淺議抵債資產核算與管理

1、●工作研究《經濟師》2002年第3期淺議抵債資產核算與管理摘要：以資抵貸作為商業(yè)銀行保全信貸資產的一個重要手段，已被廣泛運用。農行為減少資產流失，化解不良貸款，大力倡導采用以資抵貸這一有效策略。但從現實情況看，由于受外部政策和內部管理的影響，各地對抵債資產核算、處置方式存在明顯的缺陷和問題，潛在著資產流失的巨大風險。文章對此提出了改進措施。關鍵詞：抵債資產管理完善改進措施中圖分類號：咫3033文獻標識碼：A文章編號：1004—4914《

2、2002)03—274—01一、抵債資產管理的現狀及問題1會計核算方式有欠缺。(1)抵債物全額抵頂貸款本息核算方式不當。(2)抵債資產派生收入核算規(guī)定不明確。(3)抵債資產入賬時間不統(tǒng)一。2銀行管理抵債資產費用支出巨大。盡管以資抵債物收回的條件和環(huán)境存在很大差別，各行接受的實物形態(tài)和處理方式不盡相同，但管理抵債資產費用支出急劇增加卻是不爭的實事。費用增加主要表現在三方面：一是收回抵債物需要費用支出。據統(tǒng)計，取得抵債資產的所有權、處置權需

3、交納稅費達十幾項，從保管到變現還需支出各種費用若干項。從表面看收回抵債物，保全了信貸資產，減少了損失，但實際費用支出卻大幅增長。目前因抵債資產支付的巨額費用使本已費用緊張的基層行更是雪上加霜，而抵債物的償貸能力卻日益降低。二是不合理費稅使費用支出增加。目前銀行收回的抵債物以房產、土地、車輛為主。三是其他抵債資產所涉及的稅費數額也不可低估。征收稅費的不合理性使銀行的費用不斷增加。3抵債資產變現困難。一是接受的大多是名存實亡的廠房和大型設備

4、。受地方保護主義制約，這類低債資產估價普遍偏高，但實際利用價值很小，基本處于有價無市狀況，變現非常困難。二是農村的土地和房產由于地處偏遠，市場交易幾乎無人問津。三是庫存積壓商品。由于此類商品性質復雜，大到家電，小到肥皂，花樣繁多，長期積壓，大幅貶值，變現收入微乎其微。4政府行為阻礙銀行獲得應有的權利補償。地方政府為保護地方利益，全力支持借款企業(yè)，鼓勵企業(yè)利用破產合法途徑逃廢銀行債務，甚至干預具體事務于其中，助長企業(yè)逃債氣焰。有的地方政府

5、甚至以紅頭文件形式迫使銀行接受有價無質、有價無市的抵債資產。農行迫于壓力，為了避免更多債務被懸空，不得不接受。二、改進和完善抵債資產管理的措施1改進會計核算辦法。從規(guī)范核算，提高效益的角度出發(fā)，在遵守相關金融法規(guī)的前提下，有必要改進和完善會計核算辦法。一是在待處理抵債資產科目下增設“處理抵債資產派生收入”和“待處理抵債資產衍生支出”兩個二級科目，按原債務人設戶，專門核算待處理抵債資產在變現前發(fā)生的收入和支出的費用，變現后不足抵償部分視同

6、抵債資產折價一并核銷，一274一●劉瓊凈收入部分計入營業(yè)外科目中“其他收入”。二是應增設“占管抵債物”表外科目，連續(xù)反映抵債資產情況，真實核算商業(yè)銀行實際占管但尚未處分或取得所有權的抵債資產。三是對于停息掛賬問題，商業(yè)銀行應在依法取得抵債資產所有權或處分權時，先對借款人貸款本息停止計息，待實際收到或處分變現后，再根據作價或處置余額中抵貸款本息，對不足部分則恢復計息，并補記停息期間的利息，避免與債務人因抵債資產轉移后利息問題產生糾紛。四是

7、對于抵債資產，派生收益應分類界定。抵債資產在被扣押期間其所有權仍屬借款人所有，相應其派生收益歸借款人所有，期間保管費應由借款人負擔。商業(yè)銀行可將派生收入減去費用支出，然后沖抵借款人貸款本息。抵債資產所有權依法轉移到銀行后，其相應派生收入應歸銀行所有，銀行可將其作為準備金沖抵抵債折價損失。2中央銀行代表銀行利益與各部門協(xié)調，減少重復征收稅費。為進一步減少銀行資產流失，作為中央銀行的人民銀行應代表銀行利益與有關部門協(xié)商，重點加強與財政部、審

