淺談醫(yī)院財務(wù)分析

1、財經(jīng)論壇■—●氣oNT。品磊磊囂石蕊【摘要】醫(yī)院財務(wù)分析是一定時期醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析總結(jié)，做好醫(yī)院財務(wù)分析工作不僅對進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理、提高醫(yī)院財務(wù)管理工作質(zhì)量具有十分重要的促進(jìn)作用，同時對醫(yī)院的經(jīng)營管理工作同樣具有十分重要的決策參考價值。本文對醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)涵、目的、作用、醫(yī)院財務(wù)分析的種類和方法、醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容進(jìn)行了梳理、并著重探討了醫(yī)院財務(wù)分析應(yīng)關(guān)注的主要事項，以進(jìn)一步做好醫(yī)院財務(wù)分析工作。【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財

2、務(wù)分析關(guān)注事項醫(yī)院財務(wù)分析是從醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院工作指標(biāo)，運(yùn)用財務(wù)分析的方法和內(nèi)容，對醫(yī)院一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行的歸納和總結(jié)。它是醫(yī)院會計核算工作質(zhì)量和工作成果的集中體現(xiàn)，對醫(yī)院評估經(jīng)營管理的效果和進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理工作具有重要的決策參考價值。一、醫(yī)院財務(wù)分析的目的、作用醫(yī)院財務(wù)分析的目的在于評估一定時期內(nèi)醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、總結(jié)經(jīng)營管理的效果、提出加強(qiáng)經(jīng)營管理的政策措施。定期開展醫(yī)院財務(wù)分析有利于單位財務(wù)工作的

3、開展；有利于加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作、提高核算質(zhì)量；有利于財務(wù)預(yù)算、財務(wù)計劃的制定、貫徹、執(zhí)行；有利于促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理。二、醫(yī)院財務(wù)分析的種類和方法1、醫(yī)院財務(wù)分析的種類醫(yī)院財務(wù)分析按時間可分為定期財務(wù)分析和不定期財務(wù)分析；按編寫內(nèi)容可分為綜合性財務(wù)分析、專題財務(wù)分析和簡要財務(wù)分析。2、醫(yī)院財務(wù)分析的方法(1)比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，揭示差異，分析差異產(chǎn)生的原因的一種分析方法。如與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析

4、；與預(yù)算或計劃進(jìn)行比較分析；與同類醫(yī)院或行業(yè)進(jìn)行比較分析等。(2)因素分析法。因素分析法是確定對影響指標(biāo)的各個因素影響程度的分析方法。如當(dāng)期業(yè)務(wù)支出中的增減量主要由哪些項目組成。(3)趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環(huán)比的方法，對738當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2010年3月(下)不同時期的指標(biāo)進(jìn)行分析，以揭示指標(biāo)發(fā)展變化趨勢的方法。趨勢分析法圖表舉例：2006年1月一2008年6月業(yè)務(wù)收入月波動圖，見圖1。500400300200100矗。一▲。。

5、▲疊Z_ZZ—●之■!鼉夕一’、●r萬方數(shù)據(jù)寫者選擇的分析方法、分析指標(biāo)有關(guān)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)分析報告的使用者除了財務(wù)部門的管理者、上級業(yè)務(wù)主管部門外。主要的報告對象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層。在目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層主要以醫(yī)學(xué)背景的人員組成的情況下，合理、適當(dāng)?shù)倪x擇財務(wù)分析的切入點、財務(wù)分析的指標(biāo)直接關(guān)系到財務(wù)分析報告的使用效果。適當(dāng)回避諸如流動比率、速動比率等專業(yè)指標(biāo)將是財務(wù)分析報告更有成效的現(xiàn)實選擇。(2)管理的適應(yīng)性。財務(wù)數(shù)據(jù)是與醫(yī)院的經(jīng)營活

6、動緊密相連的。財務(wù)數(shù)據(jù)的形成是由醫(yī)院的各項經(jīng)營活動引起的，同時財務(wù)分析也是為經(jīng)營管理服務(wù)的。因此多從引發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)的原因即經(jīng)營活動本身去分析引發(fā)經(jīng)營活動的結(jié)果財務(wù)數(shù)據(jù)，則財務(wù)分析更有說服力，財務(wù)分析的結(jié)果和財務(wù)分析的建議將更有針對性。財務(wù)分析應(yīng)盡量避免單純的就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、就財務(wù)論財務(wù)、為分析而分析的分析方法。(3)行qp的適應(yīng)性。醫(yī)療行業(yè)的財務(wù)分析從大的方面來講，屬于財務(wù)分析中的一個子范疇，從理論上講，財務(wù)分析的一般方法均適用于醫(yī)療行業(yè)的

7、財務(wù)分析。但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是提供醫(yī)療服務(wù)的一個公共福利部門，因此在體現(xiàn)績效分析的指標(biāo)上，更多的以每診療人次費(fèi)用、每出院人次費(fèi)用、平均住院日、床位周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)予以體現(xiàn)。(4)體制的適應(yīng)性。從體制上來講。國內(nèi)目前絕大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，從財政管理體制來講，所有的醫(yī)療服務(wù)收入均屬于財政收入的一部分，非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支平衡的管理日標(biāo)決定了預(yù)算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)分析中的一個主要內(nèi)容。是一種介于經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間的一種體

