戰(zhàn)略成本管理與波士頓咨詢集團戰(zhàn)略規(guī)劃模型

1、THEORYRESEARCH匿娶固每個事業(yè)單位都有其生命周期很多都是始于問題事業(yè)，如果經(jīng)營成功就會成為明星事業(yè)，企業(yè)必須根據(jù)每個事業(yè)單位所處的不同生命周期，相機選擇不同的成本管理戰(zhàn)略，以取得其競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略成本管理與‘‘波士頓咨詢集團“戰(zhàn)略規(guī)劃模型戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍事領域。一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。所謂戰(zhàn)略成本管理就是強調在成本管理過程中不僅要降低成本而且要提高企業(yè)的戰(zhàn)略地位，實施戰(zhàn)略成本管理的目的就是要使企業(yè)在競爭中取得

2、優(yōu)勢增強企業(yè)戰(zhàn)略地位，獲取超過平均水平的報酬。相對于傳統(tǒng)的成本管理，戰(zhàn)略成本管理具有如下一些特點：一跨越生產(chǎn)領域的成本管理傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只限于對產(chǎn)品成本進行核算，其范圍一般也只限于在工廠內部，其他潛在的成本項目如供應商成本或顧客成本或者被當作一般間接費用，按照一定的標準歸集后平均分攤計入產(chǎn)品成本，或者作為期間費用直接從損益表中扣減。由于這種傳統(tǒng)的處理方法忽略了費用發(fā)生的動因，導致對非制造費用的管理缺乏效率，從而直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略地位

3、。戰(zhàn)略成本管理則建立在作業(yè)成本的基礎上對成本進行分配和管理對供應商和顧客成本與產(chǎn)品制造成本一視同仁，克服了傳統(tǒng)成本管理的缺陷。二跨越單一企業(yè)的成本管理長期以來，傳統(tǒng)成本管理往往只局限于企業(yè)內部，從而減少了企業(yè)利用價值鏈降低成本獲得協(xié)同優(yōu)勢的機會。按照波士頓的解釋，每一個企業(yè)都是在設計生產(chǎn)銷售發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈觀念不僅包括企業(yè)內部的各鏈式活動，還包括企業(yè)外部活動如

4、與供應商之間的關系與顧客之問的關系。戰(zhàn)略成本管理就是要求企業(yè)在成本管理過程中充分發(fā)揮價值鏈的作用，其目的就是通過跨企業(yè)的管理找到一種比企業(yè)供應商顧客三者各自為政地降低成本更為有效的成本管理方式。戰(zhàn)略成本管理要求處于價值鏈中的企業(yè)將成本管理的范圍擴大到企業(yè)之外從而獲得競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。企業(yè)所采取的行為不僅要降低成本，而且要提高顧客的滿意程度如果價值鏈中的企業(yè)都有效地致力于提高顧客的滿意程度，處于價值鏈后端的顧客其享受的服務水平將得到顯著提高

5、，由于后端顧客群的驅動整個價值鏈及處于價值鏈中的企業(yè)的戰(zhàn)略地位將得到加強?！鰧O守信三、注重對內部市場進行管理的成本管理戰(zhàn)略成本管理不僅注重利用外部價值鏈提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，而且按照戰(zhàn)略成本管理原則對內部市場進行管理，其措施主要為：在生產(chǎn)單位與服務部門之間建立有效的合作系統(tǒng)。在傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下，服務部門成本的分配缺乏準確性和透明度，戰(zhàn)略成本管理要求按作業(yè)原則對服務部門成本進行分配，首先將成本按成本庫進行歸集，然后再按成本動因進行分配。這種

