淺談現(xiàn)值計量在財務會計中的應用

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2011年第10期淺談現(xiàn)值計量在財務會計中的應用摘要：2006年財政部制定的新準則中明確了我國會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值要求企業(yè)將符合確認條件的會計要素按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。從此，現(xiàn)值在我國會計實務中得到越來越廣泛的應用。現(xiàn)值計量模式與傳統(tǒng)的以歷史成本為代表的計量模式相比有很大的優(yōu)越性。以歷史成本為代表的傳統(tǒng)計量模式反映的是過去的信息。而只有現(xiàn)值能提供未來的信息，因而相關

2、性強能為信息使用者未來決策服務。關鍵詞：現(xiàn)值計量運用意義障礙建議中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：10044914(2011)1015002隨著會計科學的不斷發(fā)展，我國的會計制度也在不斷發(fā)展完善。19921993年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——薏本準則》確定了歷史成本計量屬性在財務會計中的核心地位。經(jīng)過10多年的發(fā)展在2006年我國財政部制定的新準則。明確了我國會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值從此現(xiàn)值

3、在我國會計實務中得到越來越廣泛的應用?，F(xiàn)值計量模式與傳統(tǒng)的以歷史成本為代表的計量模式相比有很大的優(yōu)越性。以歷史成本為代表的傳統(tǒng)計量模式反映的是過去的信息，而只有現(xiàn)值能提供未來的信息因l『ii相關性強能為信息使用者未來決策服務。本文就現(xiàn)值計量在我國財務會計中的運用及相關問題進行探討。會計準則對現(xiàn)值的解釋是，在現(xiàn)值計量1：資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的

4、折現(xiàn)金額計量。可見?，F(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。是考慮貨幣時間價值的一種計最屬性。一、現(xiàn)值計量屬性的運用1資產(chǎn)的初始計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中的規(guī)定企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常的信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，

5、應當在信用期『nJ內(nèi)作為未確認的融資費用計入當期損益，并在以后各期進行分攤。由此可見，企業(yè)購買實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)其人賬價值的關鍵在于確定固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值。2資產(chǎn)的后續(xù)計量。(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值。按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應當計提減值準備。以攤

6、余成本計量的金融資產(chǎn)減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。計人當期損益中的資產(chǎn)減值科目?？梢?，確定以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值關鍵在于確定其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(2)資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)減值準則里，資產(chǎn)可收回金額的計量中規(guī)定：企業(yè)在不存在銷售協(xié)議價格且不存在資產(chǎn)活躍市場，又找不到同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果情況下的資產(chǎn)的公允價值。應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

7、作為其可收回金額。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量。選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以一150一●徐艷確定，計提的固定資產(chǎn)減值計人當期損益中的資產(chǎn)減值科目。3負債的計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》及其應用指南的要求，企業(yè)預計負債在貨幣時間價值影響重大時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等閡素通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)值后確定最佳估

8、計數(shù)，其會計處理記人當期損益中的管理費用或營業(yè)外支出等。4權益工具的計量。企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(即混合工具)既含有負債成分，又含有權益成分，如呵轉(zhuǎn)換公司債券等。應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆分別進行處理。發(fā)行時核算要點：(1)確定負債成分。等于應付債券將來應支付本息折成的現(xiàn)值。負債成分代表發(fā)債主體承擔的到期還本付息的現(xiàn)時義務應確認為“應付債券”。(2)確定權益成分，等于發(fā)行價格總額減去負債成分。權益成分代表發(fā)債主體賦予

9、投資者的轉(zhuǎn)換權的價值，確認為“資本公積”。(3)分攤發(fā)行債券費用。應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤，分別沖減應付債券和資本公積。二、采用現(xiàn)值計量的意義1對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量除法律、行政法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外。企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。這一原則一直以來是傳統(tǒng)會計計量的核心。但是。這一計量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計信息的相關性

10、，因為信息使用者的決策總暈面向未來的，所以歷史成本計量有時會誤導會計信息使用者作出錯誤的決策。二是有悖于資產(chǎn)的定義，因為資產(chǎn)是“能夠帶來預期經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”，但歷史成本原則則強調(diào)的是過去。而現(xiàn)值計量符合資產(chǎn)的定義，也有助于信息使用者甌向未來進行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。2確認了公允價值在會計計量中的必要性。公允價值在越來越多的國家被采用，我國也曾經(jīng)使用公允價值對一些會計要素進行計量。事實上。公允價值是多種計量屬性的泛

11、稱，它既可以表現(xiàn)為現(xiàn)行市價屬性也可以表現(xiàn)為現(xiàn)值屬性。前已述及現(xiàn)值計量在我國會計準則、會計制度中的運用。也就是說公允價值在我國會計計量中得到了長足的發(fā)展。3提高財務人員的理財水平?，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財務人員很少關注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使財務人員加深對貨幣時fu】價值的認識，提高自身的理

