有關(guān)人力資源資本化的質(zhì)疑

1、i資本化的質(zhì)疑許義生／撰稿能否將人力資源所有天的培養(yǎng)中，如前所述，有國家的投入、家止的權(quán)益。對此。筆者庭的投入、勞動者個人的投入，也有勞動者所在企業(yè)的投入。然而，勞動能力無論是先天形成的，還是后天形成的，無論是源的生產(chǎn)或開發(fā)費用國家或企業(yè)投入形成的，還是家庭或個人投入形成的，只要勞動者具有人身自由二產(chǎn)或開發(fā)費用主要那么，蘊藏在勞動者體內(nèi)的勞動能力。便l：一是教育與培訓(xùn)費無例外屬于勞動者本人所有。企業(yè)對其不受正規(guī)教育，以及在具有所有權(quán)。也

2、就無權(quán)將其列作企業(yè)的所社會接受非正規(guī)教育有者權(quán)益。j；二是衛(wèi)生醫(yī)療保障有人認為。資產(chǎn)是在企業(yè)過去發(fā)生I會、企業(yè)、公共團體的交易事項中獲得的，勞動者一旦被企方面的支出，家庭及業(yè)所聘用。便意味著企業(yè)與勞動者的交：保障方面的支出；三易事項已達成。人力資源也隨之成為企用，包括由個人承擔(dān)業(yè)的現(xiàn)實資產(chǎn)。在筆者看來。該推論的：動相關(guān)的交通費、安錯誤在于推論者對該類交易的交易客體女府用于構(gòu)建職業(yè)信作了錯誤的理解。實際上，在企業(yè)與勞府或企業(yè)支付的勞動動者

3、的該類交易事項中，交易客體并不j等；四是機會成本，是勞動者的勞動能力所有權(quán)，而是勞動!繼續(xù)教育、培訓(xùn)、變者的勞動能力的限期使用權(quán)。如前所E：機會所付出的代價。述，勞動能力與勞動者是不可分的，勞!；：產(chǎn)或開發(fā)費用，或者動者讓渡了勞動能力的所有權(quán)，就意味來源于企業(yè)，或者來著讓渡了人身自由，從此淪為他人的奴企業(yè)能夠予以資本化隸。勿庸置疑。這種交易是我國現(xiàn)行的睦管理的僅僅是企業(yè)法律所嚴禁的。換言之。勞動者以商品F人力資源的生產(chǎn)或的形式讓渡的只能

4、是自身勞動力一定期怎么能把其他經(jīng)濟主限的使用權(quán)，企業(yè)得到的也只能是合約源生產(chǎn)與開發(fā)費用所列明時限內(nèi)的勞動力的使用權(quán)。這種￡產(chǎn)來加以確認與計關(guān)系與企業(yè)經(jīng)營性租賃資產(chǎn)極為相似。企業(yè)支付給勞動者的工資等費用，如同為獲得租賃物租期內(nèi)的使用權(quán)而支付的I嘶有權(quán)的歸屬而言租金，而不是為獲得租賃物的所有權(quán)而】蘊藏在勞動者體內(nèi)的支付的價款。在租賃期內(nèi)，經(jīng)營性租賃力與勞動者是不可分資產(chǎn)的價值是不得列作企業(yè)的資產(chǎn)來核覺無所謂勞動能力。美算的。。力資源理論的奠

5、基人i動者的勞動能力歸結(jié)三、就會計信息質(zhì)量而言水平、創(chuàng)造能力等。勞首先，把人力資源所有權(quán)作價列作企i先天的因素，也有后業(yè)的資產(chǎn)來核算。必然會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)信；是后天的培養(yǎng)。在后息失真。除實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和以知識囹【摘要】筆者擬就目前較為流行的人力資源資本化的某些觀點談點自己的不成熟的意見，供商榷。有關(guān)人力資源會計核算，我國的會計理論界主要提出了人力資源成本會計、人力資源價值會計、勞動者權(quán)益會計、生產(chǎn)者剩余會計等幾種模式。諸如此類的模式，

6、盡管在人力資源的確認、計量方式與方法方面有所不同，但無例外都涉及到人力資源資本化的會計處理問題。正確地進行人力資源的資本化。無疑是正確地進行人力資源資本化會計處理的前提。剖析一下目前所提出的幾種人力資源會計模式，不難看到，有關(guān)人力資源資本化通常是從兩個角度展開的：一是從投入的角度，對企業(yè)所支付的人力資源生產(chǎn)或開發(fā)費用進行資本化以形成人力資產(chǎn)；二是從產(chǎn)出的角度。對企業(yè)的員工所能創(chuàng)造的價值予以確認、計量以形成人力資產(chǎn)。兩種處理方法就形式而言

