三種成本分配方法

1、BiMBA EMBA - Accounting for ExecutivesWinter 2001 許定波ACDINGBO@UST.HK852-23587563 (Office),Class 3 2001年11月24日本次講義包括五部分： 第一部分是本次課的講義 (PowerPoint版)。第二部分加入上次課堂已討論但沒有包括在講義中的內(nèi)容。第三部分是改正教材中的一些翻譯錯誤。第四部分是本次案例。

2、第五部分為閱讀材料《成本會計怎樣扭曲產(chǎn)品成本》,在上次課討論本量利時，我們的重點是在企業(yè)的產(chǎn)量、成本和價格對利潤的影響:關鍵的考慮是產(chǎn)品的邊際貢獻。將成本劃分為變動成本和固定成本。在決定最優(yōu)生產(chǎn)、銷售策略時應該暫時忽略固定成本的作用。,但是，固定成本不能永遠被忽略?，F(xiàn)在，我們從另一角度來考慮成本。由于許多原因，企業(yè)必須計算出與其產(chǎn)品有關的全部成本。這些原因包括：定價 - 無論科學與否，許多企業(yè)在實際中采用“單位全部成本加合

3、理利潤”的途徑來決定其產(chǎn)品的價格。此方法在企業(yè)不面臨激烈的市場競爭、或在接受政府訂單時常常被采用。新的固定資產(chǎn)投資策略 - 所有的固定成本在長期來看都是變動成本。企業(yè)在作出長期投資決策時必須考慮其對單位產(chǎn)品成本的影響。利潤稅的確定 - 在計算稅前利潤時，企業(yè)必須計算出其產(chǎn)品的全部成本，包括應該分攤的固定成本。工作業(yè)績的評價 - 前面我們已知道，企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)對其利潤的變化有巨大的影響。因此，在評價有關人員的經(jīng)營業(yè)績時，必須考慮所有

4、成本的作用。對外財務會計報表的編制。,,下面兩章中我們將采用吸收成本方法(absorption costing approach)來分析成本。吸收成本方法又常稱為全部成本方法(full cost approach)。其特點時計算產(chǎn)品單位成本時，我們考慮所有的制造成本，包括變動成本和固定成本。吸收成本方法和邊際貢獻方法有各自的長處和短處，在實際生活中，企業(yè)在不同的情況下應用不同的方法。,基本概念：成本對象 (Cost Obje

5、ctive)：需獨立計算成本的事物。例如，一份訂單，一批產(chǎn)品，一項服務。 直接成本 (Direct Cost)：可以用經(jīng)濟可行的辦法追溯到成本對象的成本。常用種類：直接人工成本、直接材料成本。間接成本 (Indirect Cost)：不能用經(jīng)濟可行的辦法追溯到成本對象但是又與成本對象相關的成本。例如，管理費用、廣告、水電費等。成本庫 (Cost Pool)：單項間接成本的總集。例如，工廠的全部的行政管理費。成本分配基礎

6、 (Cost Allocation Base)：將間接成本分配到單個成本對象的標準。例如用產(chǎn)品所耗的材料價值作為分配基礎來分配總采購費用。,三種成本分配方法： 分批成本法 (Job-Costing System) - 應用于非連續(xù)的生產(chǎn)過程。在制造業(yè)中的應用：造船、建筑、機器制造等。成本對象是一具體產(chǎn)品或一批相同產(chǎn)品。在服務業(yè)中的應用：一次審計、一項法律或管理咨詢項目。成本對象是一項服務合同或項目。 &#

7、160;2. 分步成本法 (Process-Costing System) - 應用于大量生產(chǎn)、連續(xù)的生產(chǎn)過程。如煉油等。 3. 作業(yè)成本法 (Activity-Based Costing (ABC) ：由哈佛大學兩位教授Kaplan和Cooper所提倡的一種新的成本分配方法。在過去十多年里在西方國家得到了廣泛應用。其主要特征是在分配間接成本時重視生產(chǎn)過程中所需要的作業(yè)活動(Activities)，而不是單純考慮

8、產(chǎn)量的作用。,分批成本法：,直接材料直接人工制造費用,第一批(在產(chǎn)品),第二批(在產(chǎn)品),第三批(在產(chǎn)品),產(chǎn)成品,銷售成本,,,,,,,,,,,直接材料直接人工制造費用,分步成本法：,第一步(在產(chǎn)品),第二步(在產(chǎn)品),第三步(在產(chǎn)品),,,,,產(chǎn)成品,銷售成本,,,,,分批成本法在制造業(yè)中的應用： 五個階段：確定需要計算成本的批次(Job)材料的采購、工人的安排在產(chǎn)品產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品的銷售

9、=》銷售成本,首先考慮所謂的“正常成本法”分批成本法 – 成本記錄與每一生產(chǎn)批次(Job)有關的成本都歸集于一單獨分批成本記錄。直接材料根據(jù)領料單而計入批次成本。直接人工根據(jù)工時卡而計入批次成本。制造費用根據(jù)預算分配率來分配到各個批次。,分批成本法 – 制造費用制造費用：生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工費用以外的其他費用支出。預算制造費用分配率 = 預算制造費用 / 預算分配基數(shù)常用的預算分配基礎：直接人