6、計算方法大大提高了成本計算的透明度和準確度，不僅生產(chǎn)部門可以通過與外部市場比較來監(jiān)督服務部門的工作效率，服務部門也可以通過這種比較檢驗自己的工作是否有競爭力，從而決定是否向夕la6市場提供服務。另外戰(zhàn)略成本管理還通過分散生產(chǎn)的單位之間建立轉移價格體系建立模擬利潤中心等措施對內部市場進行有效管理以提高企業(yè)總體的戰(zhàn)略地位美國’波士頓咨詢集團”所提出的戰(zhàn)略規(guī)劃模型其最初的功能是為了解決企業(yè)的籌資功能不足問題，現(xiàn)被廣泛用于包括成本管理在內的經(jīng)營

7、戰(zhàn)略分析之中。這種分析是采用市場份額矩陣圖的形式進行的，即首先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場生命周期和市場份額等，然200805總第58期57萬方數(shù)據(jù)THEYRESEARCHIE茹由fti司每個事業(yè)單位都有其生命周期.很多都是始于問題事業(yè)，如果經(jīng)營成功就會成為明星事業(yè)，企業(yè)必須根據(jù)每個事業(yè)單位所處的不間生命周期，相機選擇不同的成本管理戰(zhàn)略，以取得其競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略成本管理與“波士頓咨詢集團“戰(zhàn)略規(guī)劃模型?孫守倍戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍晌企業(yè)的

8、戰(zhàn)略地位.戰(zhàn)略成本管理則建地位將得到加強.事領域.(辭海)(1979年版)對戰(zhàn)略立在作業(yè)成本的3基礎上對成本進行分配的定義是戰(zhàn)略是戰(zhàn)爭全局的籌劃與和管理，對供應商和顧窯成本與產(chǎn)品制豆、注璋對內部市場進行管理指導，也可泛指重大的.帶全用性或決造成本一視同仁，克服了傳統(tǒng)成本管理的成本管理定全局的計謀這是對廣義戰(zhàn)略概念的餓陷.戰(zhàn)略成本管理不僅注重利用外部價的高度概括和總結.戰(zhàn)略成本管理的思值鏈提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，而且按照戰(zhàn)略想起源于上世紀50年

9、代，而一套相對完二、跨越單一企業(yè)的成本管理戚本管理原則對內部市場進行管理，其棒的理論則形成于80年代，它是由英國長期以來，傳統(tǒng)成本管理往往只周措施主要為:學者從理論分析的角度首先提出的.之限于企業(yè)內部，從而減少了企業(yè)利用價在生產(chǎn)單位與服務部門之間建立后，美國學者發(fā)展了這一觀點.1993年值鏈降低成本‘輒得協(xié)同優(yōu)勢的機會.有效的合作系統(tǒng).在傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)J.K.Shank等結合波士頓的戰(zhàn)盹理論出版按照波土頓的解釋，每一個企業(yè)都是在下，服

10、務部門成本的分配缺乏準確性和了〈戰(zhàn)略成本管理〉一書，使戰(zhàn)略成本設計‘生產(chǎn).銷售.發(fā)送和輔助其產(chǎn)品透明度，戰(zhàn)略成本管理要求按作業(yè)原則管理更加具體化.生產(chǎn)的過程中進行種種活動的集合體，對服務部門成本進行分配，首先將成本所謂戰(zhàn)略成本管理就是強調在成本所有這些活動都可以用一個價值鏈來表按戚本庫進行歸集，然啟再接成本動因管理過程中不僅要降低成本而且要提高示.價值鏈觀念不僅包括企業(yè)內部的各進行分配.這種計算方法大大提高了成企業(yè)的戰(zhàn)略地位，實施戰(zhàn)略成

11、本管理的鏈式活動，還包插企業(yè)外部活動，如與本計算的透明度和準確度，不僅生產(chǎn)部固的就是要使企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢，供應商之間的關系，與顧客土間的關門可以通過與外部市場比較來監(jiān)督服增強企業(yè)戰(zhàn)略地位，獲取超過平均水平系“戰(zhàn)略成本管理就是要求企業(yè)在成本務部門的工作效率，服務部門也可以通的報酬.相對于傳統(tǒng)的成本管理，戰(zhàn)略管理過程中充分發(fā)揮價值鏈的作用，其過這種比較檢驗自己的工作是否有競戚本管理具有如下一些特點:目的就是通過跨企業(yè)的管理找到一種比爭力

