審計(jì)的分類和方法

1、1,審計(jì)的分類和方法,,2,第一節(jié) 審計(jì)的分類,一、審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類是以審計(jì)的本質(zhì)屬性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。審計(jì)主體、客體、工作內(nèi)容、目標(biāo)作為審計(jì)的構(gòu)成要素分別從不同角度闡明了審計(jì)的本質(zhì)屬性，因而，基本分類包括按審計(jì)主體、客體和按其工作內(nèi)容、目標(biāo)的分類。,,,3,第一節(jié) 審計(jì)的分類,（一）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)。政府審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)，又稱為國家審計(jì)。政府審計(jì)的主體是中央和地方各級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)。 民間審計(jì)。民間

2、審計(jì)是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并注冊(cè)登記的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)，又稱為獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。民間審計(jì)的主體是接受各類資源財(cái)產(chǎn)的所有人或主管人委托的民間審計(jì)組織，它們接受委托依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證、注冊(cè)資本的驗(yàn)證和管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由部門和企事業(yè)單位內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，又稱為部門和單位審計(jì)。,,,4,第一節(jié) 審計(jì)的分類,(二)按審計(jì)內(nèi)容的分類政府審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可分為財(cái)政

3、審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等民間審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、驗(yàn)資、特殊目的審計(jì)和其他審計(jì),,,5,第一節(jié) 審計(jì)的分類,二、審計(jì)的其他分類 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 按審計(jì)及其與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì) 按審計(jì)時(shí)間是否規(guī)定可分為定期審計(jì)和不定期審 按所審的會(huì)計(jì)報(bào)告期可分為

4、期中審計(jì)和期末審計(jì),,,6,第一節(jié) 審計(jì)的分類,按審計(jì)范圍分類審計(jì)按其業(yè)務(wù)范圍分類，可分為全部審計(jì)和局部審計(jì) 按審計(jì)項(xiàng)目的范圍分類，分為綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì),,,7,第一節(jié) 審計(jì)的分類,按審計(jì)組織方式分類 按審計(jì)組織方式分類，可分為派出審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。派出審計(jì)主要是指由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)工作需要，在重點(diǎn)地區(qū)、部門和企業(yè)派出審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)組織有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)

5、單位所進(jìn)行的審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱為送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)接受審計(jì)的資料的一種審計(jì)類型。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計(jì)。這是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型,,,8,第一節(jié) 審計(jì)的分類,按審計(jì)主體和審計(jì)客體的關(guān)系分類 按審計(jì)主體和審計(jì)客體的關(guān)系，可分為委托審計(jì)、授權(quán)審計(jì)和轉(zhuǎn)托審計(jì)。委托審計(jì)是指資源財(cái)產(chǎn)的所有人或經(jīng)管人通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書的方式委托特定的審計(jì)

6、主體對(duì)指定單位進(jìn)行的.如上市公司的董事會(huì)委托民間審計(jì)組織對(duì)上市公司一定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)情況所進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，以及國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和個(gè)人委托民間審計(jì)組織所進(jìn)行的查證等業(yè)務(wù)。授權(quán)審計(jì)是指財(cái)產(chǎn)所有人或經(jīng)管人根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定將對(duì)指定單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)授予特定的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)機(jī)構(gòu)代表其對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)大多都是授權(quán)審計(jì)。轉(zhuǎn)托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)托給其他審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行

7、的審計(jì)方式。,,,9,第一節(jié) 審計(jì)的分類,按審計(jì)是否受法律約束分類 按審計(jì)是否受法律約束，可分為法定審計(jì)和非法定審計(jì)。法定審計(jì)是指按照法律、法規(guī)的要求，被審計(jì)單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須接受審計(jì)的業(yè)務(wù)類型。這樣的審計(jì)又可按照不同的情況分為強(qiáng)制審計(jì)與任意審計(jì)。法定審計(jì)中的強(qiáng)制審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)而進(jìn)行的審計(jì)。非法定審計(jì)是指被審計(jì)單位根據(jù)自身的需要，要求審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)，是法定審計(jì)的對(duì)稱

8、。,,,10,第一節(jié) 審計(jì)的分類,按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)，審計(jì)可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種審計(jì)主要是圍繞會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料及其編制過程來進(jìn)行，審計(jì)的目的是核實(shí)判斷會(huì)計(jì)賬表中的金額是否真實(shí)正確 制度基礎(chǔ)審計(jì)。這種審計(jì)是以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和運(yùn)行有效為基礎(chǔ)進(jìn)行的。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這種審計(jì)要求審計(jì)人員首先要考慮與審計(jì)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，在此基礎(chǔ)上判

