內(nèi)控制度評審在評價領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用

1、審計部門開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計工作的實踐表明，界定和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開展這項審計工作的重點和難點。如何解決這個難點，審計界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評審是考核和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并

2、使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個重要方面。這’是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，提高經(jīng)營效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會計記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實現(xiàn)。要考核和評價單位系統(tǒng)的適宜性、

3、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動的各方面和全過程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途審計監(jiān)督審計監(jiān)督審計監(jiān)督j(luò)審計監(jiān)督審計監(jiān)督黧待遇”，無疑是一項理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國的投資動機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)的投資利益，他俯越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地著重優(yōu)惠政策。同時，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會

4、政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國實際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國國情，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率(統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率)和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，

5、有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國是一個發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)一的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖?，不妨采取累進(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧

6、扶持本國微利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，即差別比側(cè)稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達(dá)國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實力，本身又承載了更多的社會責(zé)任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外”的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計稅率時必須考慮到這一點。其次，要不影響外資對我國的

7、投資趨勢。從目前來看，一方面隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境；另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34％，加拿大的36％，巴西的35％，埃及的40％，馬來西亞的48％，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致范圍內(nèi)比較合適。’(作者單位：東內(nèi)控制度評審在評價領(lǐng)導(dǎo)火經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用@劉亦飛萬方數(shù)

8、據(jù)審計部門開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計工作的實踐表明，界定和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開展這項審計工作的重點和難點。如何解決這個難點，審計界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評審對正確評價領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評審是考核和評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1.建立健全企業(yè)內(nèi)控制

9、度并使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡J的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個重要方面。這.是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度、是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，提高經(jīng)營效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會計記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實現(xiàn)。要考核和評價單位系統(tǒng)的

10、適宜性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部經(jīng)營控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動的各方面和全過程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途叫督叫督審計1ij審計監(jiān)督叫督內(nèi)控制度評審在評價領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用待遇元疑是←項理性的選擇。三、政策建議隨著改革開放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國的投資動機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)的投資利益，他們越來越看重中國巨大的市場潛力，而不是過多地看重優(yōu)惠政策。同時

11、，中國目前擁有的投資環(huán)境，社會政治環(huán)境和激烈的國際競爭環(huán)境，已使中國具備了對內(nèi)外資企業(yè)實行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國實際情況，筆者對統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1.稅率形式的選擇。根據(jù)我國國惰，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率(統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率)和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價、

12、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國是一個發(fā)展中國家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤低的微利企業(yè)，占中國企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則。基于此，不妨采取累進(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平“的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對規(guī)模大、利潤多的內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅

13、率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧扶持本國徽利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，卻差別比例稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開的，對內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2.稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對于發(fā)達(dá)國家和外資企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)本身不具備雄厚實力，本身又承載了更多的社會責(zé)任，且多年來國家過分地對外商采取“抑內(nèi)讓外“的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計稅率時必須考慮到這

14、一點。其次，要不影響外資對我國的投資趨勢。從目前來看，一方麗隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境另一方面比較其他國家的平均企業(yè)所得稅率，如美國的34%，加拿大的36q毛，巴西的35%，埃及的物%，馬來西亞的48%，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國的外資企業(yè)實際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢。從以上兩點看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致在20%“1筑脅范圍內(nèi)比較合適。II(作者單位:東北財d

15、學(xué))戶200510_徑。內(nèi)部控制不僅是影響企、【p發(fā)展的主要岡素之一，而且‘j影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。、實踐也證明，企、Ik內(nèi)部控制制度無效，往往導(dǎo)致經(jīng)營管理不善，食業(yè)內(nèi)部損失浪費(fèi)、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象小斷發(fā)生，食、【t經(jīng)濟(jì)效益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭力下降。IXI此，內(nèi)控制度是箭健傘有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，也是企、Ik領(lǐng)導(dǎo)人』卜確履行其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個意義上說，評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不

16、開對其內(nèi)控制度的評審。2企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由于內(nèi)外部情況不同，其各個不同時期的內(nèi)部控制效果也不相同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面考核，而非局部；它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性

17、的工作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查；它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會影響另一種控制行為；而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動，都潛在有控制意識和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)控制度的設(shè)計并使之有效執(zhí)行的過程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)

18、行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實施經(jīng)營管理。二、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所要評價的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來說是要重點檢查企業(yè)財務(wù)收支的真實性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量

19、，檢查企業(yè)重大決策失誤問題。在評價企、【p的基礎(chǔ)上對氽業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財務(wù)會計管理責(zé)任、財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任等做出評價。對內(nèi)控制度進(jìn)ij評審，足指審計人員對照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，對企、眥現(xiàn)有內(nèi)控制度在保證企業(yè)實現(xiàn)會計及其他記錄、財務(wù)及其他信息的可靠性和完整性；政策、法律法規(guī)、計劃、程序、章程、合同的遵循性；資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；資產(chǎn)的安全性；所訂立的目的張目標(biāo)的完成情況；預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯及糾止能力；各部門法定責(zé)任

20、的履行等方面的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行評價。蚓此，劉領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋廠食業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)伍的主要方面，能在內(nèi)容上滿足對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的要求。另一方面Ⅸt內(nèi)控制度的評審，通過制度審閱，可以r解食業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的程序和職責(zé)分工，企業(yè)的財務(wù)狀況、10／2005財會工作狀況以及各項業(yè)務(wù)管理制度，從而評價制度的健全與完善程度；通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可

