工程變更審計(jì)內(nèi)容和方法探究

1、城市建筑|建筑論壇IURBANISMNDRCHITECTUREIRCHITECTURALFUM工程變更審計(jì)內(nèi)容和方法探究黃日華[摘要]本文結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了總結(jié)分析，提出了自己的建議。[關(guān)鍵詞]政府投資工程變更審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法工程變更指在合同工程實(shí)施過程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的合同工程任何一項(xiàng)工作的增、減、取消、或施工工藝、順序、時(shí)間的改變:設(shè)計(jì)圖紙的修改:施工

2、條件的改變招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)、漏從面尋|合同合件的改變或工程量的增減變化。具體包括:工程設(shè)計(jì)變更、涉及工程費(fèi)用或工期增減的施工變更、材料和設(shè)備的換用、無價(jià)材料價(jià)格及暫定價(jià)的簽證、工程量和費(fèi)用的增減、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改變等。政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計(jì)主要審核變更的程序是否合規(guī)、變更的內(nèi)容是否真實(shí)、變更的理由是否充分、變更價(jià)款或工期計(jì)算是否合理，分析變更造成的影響、產(chǎn)生效益，揭露項(xiàng)目管理中存在的問題，達(dá)到控制政府投資建設(shè)成本，促進(jìn)項(xiàng)目管

3、理的目的。一、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)1.審核工程變更的程序合規(guī)性依據(jù)收集的施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程變更及工程實(shí)際情況，審核變更審批程序是否符合合同約定和內(nèi)部制度及法律法規(guī)的規(guī)定，是否按權(quán)限分級審批和簽發(fā)工程變更令，審查有無相關(guān)各方的簽字與意見，審核簽字、意見的是否真實(shí)有效，變更形式是否有效等，單張簽證的權(quán)力限制和對累積簽證價(jià)款的總量達(dá)到一定限額的限制是否符合同條款約定。2.審核工程變更內(nèi)容真實(shí)性和理由充分性通過對工程變更內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場勘

4、察和實(shí)測，查閱工程技術(shù)、工程施工形成的施工驗(yàn)收、影像資料，審核工程變更是否真實(shí)發(fā)生、是否客觀存在、有無弄虛作假，并且核實(shí)變更產(chǎn)生原因。3.審核工程變更價(jià)款或工期改變的合理性復(fù)核變更產(chǎn)生的工程數(shù)量是否準(zhǔn)確和造價(jià)是否合理，有無重復(fù)計(jì)算，只計(jì)增項(xiàng)不減項(xiàng)現(xiàn)象。工程變更定價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其它有關(guān)計(jì)價(jià)文件的規(guī)定，變更部分的原投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，結(jié)算程序是否符合合同、招投標(biāo)文件及工程客觀實(shí)際，分析工程變更價(jià)款計(jì)算與招投標(biāo)文件有無沖突，對比工程

5、的招標(biāo)圖和施工圖項(xiàng)目內(nèi)容有無增減，分析標(biāo)內(nèi)其它直接費(fèi)或其它間接費(fèi)內(nèi)容是否發(fā)生，審核工程變更價(jià)款與合同中計(jì)價(jià)規(guī)則一是否致，讓利幅度應(yīng)與中標(biāo)價(jià)保持一致。4.分析變更產(chǎn)生的影響和效益在以上三方面審核的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析比較來評價(jià)工程變更給項(xiàng)目帶來的影響和效益。比較變更產(chǎn)生的效益與變更引起的索賠所產(chǎn)生的損失誰大誰小，對比變更發(fā)生在施工之前還是施工中，以及是否存在重復(fù)拆除施工、交叉施工，有無索賠事件的發(fā)生等。分析是否存在通過變更故意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)