10、工小時、直接人工成本、機器小時、直接材料費用等。制造費用分配量 = 分配基礎的實際額 x 預算制造成本分配率我們可以對不同的生產(chǎn)部門、變動成本、固定成本分別采用不同的分配率。在實際中，分配率一般是一年計算一次。,實際制造成本分配率 = 實際制造費用 / 實際分配基數(shù)為什么用預算制造成本分配率，而不是實際制造成本分配率？時效性；平衡季節(jié)性的波動；,先讓我們熟悉總分類帳(General Ledger 或T-account

11、s):一種已經(jīng)在會計界應用了500多年的記帳方法,期初余額增加減少期末余額借方：左邊貸方：右邊借方 (Debit)貸方 (Credit) 資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少成本增加成本減少 負債減少負債增加所有者權益減少所有者權益增加收入減少收入增加 同樣的規(guī)定還適用于會計分錄和會計明細帳。,,,,借方 帳戶名(現(xiàn)金) 貸方,,期初余額

12、 增加 減少 期末余額,借方 帳戶名(應付款) 貸方 期初余額 減少 增加 期末余額,,,,練習 1： 盧家塅公司的業(yè)務是制造各種獎牌和紀念幣。在十月份公司有兩筆業(yè)務。批次A是

13、為一家旅游公司生產(chǎn)100枚紀念金幣。批次B是為一家體育用品公司生產(chǎn)1,000枚銀幣以紀念中國足球隊沖出亞洲。批次A的生產(chǎn)開始于九月，到九月底已經(jīng)發(fā)生了30,000元的制造費用。批次B的生產(chǎn)開始于十月。原材料在10月1日的期初余額為7,000元。(1) 公司在十月采購了60,000元的材料。,原材料 7,000 (1) 60,000,在產(chǎn)品30,000 制造費用,,

14、,,,,,,練習 1： (2) 在十月，公司共使用了52,000元的原材料。其中，28,000元為批次A的直接材料成本；22,000元為批次B的直接材料成本；2,000為間接制造費用。,原材料 7,000 (1) 60,000 (2) 52,000,在產(chǎn)品30,000 (2) 50,000 制造費用 (2) 2,000,,,,,

15、,,,練習 1： (3) 十月份的直接人工費用為60,000元，其中40,000元屬于批次A，20,000屬于批次B。另外還有15,000元的間接人工費用。,原材料 7,000 (1) 60,000 (2) 52,000,在產(chǎn)品30,000 (2) 50,000 (3) 60,000 制造費用 (2) 2,000

16、 (3) 15,000,,,,,,,,練習 1： (4) 十月份盧家塅公司公司發(fā)生了下列間接費用：水電費21,000設備租金16,000雜費 3,000地產(chǎn)稅13,000保險費7,000折舊費18,000總計78,000,原材料 7,000 (1) 60,000 (2) 52,000,在產(chǎn)品30,000 (2) 50,000 (3) 60,0

17、00 制造費用 (2) 2,000 (3) 15,000 (4) 78,000,,,,,,,,練習 1： (5) 盧家塅公司用機器小時作為制造成本的分配基礎。根據(jù)年初的預算，公司以每機器小時6元的分配率向各批次分配間接制造費用。在十月份，批次A用了10,000機器小時，批次B用了5,000機器小時。因此，90,000(=15,000x6)元的

18、間接成本被分配給在產(chǎn)品。,原材料 7,000 (1) 60,000 (2) 52,000 15,000,在產(chǎn)品30,000 (2) 50,000 (3) 60,000 (7) 90,000 制造費用 (2) 2,000 (3) 15,000 (5) 90,000 (4

19、) 78,000 5,000,,,,,,,,,,注意：有的公司用另外一帳戶“已分攤制造費用”來記錄“制造費用”帳戶的減少。兩者效果相同。,在產(chǎn)品30,000 (2) 50,000 (6) 158,000 (3) 60,000 (7) 90,000 72,000 制造費用 (2) 2,000 (

20、3) 15,000 (5) 90,000 (4) 78,000 5,000,練習 1： (6) 假設盧家塅公司在十月完成了批次A的生產(chǎn)，那么在產(chǎn)品將下降158,000元，而產(chǎn)成品則增加同樣的數(shù)量。批次A的單位制造成本為1,580元。,,,,,,,由于我們是使用預算間接成本分配率，實際發(fā)生的制造費用跟攤銷的制造費用往往不一致。少分配間接成本與多分配間接成本；當差額不大時，可以直接調(diào)整銷售成本

21、帳戶；當二者相差很大時，則要按比例來調(diào)整在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本數(shù)量。我們這里所應用的是正常成本法。根據(jù)使用實際成本分配率或使用預算成本分配率，我們還有實際成本法和延伸正常成本法。當二者的應用都不普遍。注意書中103頁表4-4A間接成本的分配都應為乘以成本分配基礎‘實際額”，而不是書中的“預算額”。由于沒有在產(chǎn)品等因素，分批成本法在服務業(yè)及商業(yè)中的應用非常簡單。,分批成本法在實際中得到了廣泛的應用。特點：(1) 簡單、易操

