所得稅“兩稅合并”問題研究.pdf

1、我國于1978年末在黨的十一屆三中全會上做出了經(jīng)濟體制改革的重大決策，確定了改革開放路線，揭開了中國開放型經(jīng)濟發(fā)展的序幕。從此，積極吸收外商投資，擴大利用外資領(lǐng)域成為中國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。外國資本以中外合資、合作以及外商獨資的形式直接投資于國內(nèi)，為我國的經(jīng)濟改革注入了大量資金，同時，也引進(jìn)了許多的先進(jìn)經(jīng)驗和先進(jìn)技術(shù)。 中國利用外資政策體系的建設(shè)首先是從立法開始的。稅法作為國家相關(guān)法律的組成部分，針對涉外企業(yè)的特點以及不

2、同時期的時代背景也陸續(xù)出臺了有關(guān)政策。在改革初期，為了適應(yīng)改革開放的需要，我國制定了對內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)的兩套稅制，對兩類企業(yè)分別征收管理。1981年全國人大頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著涉外稅制的建立。在隨后二十多年的實踐中，我國以法的形式明確了外商投資企業(yè)的權(quán)利、義務(wù)，以及相關(guān)的稅收征收管理辦法，逐步形成一套完整的、系統(tǒng)的，同時也是獨立的外資企業(yè)所得稅稅制，是完全不同于內(nèi)

3、資企業(yè)所得稅規(guī)定的。雖然先后發(fā)生了幾次大的變革，但是，作為我國現(xiàn)行稅制中的重要稅種之一，起著為國家組織財政收入、調(diào)整企業(yè)間收入的重要作用的企業(yè)所得稅，卻依然保持著對外資企業(yè)實施《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的現(xiàn)狀，形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制。 伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟進(jìn)程的加快，尤其是我國成功加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇

4、的呼聲也越來越高。國家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。我國的內(nèi)資和外資企業(yè)分別實行兩套不同的企業(yè)所得稅制，雖然法定的稅率是相同的，但由于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，所以，從實際稅負(fù)來看，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)低。外資企業(yè)實際稅負(fù)偏低對于我國引進(jìn)外國資本、技術(shù)和人才起到了相當(dāng)大的推動作用，也促進(jìn)了外資企業(yè)的發(fā)展。但是，長期實行的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制并存的格局是不符合國際慣例的，也對我國市場經(jīng)濟發(fā)展帶來了影響，需要予以統(tǒng)一和

5、規(guī)范。我國在2001年成為了世界貿(mào)易組織的成員國，所有稅收方面的立法應(yīng)該按照我們對世貿(mào)組織的承諾進(jìn)行修改。而現(xiàn)行的兩套稅制，名義上雖然表明了外商投資企業(yè)會得到很多的稅收優(yōu)惠，但實際稅負(fù)和名義稅負(fù)相差很大。另外現(xiàn)行的稅收制度中，也有很多稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的優(yōu)惠不如國內(nèi)企業(yè)，這些條例都違反了世貿(mào)組織非歧視的基本原則。 因此，對企業(yè)所得稅制度進(jìn)行改革，逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅勢在必行。本文將就我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制產(chǎn)生的背景、內(nèi)外