8、制，因此在關(guān)注經(jīng)營性指標(biāo)的同時應(yīng)關(guān)注非經(jīng)營性的分析。2、財務(wù)分析的可比性、一致性(1)財務(wù)分析的量化評估主要通過財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行，但僅就單個指標(biāo)當(dāng)期的靜態(tài)數(shù)據(jù)看，許多指標(biāo)本身并不能說明什么問題。如本期人員費(fèi)用支出1億元、本期人員費(fèi)用r與業(yè)務(wù)支出的比例35％等。這些指標(biāo)必須進(jìn)行橫向比較(與同行業(yè)同規(guī)模)和縱向比較(與本單位的歷史數(shù)據(jù))才能反映本單位目前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務(wù)分析報告能夠具有決策參考價

9、值的基本前提。(2)相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品定價的要求及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)核算科目設(shè)計的粗放性，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在核算質(zhì)量上有一定的差距，在費(fèi)用的歸集和某些科目的使用卜具有一定的自由度，因此在財務(wù)分析過程中，必須十分重視選擇分析指標(biāo)在核算上是否具有一致性、在費(fèi)用的歸集上是否具有可比性。(3)在可比性和一致性不能確定的情況下，切勿輕易下結(jié)論，以免誤導(dǎo)財務(wù)分析報告的使用者或影響財務(wù)分析報告的可信度。3、財務(wù)分析的綜合性(

10、1)單指標(biāo)評估具有局限性。在開展財務(wù)分析過程中，能夠通過多指標(biāo)印證分析結(jié)論的應(yīng)盡可能進(jìn)行多指標(biāo)分析，以盡可能避免單指標(biāo)本身固有的局限造成分析結(jié)果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20％，不能僅就此認(rèn)為藥品增長過高，而應(yīng)該結(jié)合當(dāng)期T=作量增長的情況、藥品價格的變動『青況等進(jìn)行綜合判斷；又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元。不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化，而應(yīng)就貨幣資金財經(jīng)論壇—CO—NT—EM—PO—RA蕊REONOMlc

11、fIyCMCS●■l期初和期末的來源(如是否是借貸形成的)、往來款項的分布進(jìn)行綜合分析判斷。(2)絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)的結(jié)合。在運(yùn)用絕對指標(biāo)或相對指標(biāo)進(jìn)行財務(wù)分析中，應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用合適的指標(biāo)體系。在一個基數(shù)相對較大的評估項目，在運(yùn)用相對指標(biāo)如增減率的同時，運(yùn)用絕對指標(biāo)的分析可能對決策具有更大的參考作用；同樣。在一個基數(shù)較小的項目，分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。4、財務(wù)分析報告的重要性(1)財務(wù)分析報告在兼顧全面的同時應(yīng)突出重點，

12、關(guān)注當(dāng)期存在的或急需解決的主要問題。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)營運(yùn)關(guān)聯(lián)到醫(yī)院運(yùn)營的各個方面。如果在財務(wù)分析報告中面面俱到，每個方面均進(jìn)行詳盡的分析，容易造成財務(wù)分析報告的散亂。因此在撰寫財務(wù)分析報告中，應(yīng)根據(jù)財務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題。在兼顧財務(wù)分析報告的基本內(nèi)容的前提下，有所重點地將當(dāng)期存在或急需解決的主要問題進(jìn)行分析并提出財務(wù)建議。(2)財務(wù)分析報告應(yīng)有大局觀念、宏觀意識。在對醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果進(jìn)行財務(wù)分析、撰寫財務(wù)報告的過程中，應(yīng)抓住指標(biāo)、數(shù)據(jù)

13、的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數(shù)較小的指標(biāo)、數(shù)據(jù)的分析應(yīng)采用謹(jǐn)慎性原則。(3)要結(jié)合單位現(xiàn)狀，避免不結(jié)合實際的財務(wù)分析、財務(wù)要求。財務(wù)分析報告中的指桶平估，應(yīng)主要從單位的歷史、經(jīng)營管理的現(xiàn)狀出發(fā)，對單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行客觀評估。在進(jìn)行同行業(yè)橫向分析、評估中可以找到與同業(yè)的差距，但不能因為存在與同業(yè)的差距就抹煞、淡化本單位在本期經(jīng)營管理活動中所取得或損失的結(jié)果。5、財務(wù)分析中的客觀性(1)數(shù)據(jù)來源的客觀性。開展

14、財務(wù)分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財務(wù)分析的結(jié)論客觀、真實、全面的數(shù)據(jù)分析，財務(wù)分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數(shù)據(jù)之前的主觀判斷，更不可從主觀判斷出發(fā)去查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù)，乃至加。r數(shù)據(jù)。(2)評估指標(biāo)的客觀性。財務(wù)指標(biāo)的評估很少有客觀性的公認(rèn)的評估標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)分析的結(jié)論更應(yīng)從歷史性、發(fā)展性的角度去分析判斷得出財務(wù)分析的結(jié)論，對單個指標(biāo)的絕對性評估應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則。6、財務(wù)分析的前瞻，I!生財務(wù)分析不僅應(yīng)該

15、從靜態(tài)的角度分析評估單位在某個時點的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更應(yīng)該通過對歷史的、時點的回顧，用動態(tài)、發(fā)展的眼光對單位今后一段目寸間的發(fā)展趨勢和發(fā)展結(jié)果進(jìn)行預(yù)測、推斷。前瞻性分析也是財務(wù)分析中的一個重要組成部分，財務(wù)分析的前瞻性對今后一定時期單位的經(jīng)營決策具有重要的決策參考價值?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】姚岳：績效考評導(dǎo)向的預(yù)算部門財務(wù)分析體系之構(gòu)建Ⅱ1國有資產(chǎn)管理，2008(10)f2】黃世忠：財務(wù)報表分析的邏輯框架——基于微軟和三大汽車公司的案例