9、斷和分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，制定相應(yīng)的具體審計(jì)計(jì)劃，以提高審計(jì)工作的效率和效果。,,,11,第二節(jié) 審計(jì)的方法,一、審計(jì)方法及其特征審計(jì)方法是檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見和各種專門手段的總稱。 特征目的性：有助于取得審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)目標(biāo) 多樣性：同一項(xiàng)目用不同方法適用性：指有許多審計(jì)方法只能在特定的情況下使用 交互

10、使用性：指許多審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中往往結(jié)合起來使用，否則達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果,,,12,第二節(jié) 審計(jì)的方法,二、審計(jì)查賬的方法 （一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序順查法和逆查法。 順查法。又稱為正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算程序的順序依次進(jìn)行審查的方法。逆查法。又稱為倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法 。,,,13,第二節(jié) 審計(jì)的方法,2、按審查書面資料所涉及的數(shù)量詳查法和抽查法。 詳查法

11、。又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料，包括憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等，進(jìn)行全面地、詳細(xì)地審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 抽查法。是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分，或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。,,,14,第二節(jié) 審計(jì)的方法,3、按審查書面資料的技術(shù)審計(jì)查賬的技術(shù)方法是指審查書面資料并從中獲取審計(jì)證據(jù)的一系列方法，主要包括審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)

12、算法、調(diào)整法、查詢法和分析法。 審閱法。審閱法是指仔細(xì)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法。核對(duì)法。核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 驗(yàn)算法。又稱重算法、復(fù)算法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。 調(diào)整法。又稱調(diào)賬法，是指根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正查賬中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或做假賬項(xiàng)的一種檢

13、查方法。,,,15,,查詢法是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。 審計(jì)分析方法 比較分析法：通過被審計(jì)單位的書面資料與某些資料中具有可比性的相同項(xiàng)目同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，獲得審計(jì)證據(jù)，并從中找出疑點(diǎn)，確定下一步審計(jì)重點(diǎn)的方法比率分析法：對(duì)兩個(gè)性質(zhì)不同、相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)構(gòu)成的比率關(guān)系進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以進(jìn)一步查明原因的方法。如銷售額與銷售稅金

14、的比率一般不變動(dòng)。,,,16,,因素分析法：指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響及影響程度，以進(jìn)一步查明原因的方法。賬戶分析法：利用有關(guān)賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)發(fā)生額、余額進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和異常，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。賬齡分析法：按有關(guān)的賬齡的長短進(jìn)行歸類，以便為審查賬目提供重點(diǎn)的分析方法,,,17,第二節(jié) 審計(jì)的方法,（二）證實(shí)客觀事物的方法觀察法是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得

15、審計(jì)證據(jù)的方法。實(shí)物盤存法是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。 實(shí)物盤存按其組織方式，分為直接盤存和監(jiān)督盤存。 質(zhì)量鑒定法是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。,,,18,第二節(jié) 審計(jì)的方法,數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法是指由于被審計(jì)單位報(bào)告日

16、數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，通過對(duì)某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的一種審計(jì)方法。,,,19,第二節(jié) 審計(jì)的方法,采用調(diào)節(jié)法的原因是結(jié)賬日與審計(jì)日不一致，調(diào)節(jié)法的基本原理是將結(jié)賬日至審計(jì)日視為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，當(dāng)企業(yè)的結(jié)賬日先于審計(jì)日時(shí)，將結(jié)賬日視為期初，審計(jì)日視為期末，根據(jù)以下會(huì)計(jì)等式：期初余額=期末余額-本期增加額+本期減少額可得出：編報(bào)日結(jié)存數(shù)=審計(jì)日結(jié)存數(shù)+編報(bào)日至審計(jì)日的減少數(shù)

17、-編報(bào)日至審計(jì)日的增加數(shù),,,20,第二節(jié) 審計(jì)的方法,例：某工廠2000年12月31日賬面結(jié)存A材料750件，B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。審計(jì)組于3月10日對(duì)A、B材料進(jìn)行盤存。 2001年1月1日至3月10日入庫A材料320件、B材料130件，發(fā)出A材料120件、B材料80件，經(jīng)核對(duì)無誤。2001年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件、B材料320件.審計(jì)人員要確定2000年12月31日的庫存數(shù)是否正確，則調(diào)節(jié)過程