12、，從而決定是否向外部市場提供服企業(yè)、供應商、顧客三省各自為政地降務.另外，戰(zhàn)略成本管理還通過分散生一.跨越生產(chǎn)領域的成本管理低成本更為有效的成本管理方式.戰(zhàn)略產(chǎn)的單位之間建立轉移價格體系.建立傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只限于對產(chǎn)品成本管理要求處于價值鏈中的企業(yè)將成模擬利潤中心等措施對內部市場進行有成本進行核算，其范罔一般也只限于在本管理的范圍擴大到企業(yè)立外，從而獲效霄理，以提高企業(yè)總體的戰(zhàn)略地位.工廠內部，其他潛在的成本項目如供應得競爭的戰(zhàn)略優(yōu)

13、勢.企業(yè)所采取的行為英國波士頓咨詢集團“所提出的商成本或順窯成本或者被當作一般間接不僅要降低成本，而且要提商顧客的滿戰(zhàn)略規(guī)劃模型，其最初的功能是為了解費用，按照…定的標準陽集脂平均分攤意程度，如果價值鏈中的企業(yè)都有效地決企業(yè)的籌資功能不足問題，現(xiàn)被廣泛計入產(chǎn)品成本，或者作為期間費用直接致力于提高顧窯的滿意程度，處于價值用于包括成本管理在內的經(jīng)營戰(zhàn)略分析從損益表中扣減，由于這種傳統(tǒng)的處理銷后端的顧窯其享受的服務水平將得到立中.這種分析是采

14、用市場份額矩陣閣方法怨自備了費用發(fā)生的動劇，導致對非顯著提高，由于眉端顧客群的驅動，整的形式進行的，即首先分析企業(yè)的產(chǎn)品制造費用的管理缺乏效率，從而直接影個價值鏈及處于價值鏈中的企業(yè)的戰(zhàn)略所處的市場生命周期和市場份額等，然2∞805總第58期57匪囝圈THEORYRESEARCH后確定其應采取的戰(zhàn)略。其圖示如下市場增長塞高低明星事業(yè)問題事業(yè)現(xiàn)金牛事業(yè)狗類事業(yè)焉低相對市場占有率在上圖中，豎軸為市場增長率，即產(chǎn)品銷量的市場增長率以衡量市場的

15、吸引力橫軸為相對市場占有率，衡量公司在市場上的力量。根據(jù)以上的指標劃分增長率及占有率矩陣后，可得到四種類型的戰(zhàn)略性事業(yè)單位：1明星事業(yè)(star)指具有高增長率和高占有率的業(yè)務或產(chǎn)品。這種業(yè)務初期經(jīng)常需要大量現(xiàn)金來應付快速的增長不過其增長終究會減慢而變?yōu)楝F(xiàn)金牛事業(yè)。2現(xiàn)金牛事業(yè)(cash)，指增長率低但市場占有率高的業(yè)務或產(chǎn)品。這些有基礎而成功的戰(zhàn)略性事業(yè)單位只需少量的投資就可維持企業(yè)市場占有率。現(xiàn)金牛事業(yè)賺取大量的現(xiàn)金因而可以支持其他

16、需要投資的業(yè)務活動。3問題事業(yè)(questIonmark)。指增長率高而市場占有率低的業(yè)務。這類業(yè)務光是維持現(xiàn)有的市場占有率，便需要大量的資金更別說提高市場占有率了。管理當局必須認真考慮哪些問題事業(yè)應建成明星事業(yè)哪些應加以縮減或淘汰。4，狗類事業(yè)(dog)，指增長率和占有率皆低的業(yè)務或產(chǎn)品。它也許能自給自足但不可能提供大量的現(xiàn)金收入。企業(yè)的經(jīng)營目標按波士頓的戰(zhàn)略理論，一般有三種選擇，即成本領先戰(zhàn)略標歧立異戰(zhàn)略和集聚戰(zhàn)略(1)成本領先戰(zhàn)略

