兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

1、I現(xiàn)代企業(yè)I罰彈性，約束執(zhí)法人員的自由裁量權(quán)，降低其尋租機(jī)會，從嚴(yán)執(zhí)法。(四)加大獎勵額度，提高全民納稅意識只有公民的納稅意識普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識，而采取獎勵措施無疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎，雖然中獎額不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費(fèi)后都會主動索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎勵額度，這會在很大程度上喚

2、起公民的納稅意識此外，還應(yīng)建立社會舉報(bào)制度，對舉報(bào)人給予獎勵，增強(qiáng)社會監(jiān)督。(五)規(guī)范中介組織的運(yùn)作，明確中介組織的個人責(zé)任監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營問題嚴(yán)重的重要因素。因此，必須對中介組織加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向復(fù)查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了對中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時(shí)筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式，實(shí)行合伙制，因?yàn)檫@種中介

3、組織往往是以個人提供服務(wù)為主要特點(diǎn)，如果采用有限責(zé)任公司組織形式，當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時(shí)，最后造成的損害要由中介組織來負(fù)責(zé)，個人只承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個人逃避責(zé)任的手段。參考文獻(xiàn)：【1】易行健我國逃稅規(guī)模的測算及其經(jīng)濟(jì)影響分析【J】財(cái)經(jīng)研究，2004(1)【2】何朝盛孫多勇政府采購的流程分析與控制技術(shù)【J】當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004(12)【3】蔡春紅《政府采購法》中的立法技術(shù)瑕疵【J】法學(xué)，2004(2)

4、【4】郛平，洪源政府采購中尋租行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析【J】企業(yè)經(jīng)濟(jì)。2004(8)【5】楊玉萍關(guān)于政府采購審計(jì)若干問題的探討【J】理論導(dǎo)刊，2004(4)李超(廊坊市人民醫(yī)院。河北廊坊213545)摘要：2008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施以及2009年1月國家稅務(wù)總局制定的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的全面推廣。這對企業(yè)設(shè)立產(chǎn)生了重要影響，在此情況之下，企業(yè)設(shè)立時(shí)展開新的稅

5、收籌劃將是十分必要的。關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收；籌劃中圖分類號：09122文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16718089(2011)030041022008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(簡稱“新企業(yè)所得稅法”)和‘中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施以及2009年1月國家稅務(wù)總局制定的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的全面推廣，對企業(yè)設(shè)立產(chǎn)生了重要影響，針對新出現(xiàn)的情況和問題，在企業(yè)設(shè)立時(shí)展開新的稅收籌劃十分必要“新企業(yè)所得

6、稅法”旅行的同時(shí)，廢止了國務(wù)院令【1993】第137號實(shí)施的‘中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和中華人民共和國主席令第六十三號宣布實(shí)施的‘中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即兩稅合并?！靶缕髽I(yè)所得稅法”主要進(jìn)行了以下改革：第一，納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)確定；第二，統(tǒng)一稅率；第三，納稅收入界定及免稅收入界定，并對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定；第四，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化了反避稅手段，并規(guī)定原先已享受稅收優(yōu)惠企業(yè)有五年的過渡

7、期等等。新稅法縮短了內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別，防止了“假外資”；調(diào)整了稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，從以區(qū)域優(yōu)惠為主。轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。對我國當(dāng)前發(fā)展較為薄弱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)等給予不同程度的稅收優(yōu)惠，稅率的地區(qū)差異將逐步消失，有利于發(fā)展西部及“老、少、邊、窮”的地區(qū)；規(guī)范了稅收優(yōu)惠方式，保證了國家財(cái)政收入等。一、對設(shè)立地點(diǎn)的選擇所得稅法實(shí)施條例第二十九條規(guī)定：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得