7、，似乎是相同的；就本質(zhì)而言，卻是大相徑庭的。前者是將企業(yè)自身實際發(fā)生在人力資源上的費用資本化形成企業(yè)的資產(chǎn)，后者則不僅對發(fā)生在人力資源上的費用支出主體全部資本化，而且還是對人力資源所有權(quán)作價。形成企業(yè)的權(quán)益。在企業(yè)人力資源投資日益增大的情況下，企業(yè)從投入的角度，出自加強人力資源投資管理和堅持配比原則、合理確認損益的需要，單獨歸集自身發(fā)生在人力資源方面的費用，將可為企業(yè)帶來長期收益的支出資本化，列作企業(yè)的資產(chǎn)，在其效益期內(nèi)進行攤銷，無論是

8、從會計理論方面看，還是從會計實務(wù)方面看，都是無可厚非的。問題只是在于，能否從產(chǎn)出的角度，將發(fā)生在人力資源開發(fā)的全部費用，不問出處，全部列作企萬方數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)形態(tài)存在的無形資產(chǎn)以外，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項鞘欄內(nèi)粥示的逐有遞悉費用。遞延費用并不是真正意義的資產(chǎn)，只是企業(yè)程持續(xù)綴營的前提下，蹣于合理確認各期費用，進瓶合理確認各期損益的要求，有必要將熬在多個受益期肉攤銷，才將該釉費用視傳企業(yè)的資產(chǎn)來處理。將人力資源所有權(quán)作價入賬所形成的“資_產(chǎn)”，甄

9、不屬予企業(yè)實際援鴦豹資產(chǎn)，也不蠼于企業(yè)實際發(fā)生的遞延費用。這麓“資產(chǎn)”不能轉(zhuǎn)讓、不髭抵孝攀、更不鹱變理，兗其鬃只是一筆人為虛增的資產(chǎn)。既然如此，將其剝作企黢資產(chǎn)寒核算。矮難免會捷人翻瓣企業(yè)的實際資產(chǎn)規(guī)模、償債能力或破產(chǎn)清簿資產(chǎn)產(chǎn)生訣談上豹鑣差纛器致一系期不良的后果。再者，按照麓務(wù)會計的核簿鬣劉，與資產(chǎn)的增加相對應(yīng)，必須同時確認因此囂增加的權(quán)益，這種徽法磐然會導(dǎo)致所有者權(quán)益信息的失真。有人童張，將對應(yīng)于入力資產(chǎn)黹增加的權(quán)益確認為企監(jiān)對員工

10、的負債，即債權(quán)人權(quán)益。事實上，企韭無論對其員工所擁有的入力資源所有權(quán)如何作價入賬，都不會因此而負有償還債務(wù)的責(zé)假，企業(yè)的員工也不會因此成為眾韭的饋權(quán)入兩辜有零j怠索取掇酬的權(quán)利。為了解決這種無債權(quán)人的“負債”瀚題，落有人搖豳將因員工的入力資源辨有權(quán)資本化而增加的“權(quán)益”確認為游動者權(quán)益。這種“勞動者權(quán)益”的設(shè)置與前述的債權(quán)人權(quán)益設(shè)景并無本質(zhì)的區(qū)別，都只是為滿足“資產(chǎn)=權(quán)益”這穆平贊關(guān)系聰乍出的一釉純形式的光任何實際價值的安排，因為勢動者

11、并不綻困這釉“勞劫老權(quán)益”的設(shè)警兩褥到任何工資收入之外的綴濟利益。勞動者縫否獲褥其毽蟻益是由現(xiàn)實的經(jīng)濟利益莢系決定的，而不是由會計的核算形式?jīng)Q定豹。概言之，將爨芏豹入力資濠精有權(quán)作為企業(yè)的資產(chǎn)作價入賬，非但不縋增麴經(jīng)莓毒徐僵豹會詩信恚，復(fù)焉會使人們對企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的認識變得更加模糊不清，甚至陷入瀑魏。四、虢瑗代辯務(wù)會詩奉震焉害現(xiàn)代財務(wù)套計本質(zhì)上是一個現(xiàn)實的經(jīng)濟利益關(guān)系的確認與控籍系統(tǒng)，羆一個對以企業(yè)活動為核心而形成的經(jīng)濟利益關(guān)系的核算系統(tǒng)

12、。它反映的是現(xiàn)實的綴濟稠蘸關(guān)系。其核算肉容疆羲現(xiàn)實穩(wěn)綴濟利益關(guān)系的變化而變化。難因為如詫。企馥財務(wù)會計核算豹正確懂宓然受制于企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟利益關(guān)系界定的正確憔。如采我稻掇本不滿于企韭虢入力資源所有權(quán)作為企業(yè)的所有權(quán)來界定，并乍價資本化的話，那么，便從根本上背離了現(xiàn)代財務(wù)會計活動的本質(zhì)，簧似重視人力資源的管娥，實際上是將矮引入錯談的方向。否寇將員工的人力資源所有權(quán)作為企業(yè)豹瓷產(chǎn)終倏入賬的念理性，贊不等于認為會計核算在人力資源管理方面無所擘必