17、是三種基本戰(zhàn)略中最明確的一種，它要求企業(yè)面向市場以成本為競爭中心或先導，使企業(yè)成為該產(chǎn)業(yè)中的低成本廠商成本領先的戰(zhàn)略邏輯要求企業(yè)就是成本領先者，而不是成為這一地位的幾個企業(yè)之一。為此企業(yè)必須通過采用獨特的技術或借助于有利的原材料采購渠道，或者采取擴大企業(yè)規(guī)模效益等的方法使其成本低于市場中的同業(yè)獲取競爭優(yōu)勢取得絕對的市場份額；(2)標歧立異戰(zhàn)略。要求企業(yè)選擇被產(chǎn)業(yè)內許多客戶視為重要的一種或多種特質采取。人無我獨有”的經(jīng)營戰(zhàn)略，獲得特殊的溢

18、價報酬(如開發(fā)出同行業(yè)尚沒有的新產(chǎn)品投放市場等)；(3)目標集聚戰(zhàn)略實施此戰(zhàn)略的企業(yè)專致于尋求目標市場的競爭優(yōu)勢，雖然這一戰(zhàn)略并不具有占領市場取得高于同行業(yè)平均利潤率的作用但也能間接地達到同樣的目的。這一戰(zhàn)略的。成本集聚”旨在指導企業(yè)尋求其目標市場上的成本優(yōu)勢(如在產(chǎn)品性能與質量的差距不大的情況下，努力降低成本或降低售價而取得的競爭優(yōu)勢)。這一戰(zhàn)略中的’歧異集聚”則是指導企業(yè)追求其目標市場的差別優(yōu)勢(即在成本差距不可能拉大的情況下生產(chǎn)比

19、對手更優(yōu)的產(chǎn)品或提供更優(yōu)質的服務以顯示差異，吸引顧客》總之，對于這三種戰(zhàn)略，企業(yè)可結合自身情況(主要是市場狀況)，選擇其中一種二種或全部作為其戰(zhàn)略成本管理的目標。因此，對于不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位，企業(yè)應當采取不同的市場戰(zhàn)略。對于明星事業(yè)，表明其市場占有率和市場增長率均處于最好的狀態(tài)，獲利能力極高，是企業(yè)的明星產(chǎn)品，應采取固守戰(zhàn)略。如果企業(yè)在成本管理上能夠采取成本領先戰(zhàn)略，則將獲得更大的效益。對于問題事業(yè)，表明該產(chǎn)品市場前景看好，市場增長率高

20、雖目前的市場占有率不夠理想但如果能增加投入調整長短期利益關系則從長遠看隨著市場占有率擴大其獲利潛力極大這種產(chǎn)品，在成本戰(zhàn)略上應采取目標集聚戰(zhàn)略(。成本集聚”和“歧異集聚”)。對于狗類事業(yè)，表明市場占有率與市場增長率均較低，為此，財務上應在不增加投入的情況下盡力收回資金，在人員上盡量啟用本地員工或低工薪人員。即其戰(zhàn)略成本管理圍繞”撤退“策略開展工作。對于現(xiàn)金牛事業(yè)，由于其市場占有率高在權衡收支的情況下加大廣告等宣傳費用的投入在控制成本的同

21、時采取收獲戰(zhàn)略，即以短期收益和現(xiàn)金流量最大化為戰(zhàn)略目標。當然隨著時間的推移各個事業(yè)單位在增長率一占有率矩陣的位置上將會有所變動。每個事業(yè)單位都有其生命周期，很多都是始于問題事業(yè)，如果經(jīng)營成功就會成為明星事業(yè)當市場增長緩慢后就變成了現(xiàn)金牛事業(yè)最后成為狗類事業(yè)，走向其生命的終點。因此，企業(yè)必須根據(jù)每個事業(yè)單位所處的不同生命周期相機選擇不同的成本管理戰(zhàn)略，以取得其競爭優(yōu)勢?；?作者單位：北京時代民芯科技有限公司)網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)