8、稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)因此，企業(yè)在選擇設(shè)立地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮新企業(yè)所得稅法中關(guān)于稅收減免的政策，在其他條件相同時(shí)，優(yōu)先考慮能夠享受稅2011年第10卷第03期一41—萬方數(shù)據(jù)I現(xiàn)代企業(yè)I收減免的地區(qū)，以減輕其稅負(fù)，如企業(yè)在西部甘肅省、陜西省、四川省、云南省等地區(qū)設(shè)立子公司，企業(yè)所得稅的實(shí)際征收率將低于25％。如進(jìn)行跨國投資，投資時(shí)應(yīng)考慮到宏觀稅負(fù)的

9、高低，涉及主要稅種及其稅收結(jié)構(gòu)，是否與我國簽有相關(guān)稅收協(xié)定，以及居住國與投資地所在國對避免雙重征稅的制度。二、對機(jī)構(gòu)設(shè)置方式的選擇“新企業(yè)所得稅法”第五十條規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。據(jù)此，如企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。“新企業(yè)所得稅法”實(shí)行法人所得稅制度，企業(yè)可將總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在稅

10、收相對優(yōu)惠的西部地區(qū)，這樣，即使稅源產(chǎn)生地在高稅率地區(qū)也可不在或少在高稅率地區(qū)繳納企業(yè)所得稅，而是匯總到西部低稅率地區(qū)繳納?！靶缕髽I(yè)所得稅法”規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。因此，如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的

11、公司盈利繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下。通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、少盈利就少納稅的目的。同時(shí)，即使贏利，如果總公司設(shè)在西部地區(qū)，也會因享受免征地方部分所得稅等優(yōu)惠而降低了稅收負(fù)擔(dān)。三、對所得稅稅率的選擇“新企業(yè)所得稅法”規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25％，這～稅率水平，既充分考慮了國際上的稅率水平，又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)

12、節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間：～是小型微利企業(yè)適用20％的稅率，企業(yè)可將高利潤的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)化整為零，如將整條生產(chǎn)線分成若干段，分包給不同的“公司”，則即可享受5％的所得稅優(yōu)惠減免；二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15％的優(yōu)惠稅率征收所得稅，而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以

13、充分利用，積極進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，提高企業(yè)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例；三是新企業(yè)所得稅法中給予以下領(lǐng)域稅收減免。企業(yè)可優(yōu)先考慮投資：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第4—6年減半征收企業(yè)所得稅，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

14、，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第卜3年免征企業(yè)所得稅，第4—6年減半征收企業(yè)所得稅，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。四、對招聘員工的選擇。新企業(yè)所得稅法”規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，“新企業(yè)所得稅法”將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l

15、件盡可能多的安捧這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)整個社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。五、對出資策略的選擇一是出資內(nèi)容的選擇。企業(yè)設(shè)立分公司，在投資方式上是選擇實(shí)物性(或無形資產(chǎn))投資還是選擇貨幣性投資兩者有著本質(zhì)上的差異。一般情況下，企業(yè)應(yīng)選擇實(shí)物性(固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn))投資方式為宜。主要原因是實(shí)物投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目

16、，縮小計(jì)稅所得額，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除減少應(yīng)納稅所得額，從而降低所得稅稅收負(fù)擔(dān)。二是出資期限的選擇。企業(yè)在選擇出資期限時(shí)，應(yīng)選擇分期出資方式，而不應(yīng)選擇一次性出資方式。我國公司法規(guī)定各方出資期限為：合營各方應(yīng)當(dāng)按照合營合同中標(biāo)明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各

17、自認(rèn)繳出資的15％，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起兩個月內(nèi)繳清，其最后一期出資應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)第二日起三年內(nèi)繳清。所以，在投資中盡可能延長出資期限，未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。三是注冊資本的控制。企業(yè)通過在投資總額中減少投資資金，降低注冊資本，可以實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)勢。因?yàn)轫?xiàng)目的總體投資一定下后，降低投資資金數(shù)額，貸款數(shù)額就要增加，也就增加了貸款所需支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)還可以減少投