8、計署的聯(lián)系，認可銀行為減少損失而進行的會計賬務處理。同時，進一步加強與國家稅務總局、國家工商局以及土地、房管部門的協(xié)調，修訂有關稅費政策，調整有關稅費規(guī)定，重新認定商業(yè)銀行收取和處置抵債資產行為，免除商業(yè)銀行處置抵債資產的所有稅收和不合理收費，避免重復征收費稅，減輕商業(yè)銀行負擔，提高抵債資產變現率，促進商業(yè)銀行處置和化解不良貸款工作，各地的人行也應積極發(fā)揮作用，加強與地方部門聯(lián)系，維護銀行權益。3依法獲得有效抵債資產，減少農行損失。一是

9、盡早行使合同法賦予的代位權。代位權是指合同一方當事人怠于行使其對第三人享有的權利，而不利于對方當事人時，對方當事人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使該項權利，農行遇到借款人無力歸還貸款，但其同時是其他企業(yè)的債權人情況，可直接向人民法院請求代位行使借款人對其債務人所享有的債權，直接向農行借款人的債務人追索貸款，有利于農行及時獲得有效抵債物。二是及時行使法律賦予的撤銷權。撤銷權是指合同中的債務人放棄到期債權或無償轉讓財產，對債權人造成損

10、害的，債權人有權請求人民法院撤銷債務人的行為。目前，企業(yè)為逃廢銀行債務，故意低價或無償轉移資產，按合同法》規(guī)定，銀行有權請求法院撤銷企業(yè)低價或無償出售轉移財產行為，然后通過訴訟程序收回貸款本息。農行要充分利用這一法律武器，在企業(yè)有意轉移資產時，及時通過法律途徑，撤銷這一行為，從企業(yè)資產中獲得抵貸物資，減少信貸資產損失。4加強與其他銀行間的合作，靈活處置抵債資產。農行要與其他國有商業(yè)銀行密切協(xié)作，互通有無，發(fā)揮整體優(yōu)勢；另一方面要采取多種

11、策略，靈活處置抵債資產。一是充分發(fā)揮網絡優(yōu)勢，加強銀行間信息聯(lián)系，盡快處置抵債資產。二是總行應允許各行需購置固定資產、辦公設施時，優(yōu)先選擇抵債物資，并統(tǒng)一調配，最大限度處置抵債資產，減少信貸損失。三是加強地區(qū)問聯(lián)系，跨區(qū)抵債物可由當地銀行設法保管、處置，減少費用開支。四是以地市行為單位，統(tǒng)一委托評估機構，建立長期合作關系，盡量節(jié)約評估費用。五是以省分行為單位統(tǒng)一委托拍賣行定期組織大型拍賣會，減少資產流失。(作者單位：農行臨汾分行山西04

12、1000)(責編：小青)萬方數據●工作研究《經濟師》2002年第3期淺議抵債資產核算與管理摘要：以資抵貸作為商業(yè)銀行保全信貸資產的一個重要手段，已被廣泛運用。農行為減少資產流失，化解不良貸款，大力倡導采用以資抵貸這一有效策略。但從現實情況看，由于受外部政策和內部管理的影響，各地對抵債資產核算、處置方式存在明顯的缺陷和問題，潛在著資產流失的巨大風險。文章對此提出了改進措施。關鍵詞：抵債資產管理完善改進措施中圖分類號：咫3033文獻標識碼：

13、A文章編號：1004—4914《2002)03—274—01一、抵債資產管理的現狀及問題1會計核算方式有欠缺。(1)抵債物全額抵頂貸款本息核算方式不當。(2)抵債資產派生收入核算規(guī)定不明確。(3)抵債資產入賬時間不統(tǒng)一。2銀行管理抵債資產費用支出巨大。盡管以資抵債物收回的條件和環(huán)境存在很大差別，各行接受的實物形態(tài)和處理方式不盡相同，但管理抵債資產費用支出急劇增加卻是不爭的實事。費用增加主要表現在三方面：一是收回抵債物需要費用支出。據統(tǒng)計

14、，取得抵債資產的所有權、處置權需交納稅費達十幾項，從保管到變現還需支出各種費用若干項。從表面看收回抵債物，保全了信貸資產，減少了損失，但實際費用支出卻大幅增長。目前因抵債資產支付的巨額費用使本已費用緊張的基層行更是雪上加霜，而抵債物的償貸能力卻日益降低。二是不合理費稅使費用支出增加。目前銀行收回的抵債物以房產、土地、車輛為主。三是其他抵債資產所涉及的稅費數額也不可低估。征收稅費的不合理性使銀行的費用不斷增加。3抵債資產變現困難。一是接受

15、的大多是名存實亡的廠房和大型設備。受地方保護主義制約，這類低債資產估價普遍偏高，但實際利用價值很小，基本處于有價無市狀況，變現非常困難。二是農村的土地和房產由于地處偏遠，市場交易幾乎無人問津。三是庫存積壓商品。由于此類商品性質復雜，大到家電，小到肥皂，花樣繁多，長期積壓，大幅貶值，變現收入微乎其微。4政府行為阻礙銀行獲得應有的權利補償。地方政府為保護地方利益，全力支持借款企業(yè)，鼓勵企業(yè)利用破產合法途徑逃廢銀行債務，甚至干預具體事務于其中