22、(wwwccfoCOrncn)征稿啟事新會計準則已實施一年多，為讓廣大財會工作者更進一步與本刊互動，參與到新形勢下的會計理論研究和實務探討中來，自下期起?！吨袊倳嫀煛肪庉嫴刻孛嫦蛉珖x者征稿，稿件一經(jīng)采用，即可作為廣大財會工作者職稱評定的依據(jù)。來稿注意以下事項：一、來稿要緊扣新會計準則下的會計實務探討和財務管理理論兩個主題來展開。二、字數(shù)限定在30005000字，必須為原創(chuàng)論文。請注明作者郵編、單位、姓名及聯(lián)系電話。三、來稿一律以文

23、檔附件形式發(fā)送至編輯部郵箱：ecmcfo@vipsinaCOrn。文稿一律不退，文責自負，請作者自留底稿。四、來稿必復，如在15日內不見回復，可來電來函查詢。58中目總會計師月刊萬方數(shù)據(jù)BE嗣~Jj目司THEYRESEARCH后確定真應采取的戰(zhàn)略.其閣示如下:略.標岐fL異戰(zhàn)略和集黯戰(zhàn)略.(1)企業(yè)$~采取不同的市場戰(zhàn)略.對于明戚本領先戰(zhàn)略是二三種基本戰(zhàn)略中竟是明確星事業(yè)，表明其市場占有率和市場增長的一種，它要求企業(yè)面向市場以成本為率均

24、處于最好的狀態(tài)，棋利能力極高，競爭中心就先礙，使企業(yè)成為該產(chǎn)業(yè)中是企業(yè)的明星產(chǎn)品，應采取朋守戰(zhàn)略.的低成本廠商.戚本領先的戰(zhàn)略邏輯要如果企業(yè)在成本管理上能夠采取成本領求企業(yè)就是成本領先省，而不是成為這先戰(zhàn)略，貝IJ將挾得更大的效益.對于問一地位的幾個企業(yè)之….為此企業(yè)必須是自事業(yè)，表明該產(chǎn)品市場前景看好，市通過采用獨特的技術，或借助于有利的場增長率高，雖目前的市場占有率不夠在上圈中，豎軸為市場增長率，即原材料采購渠道，或者采取擴大企業(yè)規(guī)

25、理想，但如果能增加投入，調整長短期產(chǎn)品銷蠢的市場增長率，以衡最市場的棋效益等的方法，使其成本低于市場中利益關系，則從長遠辛苦隨著市場吸引力.橫軸為相對市場占有率，衡量的同業(yè)，挾取競爭優(yōu)勢，取得絕對的市擴大，真獲利潛力極大.這種產(chǎn)品，在公司在市場上的力量.根據(jù)以上的指標場份額(2)標歧立異戰(zhàn)略.要求企成本戰(zhàn)略上應采取自標集聚戰(zhàn)略(.成劃分增長率及占有率矩陣后，可得到四業(yè)選擇被產(chǎn)業(yè)內許多窯戶視為重要的…本集聚w和“歧異集聚“).對于狗類種類

26、型的戰(zhàn)略性事業(yè)單位“種或多種特質，采取M人無我獨有仰的事業(yè)，表明市場占有率與市場增長率均1.明星事業(yè)(st).指具有離增長率經(jīng)營戰(zhàn)略，獲得特殊的溢價報酬(如開較低，為此，財務上應在不增加投入的i這種業(yè)務初期發(fā)出同行業(yè)尚沒有的新產(chǎn)品投放市場情況下盡力收回資金，在人員上盡整啟經(jīng)常需要大量現(xiàn)金來應付快速的增長.不等(3)目標集聚戰(zhàn)略.實施此耐用本地員工或低工薪人員.~D其戰(zhàn)略成過其增長終究會減慢而變?yōu)楝F(xiàn)金牛事業(yè)，略的企業(yè)專致于尋求目標市場的競