22、作(2) 直接成本的分配較準確(3) 但間接成本的分攤往往取決于批次的產(chǎn)量。產(chǎn)量越高，分攤的成本也越多。這種傳統(tǒng)的成本分配方法給許多企業(yè)帶來了災難性的后果！,IBM的故事：(1) 在上世紀60年代，IBM創(chuàng)立了主機時代。(2) 從80年代起，PC機得到了迅速的發(fā)展。IBM開發(fā)了PC機，但是沒有重視其市場潛力。IBM最初預測的PC機全球總銷量為200,000臺！??！(3) 于80年代末，IBM的管理層作出了錯誤的戰(zhàn)略決策

23、：繼續(xù)重點發(fā)展主機在6年里花掉25億美元開發(fā)與OS/2相關的軟件，但只收到了不到1億美元的收入。將OS/2和IBM PC機捆綁銷售。由于成本計算和定價等方面的原因，導致年收入損失$80億。IBM的成本會計系統(tǒng)為管理者提供了錯誤的信息。根據(jù)IBM的會計系統(tǒng)：主機仍然有很好的盈利PC為公司帶來巨額損失(當時所有其他PC廠家都有很高的利潤),而真實情況剛好相反！決策的錯誤導致巨額虧損 – 1992年第4季度的虧損達

24、到$54.6億。股票價格下降PC機的市場份額在5年內(nèi)下降50%CEO Akers于1993年在巨大壓力下黯然辭職,專家分析：IBM在PC市場所犯的錯誤是公司歷史上最大的災難！ -華爾街日報 12/02/1991IBM應果斷地放棄OS/2系統(tǒng)，將有關的費用作為沉沒費用，而不應讓其影響PC的生產(chǎn)和銷售。發(fā)現(xiàn)出各類產(chǎn)品的真正盈利能力。,新的CEO，Louis V. Gerstner, Jr.，于1993年上

25、任，接著發(fā)生的是歷史上最偉大的一個公司翻身的故事。A story with a happy ending: 許教授于1993年買了1,200股的IBM股票！,,,,作業(yè)成本法：以作業(yè)為基本的成本對象，成本先歸集到作業(yè)，再分配到產(chǎn)品。作業(yè)：生產(chǎn)過程中的一個事件或一項工作：講課改考卷復印資料選擇是作業(yè)成本動因來分配間接成本。,區(qū)分直接成本與間接成本找出作業(yè)中心：用作業(yè)中心作為間接成本庫將間接成本追溯到成本庫

26、為每個成本庫找出成本動因用成本動因作為分配基礎將每個成本庫歸集的間接成本分配到產(chǎn)品,作用成本法在制造業(yè)中的應用：練習 2：相思山公司每月生產(chǎn)4,000輛山地車和20,000輛普通車。公司現(xiàn)在應用直接人工小時作為成本分配基礎來分配間接制造成本。 預算間接成本分配率 (Budgeted or Predetermined Overhead Rate) = 預算間接制造成本 / 預算直接人工小時 = 900,000 /

27、 50,000 = 18 (元/小時) 每輛山地車的生產(chǎn)需要2.5直接人工小時，每輛普通車的生產(chǎn)需要2直接人工小時。 相思山公司用一個全廠統(tǒng)一的間接成本分配率來分配其間接制造成本。下面是兩種車的單位成本表：,問題：公司的山地車和普通車以略低于同類產(chǎn)品的價格向銷售商發(fā)售。山地車車間報告了很高的利潤，但普通車車間在不斷降低成本的情況下仍然面臨市場的巨大壓力。公司領導正在考慮是否停產(chǎn)普通車。,許定波教授回家探親

28、時對相思山公司的成本分配系統(tǒng)作了一些(義務)調(diào)查分析。他發(fā)現(xiàn)公司的間接制造成本是由下列五項作業(yè)(activities)所引起的：,相思山公司的兩個車間記錄了下面的作業(yè)數(shù)據(jù)：,根據(jù)這些數(shù)據(jù)，許教授為公司確定了下面的間接成本分配率：,根據(jù)上面兩表，我們可以算出兩種產(chǎn)品的間接制造成本分配：,兩種成本方法的比較：,采用作業(yè)成本法一般會將制造成本從高產(chǎn)量的產(chǎn)品向低產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。,注意，作業(yè)成本法并不改變兩種產(chǎn)品直接成本。,兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本法單

29、位成本為：,,作業(yè)成本法的優(yōu)點(1) 增加間接成本庫成本不是按部門歸類，而是按作業(yè)歸類。分攤可以更精確。(2) 改變了成本的分配基礎過去：與產(chǎn)量相關的基礎現(xiàn)在：與作業(yè)相關的成本動因(3) 可以改變管理人員的觀念許多過去作為間接成本的費用現(xiàn)在可以通過作業(yè)追溯到單個產(chǎn)品。更合理的生產(chǎn)、銷售決定 – IBM更有效的成本控制 – 香港銀行的新收費政策更好的業(yè)績評定甚至改變工程技術人員的行為福特增加公用