所得稅“兩稅合并”問(wèn)題研究.pdf

1、我國(guó)于1978年末在黨的十一屆三中全會(huì)上做出了經(jīng)濟(jì)體制改革的重大決策，確定了改革開(kāi)放路線，揭開(kāi)了中國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的序幕。從此，積極吸收外商投資，擴(kuò)大利用外資領(lǐng)域成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。外國(guó)資本以中外合資、合作以及外商獨(dú)資的形式直接投資于國(guó)內(nèi)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革注入了大量資金，同時(shí)，也引進(jìn)了許多的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)技術(shù)。 中國(guó)利用外資政策體系的建設(shè)首先是從立法開(kāi)始的。稅法作為國(guó)家相關(guān)法律的組成部分，針對(duì)涉外企業(yè)的特點(diǎn)以及不

2、同時(shí)期的時(shí)代背景也陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)政策。在改革初期，為了適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)制定了對(duì)內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)的兩套稅制，對(duì)兩類企業(yè)分別征收管理。1981年全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著涉外稅制的建立。在隨后二十多年的實(shí)踐中，我國(guó)以法的形式明確了外商投資企業(yè)的權(quán)利、義務(wù)，以及相關(guān)的稅收征收管理辦法，逐步形成一套完整的、系統(tǒng)的，同時(shí)也是獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅稅制，是完全不同于內(nèi)

3、資企業(yè)所得稅規(guī)定的。雖然先后發(fā)生了幾次大的變革，但是，作為我國(guó)現(xiàn)行稅制中的重要稅種之一，起著為國(guó)家組織財(cái)政收入、調(diào)整企業(yè)間收入的重要作用的企業(yè)所得稅，卻依然保持著對(duì)外資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的現(xiàn)狀，形成了被專家稱為“全球罕見(jiàn)”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制。 伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國(guó)成功加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇

4、的呼聲也越來(lái)越高。國(guó)家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。我國(guó)的內(nèi)資和外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的企業(yè)所得稅制，雖然法定的稅率是相同的，但由于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，所以，從實(shí)際稅負(fù)來(lái)看，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)低。外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏低對(duì)于我國(guó)引進(jìn)外國(guó)資本、技術(shù)和人才起到了相當(dāng)大的推動(dòng)作用，也促進(jìn)了外資企業(yè)的發(fā)展。但是，長(zhǎng)期實(shí)行的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制并存的格局是不符合國(guó)際慣例的，也對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了影響，需要予以統(tǒng)一和

5、規(guī)范。我國(guó)在2001年成為了世界貿(mào)易組織的成員國(guó)，所有稅收方面的立法應(yīng)該按照我們對(duì)世貿(mào)組織的承諾進(jìn)行修改。而現(xiàn)行的兩套稅制，名義上雖然表明了外商投資企業(yè)會(huì)得到很多的稅收優(yōu)惠，但實(shí)際稅負(fù)和名義稅負(fù)相差很大。另外現(xiàn)行的稅收制度中，也有很多稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的優(yōu)惠不如國(guó)內(nèi)企業(yè)，這些條例都違反了世貿(mào)組織非歧視的基本原則。 因此，對(duì)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行改革，逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅勢(shì)在必行。本文將就我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制產(chǎn)生的背景、內(nèi)外