6、大建設(shè)規(guī)模的情況:是否存在通過變更施工方式和高價(jià)材料而獲取利潤的情況:是否存在管理不力造成損失浪費(fèi)的情況:是否存在參與項(xiàng)目建設(shè)的各相關(guān)單位履職不當(dāng)或失職造成的情況。分析因變更給建設(shè)備方所帶來的利弊，揭露工程管理中存在的問題。二、審核方法1.工程變更的程序合規(guī)性的審核方法(1)查閱法查閱施工合同、招投標(biāo)文件、變更管理制度和設(shè)計(jì)文件及變更文件，經(jīng)過行政許可審批或認(rèn)簽確認(rèn)變更提出、論證、設(shè)計(jì)及優(yōu)化、參建各方會簽確認(rèn)、下令實(shí)施、驗(yàn)收計(jì)量計(jì)價(jià)等程

7、序是否符合合同約定和相關(guān)制度規(guī)定。如果在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)變更程序不全、各環(huán)節(jié)一致性和相關(guān)性不強(qiáng)，應(yīng)列為疑點(diǎn)問題，需進(jìn)一步查證落實(shí)。(2)對比法通過變更文件中認(rèn)簽與招標(biāo)文件、施工合同中的簽字、印章對比，以及復(fù)印件與原件進(jìn)行進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)工程簽證是否存在模仿筆記、變相復(fù)印，偽造印章等多種形式。2.審核工程變更內(nèi)容真實(shí)性和理由充分性的方法(1)證據(jù)佐證法審核簽證內(nèi)容與竣工圖、隱蔽工程記錄和監(jiān)理日志內(nèi)容是否一致，注意分析對比變更的原因、變更的工程

8、量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。(2)隱蔽工程測量法施工現(xiàn)場對變更內(nèi)容逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。對于隱蔽工程或是疑問較多的簽證，可以對工程進(jìn)行破壞性測量，但要注意選好點(diǎn)在不影響工程安全的前提下進(jìn)行(3)還原真實(shí)法真實(shí)性審計(jì)重在瓢別確計(jì)變更發(fā)生的真實(shí)確實(shí)程度，包括時(shí)間、空間、人財(cái)物機(jī)械、水文氣象等要素的真實(shí)性。一個(gè)真實(shí)事件發(fā)生一定會在現(xiàn)實(shí)世253界留下客觀痕跡(如實(shí)物印記、文字、筆跡、媒介、當(dāng)事人知情人記憶等痕跡).

9、必然存在相關(guān)證據(jù)，也一定能夠被證實(shí)。所以真實(shí)性審計(jì)也可以說是“還原并證實(shí)真實(shí)“的方法。按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，按因果關(guān)系進(jìn)行分析，對存在疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)與始資料數(shù)據(jù)反向進(jìn)行推算是否相矛盾等。判斷這樣的“因“是否可導(dǎo)出這樣的“果或這樣的“果“是否源于這樣的“因“。(4)走訪法經(jīng)過外部調(diào)查，走訪當(dāng)事人、知情者，獲得相關(guān)佐證及信息，核實(shí)變更的真實(shí)性。(5)實(shí)地查驗(yàn)法到工程現(xiàn)場去查驗(yàn)、勘測、丈量、估算，或借助現(xiàn)代科學(xué)儀器探測、計(jì)算

10、分析等，也可以取得相關(guān)證據(jù)。另外對于現(xiàn)場情況不清、相關(guān)證據(jù)資料不全的，可以同建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方工作人員進(jìn)行多方面的了解和座談，要把握好度，既要查清問題，又要避免過度暴露審計(jì)目的:遇到專業(yè)技術(shù)問題，還可以按國家審計(jì)準(zhǔn)則要求聘請外部專家、征詢專家意見等。審計(jì)此類問題的方法比較多，可根據(jù)實(shí)際情況選擇使用，以取得充分適當(dāng)和可靠有效的證據(jù)為準(zhǔn)，當(dāng)然還要考慮審計(jì)成本、時(shí)間效率等因素的許可。3.審核工程變更價(jià)款或工期改變的合理性的方法全面審查法。