21、信程度；通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點的潛在風(fēng)險進(jìn)行揭示，有助于評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價領(lǐng)導(dǎo)人在開展這些活動中的責(zé)任，離不開對其制度基礎(chǔ)的評價。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評價的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計工作存在以下矛盾，使對領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險。1企業(yè)的經(jīng)營

22、管理活動是連續(xù)的過程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成，即是責(zé)任本身具有連。續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時并不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2我國國有企業(yè)往往實行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡單地界定是哪個人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時也不能以一時反映出的財務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連

23、續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營是有風(fēng)險的。企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜多變性，和審計人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點是涉及時間長、范圍廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應(yīng)的審計資源及手段單一。麓一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項詳細(xì)審查，另一方面經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責(zé)任分清。對領(lǐng)導(dǎo)人任期

24、內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因為分清領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，具體來說，要從時間上分清不同時期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計方式在節(jié)約審計資源、提高審計效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中重視和研究

25、內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實的意義。它有助于將審計模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎(chǔ)，向現(xiàn)代審計制度要求的以實行制度審計為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變；有助于避免當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價重財務(wù)收支、輕管理效益，重定量分析、輕定性分析的不足；有助于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度的研究運(yùn)用，改變我囤企監(jiān)管理水平低下，資源使用低效，浪費(fèi)損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義：使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用得以轉(zhuǎn)化和擴(kuò)大。(作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)徑。內(nèi)部控制不僅是影響

26、企收發(fā)展的主要|劉京之一，向且與影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。實踐也證明.企業(yè)內(nèi)部控制制度無效，往往導(dǎo)致經(jīng)營管理不善，企業(yè)內(nèi)部損失浪貨、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)放益低下，資產(chǎn)流失，市場競爭J下降。!大|此啕|人l校制度是創(chuàng)健食有效是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，也是企、Ik領(lǐng)導(dǎo)人正確履行Jt任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個意義上說，評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不開對其內(nèi)控制度的評審。2.企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計得好壞和被

27、有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制財會工作狀況以及各項業(yè)務(wù)管理制度，從而評價制度的健全與完善程度通過流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度通過測試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對企業(yè)經(jīng)營管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點的潛在風(fēng)險進(jìn)行揭示，有助于評價領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評價領(lǐng)導(dǎo)人在開展這些活動中的責(zé)

28、任，離不開對其制度基礎(chǔ)的評價。三、對內(nèi)控制度評審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評價的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計工作存度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活在以下矛盾，使對領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險。動。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由1.企業(yè)的經(jīng)營管理活動是連續(xù)的過程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)于內(nèi)外部情況不同，其各個不同時期的內(nèi)部控制效果也

29、不相濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動進(jìn)行金預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同面考核，而非局部它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成即是責(zé)任本身具有連.作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時并它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每

30、一種控制行為成功與否均會影響另一種控制行為而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動，都潛在有控制意識和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)控制度的設(shè)計并使之有效執(zhí)行的過程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過程。衡量一個企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實施經(jīng)營管理。二、對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審是全面評價領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)

31、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所要評價的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來說是要重點檢查企業(yè)財務(wù)收支的真實性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問題9在評價企業(yè)的基礎(chǔ)上對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財務(wù)合l管理責(zé)任、財經(jīng)法紀(jì)貞任、經(jīng)濟(jì)放益責(zé)任等做出評價。對內(nèi)控

32、制度進(jìn)行評審，是指審計人員對照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，x.j企收現(xiàn)有隊If專制度在保證企業(yè)實現(xiàn)會計及其他記錄、財務(wù)放其他信息的口J等性和元整性政策、法律法規(guī)、計劃、程序‘章程、合同的遵循性資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效怡資產(chǎn)的安全性所訂立的目的和目標(biāo)的完成情況頂防和發(fā)現(xiàn)差錯及糾能力各部門法定責(zé)任的履行等為國的有效性和l愴馮性進(jìn)行評價。因此，對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評審，一方面涵蓋r企業(yè)經(jīng)營全過程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主安j

33、方向，能在內(nèi)容上滿足對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的要求〉另一方而.XJ內(nèi)擰制度的評審，通過制度審閱，可以了解企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主安經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的科序和職貞分止，企業(yè)的財務(wù)狀況、E圈102005不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來。2.我國國有企業(yè)往往實行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡單地界定是哪個人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時也不能以一時反映出的財務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3.企業(yè)經(jīng)營是有風(fēng)險的。企業(yè)在一定時期內(nèi)

34、經(jīng)濟(jì)效益好壞與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4.任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜多變性，和審計人員素質(zhì)、資源、手段相對不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點是涉及時間長、施國廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對應(yīng)的審計資源及手段單一。一方面不可能對任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項詳細(xì)審查，另方面經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時也不一定能發(fā)現(xiàn)問題，或者將產(chǎn)生問題的責(zé)任分清。對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評審可以有效地解決這些矛盾。因為分清領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任

35、，具體來說，要從時間上分清不同時期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計方式在節(jié)約審計資源、提高審計效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重要內(nèi)容，是客觀、全面評價領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中重視和研究內(nèi)控制度的評審有著現(xiàn)實的意義。它有助于將審計模式由傳統(tǒng)的依賴賬