12、財意識和水平。三、推行現(xiàn)值計量的障礙1現(xiàn)值計量屬性自身存在不足?，F(xiàn)值計鞋屬性的致命缺陷是主觀性強，并因此影響了，它的町靠性。在確定某項資產(chǎn)的貼現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預計凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流皺流人企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這蝗岡素都存在一定的不確定性。通常只能靠主觀預計。相對來說，資產(chǎn)尚可使用年限和折現(xiàn)率的確定要容易一些，資產(chǎn)尚可使用年限的估計已經(jīng)在現(xiàn)行財務會計中廣泛運用，在確定現(xiàn)值時可以直接沿

13、用。如果采用資金加權平均成本作為折現(xiàn)率那么折現(xiàn)率的確定也并不困難。但是預計凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，就很難找到客觀的、令人信服方法，因此主觀隨意性町想Ifii知。另外，由于現(xiàn)金流量事實上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計算現(xiàn)值時預計凈現(xiàn)金流量又只能按照時點來表述，于是通常只能假設凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經(jīng)在我國現(xiàn)行會計制度和會計準則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計量屬性的經(jīng)濟事項也多數(shù)停留在在理論上。在

14、實際計量中運用很少。2傳統(tǒng)會計與現(xiàn)值計量屬性在某些方面還不能融為一體?，F(xiàn)值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統(tǒng)會計的調(diào)和是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計量所得的收益與傳統(tǒng)會計收益足不一致的；現(xiàn)行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計量屬性；現(xiàn)值計量的主觀性導致其不宜用于對外披露的財務報表。凡此種種都影響現(xiàn)值計量的廣泛運用。3我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐現(xiàn)值計量屬性的廣泛使萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師)2011年第10期

15、●財會經(jīng)濟關于當前火力發(fā)電企業(yè)資金管理的幾點意見摘要：發(fā)電企業(yè)在面臨“政策電”和“市場煤”的環(huán)境下。如何管好用好資金對于企業(yè)財務部門至關重要。文章指出，財務部門要樹立“現(xiàn)金第一”的觀念和意識。不斷提高財務資金管理水平，努力促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。關鍵詞：火力發(fā)電企業(yè)資金管理經(jīng)濟效益中圖分類號：F234文獻標識碼：A文章編號：10044914(2011)1015101資金作為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，相當于人的血液。發(fā)電廠在面臨“政策電”和“市場

16、煤”的環(huán)境下。如何管好資金用好資金對于企業(yè)財務部門至關重要。財務部門應該樹立“現(xiàn)金第一”的觀念和意識，不斷提高財務資金管理水平，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。下面筆者就發(fā)電廠資金管理談幾占’自己的看法，供大家討論。一、突出重點控制資金流向發(fā)電企業(yè)所需的資金主要由兩部分組成：一部分由企業(yè)自身經(jīng)營成果產(chǎn)生另外一部分向銀行借款。在煤炭市場價格放開以后企業(yè)自身造血功能嚴重不足，只能通過大量借款來維持造成發(fā)電企業(yè)債臺高筑，企業(yè)發(fā)展動力受到影響。同時，隨著銀

17、行信貸規(guī)模的減少，企業(yè)資金狀況受到嚴重威脅。如何保證資金的通暢是擺在企業(yè)尤其是財務部門面前的一道難題。因此，必須采取有效措施。一是優(yōu)先安排銀行還貸付息資金，保證企業(yè)在銀行的信用規(guī)模，避免企業(yè)信用下降。二是加強與燃料管理部門的溝通在嚴格控制燃料采購價格和質(zhì)量的情況下保證發(fā)電燃料資金及時到位。三是對工程建設投資購置大型設備以及資金量大的修理項目時。要在論證評估、集體協(xié)商的情況下。合理安排資金。避免由于盲目決策，造成大量資金的浪費。二、充分發(fā)

18、揮“網(wǎng)上銀行”的作用。確保資金發(fā)揮最大效益發(fā)電企業(yè)利用“網(wǎng)上銀行”對資金控制和統(tǒng)一調(diào)動是資金管理的要求和發(fā)展趨勢?！熬W(wǎng)上銀行”在發(fā)電企業(yè)中的作用主要表現(xiàn)為：1實現(xiàn)資金及時劃轉(zhuǎn)并立即可以查詢結果。一方面可以實時監(jiān)控資金的運作，另一方面使財務人員的工作量大為減輕。同時提高工作效率。2有利于加速資金周轉(zhuǎn)大大縮短了資金的在途時間，加速了資金周轉(zhuǎn)和流通，為企業(yè)節(jié)約了資金的時間價值。由于集團公司舛各發(fā)電企業(yè)的主動劃撥。減少了電費上交環(huán)節(jié)，加快了電費