11、根據(jù)變更內(nèi)容及對工程現(xiàn)場進(jìn)行勘察和實(shí)測結(jié)果，結(jié)合招標(biāo)文件、答疑紀(jì)要、施工合同、投標(biāo)書、竣工圖、隱蔽工程記錄進(jìn)行復(fù)核、對工程量計(jì)算，預(yù)算定額和指標(biāo)套用以及費(fèi)用計(jì)取等各個(gè)方面進(jìn)行逐項(xiàng)核對和審查。4.分析變更的原因和產(chǎn)生的效益的方法?？陀^事實(shí)分析法:分析變更的真正原因、施工工藝流程、使用的材料及變更后所要達(dá)到的目的等，如施工單位工程項(xiàng)目以低價(jià)中標(biāo)后，想獲得較大利潤，在施工過程中在變更上用心思、做手腳:工程設(shè)計(jì)不完整、不配套，存在設(shè)計(jì)失誤或缺陷

12、，建設(shè)單位等圖紙審查把關(guān)不嚴(yán)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，后續(xù)施工中造成工程變更和設(shè)計(jì)修改，延誤了建設(shè)工期，增加了建設(shè)成本:項(xiàng)目管理單位將抓工期、搶進(jìn)度、形成場面擺在工程建設(shè)的第一位，對設(shè)計(jì)變更、工程量增加、交叉施工等造成的變更疏于管理，監(jiān)理等相關(guān)單位履貴不到位等造成工程變更和投資追加。作者單位:包頭市政府投資審計(jì)中心，包頭014010)城市建筑|建筑論壇IURBANISMNDRCHITECTUREIRCHITECTURALFUM工程變更審計(jì)內(nèi)容

13、和方法探究黃日華[摘要]本文結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了總結(jié)分析，提出了自己的建議。[關(guān)鍵詞]政府投資工程變更審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法工程變更指在合同工程實(shí)施過程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的合同工程任何一項(xiàng)工作的增、減、取消、或施工工藝、順序、時(shí)間的改變:設(shè)計(jì)圖紙的修改:施工條件的改變招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)、漏從面尋|合同合件的改變或工程量的增減變化。具體包括:工程設(shè)計(jì)變更、涉及工程費(fèi)用

14、或工期增減的施工變更、材料和設(shè)備的換用、無價(jià)材料價(jià)格及暫定價(jià)的簽證、工程量和費(fèi)用的增減、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改變等。政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計(jì)主要審核變更的程序是否合規(guī)、變更的內(nèi)容是否真實(shí)、變更的理由是否充分、變更價(jià)款或工期計(jì)算是否合理，分析變更造成的影響、產(chǎn)生效益，揭露項(xiàng)目管理中存在的問題，達(dá)到控制政府投資建設(shè)成本，促進(jìn)項(xiàng)目管理的目的。一、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)1.審核工程變更的程序合規(guī)性依據(jù)收集的施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程變更及工程

15、實(shí)際情況，審核變更審批程序是否符合合同約定和內(nèi)部制度及法律法規(guī)的規(guī)定，是否按權(quán)限分級審批和簽發(fā)工程變更令，審查有無相關(guān)各方的簽字與意見，審核簽字、意見的是否真實(shí)有效，變更形式是否有效等，單張簽證的權(quán)力限制和對累積簽證價(jià)款的總量達(dá)到一定限額的限制是否符合同條款約定。2.審核工程變更內(nèi)容真實(shí)性和理由充分性通過對工程變更內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場勘察和實(shí)測，查閱工程技術(shù)、工程施工形成的施工驗(yàn)收、影像資料，審核工程變更是否真實(shí)發(fā)生、是否客觀存在、有無弄虛作假

16、，并且核實(shí)變更產(chǎn)生原因。3.審核工程變更價(jià)款或工期改變的合理性復(fù)核變更產(chǎn)生的工程數(shù)量是否準(zhǔn)確和造價(jià)是否合理，有無重復(fù)計(jì)算，只計(jì)增項(xiàng)不減項(xiàng)現(xiàn)象。工程變更定價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其它有關(guān)計(jì)價(jià)文件的規(guī)定，變更部分的原投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，結(jié)算程序是否符合合同、招投標(biāo)文件及工程客觀實(shí)際，分析工程變更價(jià)款計(jì)算與招投標(biāo)文件有無沖突，對比工程的招標(biāo)圖和施工圖項(xiàng)目內(nèi)容有無增減，分析標(biāo)內(nèi)其它直接費(fèi)或其它間接費(fèi)內(nèi)容是否發(fā)生，審核工程變更價(jià)款與合同中計(jì)價(jià)規(guī)則

