值:二是交易必須是公平的自愿的和熟悉雙方情況的:三是要保證會(huì)計(jì)金額的取得和計(jì)量結(jié)果的可靠性。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征(一〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一直以來(lái)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵的爭(zhēng)論就一直存在。學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的

33、爭(zhēng)論，目前一般來(lái)說(shuō)性成了以下的三種觀點(diǎn)。1.信息系統(tǒng)論根據(jù)現(xiàn)實(shí)的情況和今后的發(fā)展趨勢(shì)，有專家認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)際上可以看成是一個(gè)信息系統(tǒng)。管理者通過(guò)會(huì)計(jì)得到的各種科學(xué)的客觀的信息結(jié)果來(lái)咨詢情況和做出判斷。而由于在會(huì)計(jì)當(dāng)中對(duì)計(jì)算機(jī)的納入，使得會(huì)計(jì)信息在取得渠道和處理上變得更為多樣和迅速，因此更應(yīng)該把會(huì)計(jì)視為一個(gè)專門(mén)提供信息的系統(tǒng)。2.控制系統(tǒng)論1991年，楊時(shí)展先生提出了從當(dāng)今會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來(lái)看，會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)看更為合適。該系統(tǒng)是用

34、來(lái)計(jì)量和調(diào)控實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，在執(zhí)行公認(rèn)的原則的條件下按貨幣進(jìn)行度量的一個(gè)控制系統(tǒng)。3管理活動(dòng)論我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還沒(méi)發(fā)展的時(shí)期，學(xué)術(shù)界認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種用來(lái)反應(yīng)生產(chǎn)情況和管理經(jīng)濟(jì)的→種重要手段。在該時(shí)期，會(huì)背在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所發(fā)揮的作用不大，因而沒(méi)有得到國(guó)家利企業(yè)的重視，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的地位不高。改革開(kāi)放以后，會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展起來(lái)，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起到的反映和監(jiān)督作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越受到入們的重視。人但從理論和實(shí)際上

35、都確定會(huì)計(jì)為一種管理手段，是一種管理活動(dòng)。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征1.如實(shí)反映同其他事物的本質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也是會(huì)計(jì)本身所具有的一種根本屬性。會(huì)計(jì)的本質(zhì)我們可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)象的解讀來(lái)得到。會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征可以簡(jiǎn)單歸納為四個(gè)字:如實(shí)反映。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是信息的搜集、處理和反饋，隨著資本市場(chǎng)和公司兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)對(duì)其他的理論和觀點(diǎn)的借鑒和自身不斷的發(fā)展創(chuàng)新，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。為此，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究也需要運(yùn)用到新興的

36、理論和知識(shí)。且然會(huì)計(jì)的本質(zhì)在不斷變化和發(fā)展，是開(kāi)放式的，但原則是不會(huì)改變的，仍能夠如實(shí)地反映各種信息結(jié)果和各種復(fù)雜的生產(chǎn)關(guān)系。2.歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是歷史性性的，無(wú)法反映出經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展過(guò)程和方向，也無(wú)法對(duì)未來(lái)外界環(huán)境對(duì)公司的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，是是這個(gè)企業(yè)的歷史信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的本質(zhì)特征。三、公允價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突公允價(jià)值所存在的

37、盯住市場(chǎng)和調(diào)到市價(jià)這兩大特征對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了一個(gè)最重要的影響。這個(gè)影響就是把估價(jià)和重新估價(jià)或者后續(xù)計(jì)量這兩個(gè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中總是要盡量避免的步驟帶進(jìn)了會(huì)計(jì)當(dāng)中，因而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要反映，它繼承了財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表充分如實(shí)反映了歷史的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。但是在公允價(jià)值當(dāng)中，公允價(jià)值的計(jì)量反映的是市價(jià)，也就是當(dāng)日當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格或者市場(chǎng)的估算價(jià)格

38、，兩者這就發(fā)生了最主要的沖突了。歷史性所反映的情況是不能即時(shí)變化和改變的，而不依據(jù)市場(chǎng)的即時(shí)變化，則就不能發(fā)揮出公允價(jià)值應(yīng)有的作用的使用價(jià)值。離開(kāi)了會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不沒(méi)辦法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告所能夠進(jìn)行的空間是以會(huì)計(jì)主體作為實(shí)行計(jì)量的前提的。財(cái)務(wù)報(bào)告限制在一定的范圍內(nèi)，反映出該主體所進(jìn)行的各項(xiàng)交易、價(jià)值及其變化的情況。而公允價(jià)值的計(jì)量則不規(guī)定主體，它關(guān)注市場(chǎng)和市場(chǎng)變化，以市場(chǎng)和市場(chǎng)變化為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，這也就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征沖

39、突了.公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行變化的計(jì)量，是某時(shí)點(diǎn)所達(dá)到的估量值，含有多種風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)于未來(lái)情況的不確定性，用當(dāng)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果反映的是金融資產(chǎn)在未來(lái)可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。公允價(jià)值對(duì)所進(jìn)行的金融資產(chǎn)，認(rèn)為其在持育期間基于變化情況所取得的收益是屬于持有期間的，這會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表間出現(xiàn)混亂的情況，干擾到其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。所以，在資產(chǎn)的持有期間里，由于市場(chǎng)變化而產(chǎn)生的公允價(jià)值的變動(dòng)收益不應(yīng)該得到確認(rèn)。四、結(jié)語(yǔ)公允價(jià)值在市場(chǎng)的引進(jìn)和應(yīng)用，雖然發(fā)揮出了→定的作用，但是