19、的回籠，確保了經(jīng)營活動資金的正常運轉(zhuǎn)。3利用網(wǎng)上銀行預算支付功能，與資金預算管理相配套。促進財務部門在扎實基礎工作的同時準確地預測和合理地安排資金。4利用“網(wǎng)上銀行”可以對銀行賬戶的施行有效管理規(guī)范在銀行開戶的行為，避免了賬外賬和“小金庫”現(xiàn)象。5資金的安全得到有利保證。由于采取了先進的安全體系，可有效地對用戶身份認證，確認合法用戶的身份核查用戶的數(shù)字簽名。保證網(wǎng)上資金的安全。三、強化資金內(nèi)部控制和資金流轉(zhuǎn)管理1完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制

20、制度，建立健全監(jiān)督制約機制。企業(yè)的主要負責人要對本單位內(nèi)部會計控制的有效實施負總責并明確單位內(nèi)部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產(chǎn)、項目招標、工程采購等經(jīng)濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內(nèi)部控制制度。確定貨幣資金執(zhí)行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。●王瑤2建立形成人員崗位制約。通過落實會計與出納、管賬與管錢、審核與付

21、款、審批與經(jīng)辦分管實現(xiàn)管事與管錢分離，達到相互制約的目的。防止出現(xiàn)內(nèi)部人員做假賬等問題。一是落實定期監(jiān)督制度。財務部門領導、主管會計人員應定期點驗庫存現(xiàn)金、有價證券等重要物品，每天和出納核對現(xiàn)金及銀行存款余額，每月辦理結賬和銀行對賬：出納人員要及時記賬、核對賬款，做到日清月結。撥款、借款應嚴格按開支計劃辦理審批手續(xù)防止出現(xiàn)超預算、超范圍等開支。財務部門領導應定期督促各崗位人員廈時清理暫收、暫付款，及時處理未這賬款。二是落實手續(xù)分管制約。

22、銀行預留印鏊必須由兩人分管銀行票據(jù)應由專人購買另由專人保管，領取時嚴格登記和注銷。實現(xiàn)管用分離。遇到財務人員崗位變動。應及時進行資金檢查移交庫存現(xiàn)金，更換銀行預留印鏊避免資金管理在時間上脫節(jié)。提取現(xiàn)金、辦理銀行存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務應由兩人以上共同完成。內(nèi)部票據(jù)領用、發(fā)放，應由專人辦理。三是嚴格資金保管制度。對庫存現(xiàn)金要嚴格按限額存放，不能坐收坐支以防資金被盜。四、加強資產(chǎn)管理。開拓創(chuàng)新思路多渠道解決資金來源1及時對往來款項進行清理。對應收款項要

23、明確任務。落實責任主動催收。對長期掛賬的壞賬、呆賬要對收現(xiàn)能力進行分析。認真核對，避免應收款項越掛越多，影響企業(yè)資金狀況。2合理籌劃資產(chǎn)運作，利用現(xiàn)有的大量發(fā)電設備和容量指標進行重組、合并、合作等方式盤活資產(chǎn)同時利用閑置資產(chǎn)。用少量的資金，通過技術改造和創(chuàng)新激活存量資產(chǎn)。充分發(fā)揮資產(chǎn)效用。改善企業(yè)資金流不足的狀況。(作者單位：大唐太原第二熱電廠山西太原030041)(責編：若佳)用。目前，我國會計人員數(shù)量很多，層次參差不齊但總體來說知識

24、結構單一職業(yè)判斷水平較羞。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算甚至由于會計分工的原因Ilii只熟悉非常少的經(jīng)濟業(yè)務的核算。liii基本上不具備時間價值和風險等基本財務觀念這就導致對現(xiàn)值計最屬性理解不夠，運用起來自然就難。另外。現(xiàn)值計量屬性需要對未來諸多因素進行主觀判斷。對職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國的現(xiàn)實足很多會計人員不具備職業(yè)判斷的能力即便具有職業(yè)判斷能力由于某些原因也不一定能夠客觀獨立地去判斷，這進一步增加了現(xiàn)值計量屬性計量結果

25、的不可靠性。四、相關建議現(xiàn)值計量雖然在實務操作中遇到很大障礙但從理論上講它無疑是優(yōu)于歷史成本計量的。所以現(xiàn)值計量的發(fā)展與成熟將是可預見的?？梢詮囊韵聝煞矫鎭碜鞒雠Γ阂皇侵贫ǜ鼑烂芎驮敿毜臅嬕?guī)范，明確現(xiàn)值計量的使用范嗣和條件；二是切實提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)。參考文獻：1汪平財務估價論一現(xiàn)金流量與企業(yè)價值研究【M】上海財經(jīng)大學出版社20002揚安富我國現(xiàn)值計量屬性運用探析U】企業(yè)經(jīng)濟2005(10)3錢逢勝中級財務會計(第二版)【M