16、，助長企業(yè)逃債氣焰。有的地方政府甚至以紅頭文件形式迫使銀行接受有價無質、有價無市的抵債資產。農行迫于壓力，為了避免更多債務被懸空，不得不接受。二、改進和完善抵債資產管理的措施1改進會計核算辦法。從規(guī)范核算，提高效益的角度出發(fā)，在遵守相關金融法規(guī)的前提下，有必要改進和完善會計核算辦法。一是在待處理抵債資產科目下增設“處理抵債資產派生收入”和“待處理抵債資產衍生支出”兩個二級科目，按原債務人設戶，專門核算待處理抵債資產在變現前發(fā)生的收入和支

17、出的費用，變現后不足抵償部分視同抵債資產折價一并核銷，一274一●劉瓊凈收入部分計入營業(yè)外科目中“其他收入”。二是應增設“占管抵債物”表外科目，連續(xù)反映抵債資產情況，真實核算商業(yè)銀行實際占管但尚未處分或取得所有權的抵債資產。三是對于停息掛賬問題，商業(yè)銀行應在依法取得抵債資產所有權或處分權時，先對借款人貸款本息停止計息，待實際收到或處分變現后，再根據作價或處置余額中抵貸款本息，對不足部分則恢復計息，并補記停息期間的利息，避免與債務人因抵債

18、資產轉移后利息問題產生糾紛。四是對于抵債資產，派生收益應分類界定。抵債資產在被扣押期間其所有權仍屬借款人所有，相應其派生收益歸借款人所有，期間保管費應由借款人負擔。商業(yè)銀行可將派生收入減去費用支出，然后沖抵借款人貸款本息。抵債資產所有權依法轉移到銀行后，其相應派生收入應歸銀行所有，銀行可將其作為準備金沖抵抵債折價損失。2中央銀行代表銀行利益與各部門協(xié)調，減少重復征收稅費。為進一步減少銀行資產流失，作為中央銀行的人民銀行應代表銀行利益與有

19、關部門協(xié)商，重點加強與財政部、審計署的聯(lián)系，認可銀行為減少損失而進行的會計賬務處理。同時，進一步加強與國家稅務總局、國家工商局以及土地、房管部門的協(xié)調，修訂有關稅費政策，調整有關稅費規(guī)定，重新認定商業(yè)銀行收取和處置抵債資產行為，免除商業(yè)銀行處置抵債資產的所有稅收和不合理收費，避免重復征收費稅，減輕商業(yè)銀行負擔，提高抵債資產變現率，促進商業(yè)銀行處置和化解不良貸款工作，各地的人行也應積極發(fā)揮作用，加強與地方部門聯(lián)系，維護銀行權益。3依法獲得

20、有效抵債資產，減少農行損失。一是盡早行使合同法賦予的代位權。代位權是指合同一方當事人怠于行使其對第三人享有的權利，而不利于對方當事人時，對方當事人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使該項權利，農行遇到借款人無力歸還貸款，但其同時是其他企業(yè)的債權人情況，可直接向人民法院請求代位行使借款人對其債務人所享有的債權，直接向農行借款人的債務人追索貸款，有利于農行及時獲得有效抵債物。二是及時行使法律賦予的撤銷權。撤銷權是指合同中的債務人放棄到期債

21、權或無償轉讓財產，對債權人造成損害的，債權人有權請求人民法院撤銷債務人的行為。目前，企業(yè)為逃廢銀行債務，故意低價或無償轉移資產，按合同法》規(guī)定，銀行有權請求法院撤銷企業(yè)低價或無償出售轉移財產行為，然后通過訴訟程序收回貸款本息。農行要充分利用這一法律武器，在企業(yè)有意轉移資產時，及時通過法律途徑，撤銷這一行為，從企業(yè)資產中獲得抵貸物資，減少信貸資產損失。4加強與其他銀行間的合作，靈活處置抵債資產。農行要與其他國有商業(yè)銀行密切協(xié)作，互通有無，

22、發(fā)揮整體優(yōu)勢；另一方面要采取多種策略，靈活處置抵債資產。一是充分發(fā)揮網絡優(yōu)勢，加強銀行間信息聯(lián)系，盡快處置抵債資產。二是總行應允許各行需購置固定資產、辦公設施時，優(yōu)先選擇抵債物資，并統(tǒng)一調配，最大限度處置抵債資產，減少信貸損失。三是加強地區(qū)問聯(lián)系，跨區(qū)抵債物可由當地銀行設法保管、處置，減少費用開支。四是以地市行為單位，統(tǒng)一委托評估機構，建立長期合作關系，盡量節(jié)約評估費用。五是以省分行為單位統(tǒng)一委托拍賣行定期組織大型拍賣會，減少資產流失。