27、爭優(yōu)本管理圍撓M撤退策略開展工作.對2.現(xiàn)金牛事業(yè)(cash).指增妖率低勢，雖然這…戰(zhàn)略并不具有占領市場取于現(xiàn)金牛事業(yè)，由于其市場占有率高，但市場占有率高的業(yè)務或產(chǎn)品.這些有得高于同行業(yè)平均利潤率的作用，但也在權衡收支的情況下，加大廣告等宣傳慕礎而成功的戰(zhàn)略性事業(yè)單位只需少量能間接地達到同樣的目的.這一戰(zhàn)略的費用的投入，在控制成本的問時來取收的投資就可維持企業(yè)市場占有率.現(xiàn)金“成本集聚N撞在指導企業(yè)尋求其目標挾戰(zhàn)略，即以短期收益和現(xiàn)金

28、流最竟是大牛事業(yè)賺取大量的現(xiàn)金，因而可以支持市場上的成本優(yōu)勢(如在產(chǎn)品性能與質化為戰(zhàn)略回標.其他需要投資的業(yè)務活動.景的茬距不大的情況下，努力降低成本當然，隨替時間的推穢，各個事業(yè)3.問題事業(yè)(questlonmar的，指增快或降低售價而取得的競爭優(yōu)勢).這一單位在增長率一占有率矩陣的位置上將率高而市場占有率低的業(yè)務.這類業(yè)務戰(zhàn)略中的w歧異集聚“則是指導企業(yè)迫會有所變動.每個事業(yè)單位都有其生命光是維持現(xiàn)有的市場占有率，便需要大求其目標市

29、場的援別優(yōu)勢(即在成本蒙周期，很多都是始于問題事業(yè)，如果經(jīng)3夜別說提高市場占有率了.管距不可能技大的情況下，生產(chǎn)比對手更營成功就會成為明星事業(yè)，島市場增長理當周必須認真考慮哪些問題事業(yè)應建成優(yōu)的產(chǎn)品或提供更優(yōu)質的服務以顯示差緩慢后就變成了現(xiàn)金牛事業(yè)A最后成為明星事業(yè).哪些應加以縮減或淘汰.異，吸引l脫客)?狗類事業(yè)，走向其生命的終點.因此，4狗類事業(yè)(dog).指增長率和占總之，對于這三種戰(zhàn)略，企業(yè)可結企業(yè)必須根據(jù)每個事業(yè)單位所處的不同

30、有率皆低的業(yè)務或產(chǎn)品.它也許能自結合自身情況(烹要是市場狀況)，選擇生命周期，相機選擇不同的成本管理戰(zhàn)自足但不可能提供大囂的現(xiàn)金收入.其中…種.工種或全部作為其戰(zhàn)略成本略，以取得其競爭優(yōu)勢.四企業(yè)的經(jīng)營目標投波士頓的戰(zhàn)略管理的目標作者單位:北京時代民芯科技有限公司)理論，一般有三種選撐，即成本領先戰(zhàn)因此，對于不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位，網(wǎng)上瀏覽，請後錄中閣總會計師網(wǎng)(川w..cn)高市場增長率f民li民相對市場占有率征稿啟事新會計準則已實施一年

31、多，為讓廣大財會工作者是進一步與本刊互動，參與到新形勢下的會計理論研究和實務探討中來，自下期起.中國總會計師》編輯部特面向全國讀者往稿，稿件一經(jīng)采用，即可作為廣大財會工作者職稱評定的依據(jù)。來稿注意以下事項:一、來稿要緊扣新會計準則下的會計實務探討和財務管理理論兩個主題來展開。二、字數(shù)限定在3000…5000字，必須為原創(chuàng)論文。請注明作者郵編、單位、姓名及聯(lián)系電話。三、來稿一律以文格附件形式發(fā)送.i.編輯部郵箱ecmcfo@vip.o文稿