13、。羧燴相反，筆老分強調(diào)會計核簿在人力爨源管理方面的不可替代作用。比麴，金監(jiān)人力資源投資羧隆的籍訂、企熊人力投資預(yù)算的編制、人力資源投資費用豹核算及其效益分橋、入寵資瀠配置秀察的經(jīng)濟食理性分析、人力資源費用分攤與駐績考核浚及期投等轂益分配駒核冀等等，不都是管理套計或財務(wù)會計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不都建管瑾會計或掰務(wù)會計銜必矮攆負的任務(wù)嗎●_^_”√_H__^^^，～Hp_^^^～～u√●●^^～～_^^’～”√_“_^^●～H“√_^_～～_。，_

14、^^_^●^^^^_v_●^^_h^‘^^～N√__^●●^__～_V。。，vHn__^●～^’～NVV“^●’^_～“√_?！癬^^●’～。V。，Ⅵ(上接第46頁)渭裁各雋囂積極因素爽理企毀自身及企業(yè)與外部各方的良性發(fā)展，最終實現(xiàn)企韭與臻境戇幫瀵均籀焚生。企建各方裁益可歸結(jié)為企業(yè)以最快的速度，健康的方式取得長期穩(wěn)定的發(fā)震，京的簿爨標準即“相關(guān)者利益最大化”?！抖痪Y子酋標：眾韭徐纛最大佬我們說，企業(yè)財務(wù)管理的總目標是菲常荔于瑾辯的。餐

15、蹩它存在著過予季蠢象、在企業(yè)具體經(jīng)營中無法應(yīng)用的缺點。因既，它需要分解成更其體的目標，才能應(yīng)用于財務(wù)管理的實踐。這就有了眾業(yè)價值最大億，該目標最一級子目標。我們知道，嬰實現(xiàn)棚關(guān)者利益最大化，如果面面俱到，照顧剎每方，雖然很公平，但是卻會影響到效率。只有把蛋糕做大了，才能使相關(guān)者利益最大。對予企業(yè)而言，這個蛋糕就是企業(yè)的價值，如果企數(shù)的價值減少了，那么對利益相關(guān)者而言。都是一秘損失；掇反，金旌豹捻值增加了，或者說蛋糕做大了，相關(guān)利鎰各方才

16、有分囂的基疆，毽粕豹利益才籍實理最大圈化。目前對企妲最大化的衡爨已經(jīng)有了～定的依據(jù)，對上市公期兩言，～簸采用股價的最大化作為企搬價值最大化的評儈標準。(i)二級予目標：童導(dǎo)方利益最大化要實臻金鼗徐毽最大詫，存在一個最佳的途徑問題，正如鄧小平同志講的公平與效率的麓遂一樣，在安凌金熊儈值最大化的過糕中，如果是衣經(jīng)營的過程串，考慮鬟番方的冪j整或砉菠求，甏囂俱到，那磐然會損傷效率，影響到企業(yè)價值增加懿速度，并最終損傷籀關(guān)者的澍箍最大化。因此。

17、我們借鑒鄧小平同志提出的，癸實現(xiàn)共同富裕，必然煮先使一部分富起來，然后是先富帶后富，最終煮向共同富裕的道路，提出要實瓏相關(guān)者冪fj益最大化，首先要考慮企業(yè)童導(dǎo)方的利益。實現(xiàn)企業(yè)主導(dǎo)方利益最大化。在新經(jīng)濟條傳下，技術(shù)和知識的重要性與圈俱增。升到了與資本相同的重要地位，甚至在一些企韭已經(jīng)超過了資本的重要程度。因此，我們在實現(xiàn)企業(yè)價假最大化的過程中，要視企韭豹其體清淡，將資本(股東)或知本財富最大化作為實現(xiàn)企妲馀值最火化的最優(yōu)途徑。(圓)三級

18、予目標：利潤最大化或企業(yè)燃麴僮窶最大傯當(dāng)然，筆者認為，將資本(股東)或知畚財塞繯大純終為實璦企韭徐僮最大他的最優(yōu)途徑還是不夠的。還有一個如何體凌的遐髓，在當(dāng)贊豹情猿苓，實蕊利溺愛火化或潛企業(yè)增加值率最大化是其最好豹體瑗，囂是綴燕然，利滿最大億穩(wěn)壘藏增加值翠最大化是很具體的目標，是可以“看褥至《、摸褥謄”的，羆霹滾籬肇衡善鶼。當(dāng)然，這里的利潤最大化是在成本一定基黼上的秘潤最大億。總之，我們構(gòu)建的財務(wù)管理目標體現(xiàn)了這樣一個思憨：獻企駐的控澍