17、一是否致，讓利幅度應(yīng)與中標(biāo)價(jià)保持一致。4.分析變更產(chǎn)生的影響和效益在以上三方面審核的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析比較來評價(jià)工程變更給項(xiàng)目帶來的影響和效益。比較變更產(chǎn)生的效益與變更引起的索賠所產(chǎn)生的損失誰大誰小，對比變更發(fā)生在施工之前還是施工中，以及是否存在重復(fù)拆除施工、交叉施工，有無索賠事件的發(fā)生等。分析是否存在通過變更故意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的情況:是否存在通過變更施工方式和高價(jià)材料而獲取利潤的情況:是否存在管理不力造成損失浪費(fèi)的情況:是否

18、存在參與項(xiàng)目建設(shè)的各相關(guān)單位履職不當(dāng)或失職造成的情況。分析因變更給建設(shè)備方所帶來的利弊，揭露工程管理中存在的問題。二、審核方法1.工程變更的程序合規(guī)性的審核方法(1)查閱法查閱施工合同、招投標(biāo)文件、變更管理制度和設(shè)計(jì)文件及變更文件，經(jīng)過行政許可審批或認(rèn)簽確認(rèn)變更提出、論證、設(shè)計(jì)及優(yōu)化、參建各方會簽確認(rèn)、下令實(shí)施、驗(yàn)收計(jì)量計(jì)價(jià)等程序是否符合合同約定和相關(guān)制度規(guī)定。如果在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)變更程序不全、各環(huán)節(jié)一致性和相關(guān)性不強(qiáng)，應(yīng)列為疑點(diǎn)問題，

19、需進(jìn)一步查證落實(shí)。(2)對比法通過變更文件中認(rèn)簽與招標(biāo)文件、施工合同中的簽字、印章對比，以及復(fù)印件與原件進(jìn)行進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)工程簽證是否存在模仿筆記、變相復(fù)印，偽造印章等多種形式。2.審核工程變更內(nèi)容真實(shí)性和理由充分性的方法(1)證據(jù)佐證法審核簽證內(nèi)容與竣工圖、隱蔽工程記錄和監(jiān)理日志內(nèi)容是否一致，注意分析對比變更的原因、變更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。(2)隱蔽工程測量法施工現(xiàn)場對變更內(nèi)容逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐

20、筆核實(shí)。對于隱蔽工程或是疑問較多的簽證，可以對工程進(jìn)行破壞性測量，但要注意選好點(diǎn)在不影響工程安全的前提下進(jìn)行(3)還原真實(shí)法真實(shí)性審計(jì)重在瓢別確計(jì)變更發(fā)生的真實(shí)確實(shí)程度，包括時(shí)間、空間、人財(cái)物機(jī)械、水文氣象等要素的真實(shí)性。一個(gè)真實(shí)事件發(fā)生一定會在現(xiàn)實(shí)世253界留下客觀痕跡(如實(shí)物印記、文字、筆跡、媒介、當(dāng)事人知情人記憶等痕跡).必然存在相關(guān)證據(jù)，也一定能夠被證實(shí)。所以真實(shí)性審計(jì)也可以說是“還原并證實(shí)真實(shí)“的方法。按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專

21、題收集并組成資料鏈，按因果關(guān)系進(jìn)行分析，對存在疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)與始資料數(shù)據(jù)反向進(jìn)行推算是否相矛盾等。判斷這樣的“因“是否可導(dǎo)出這樣的“果或這樣的“果“是否源于這樣的“因“。(4)走訪法經(jīng)過外部調(diào)查，走訪當(dāng)事人、知情者，獲得相關(guān)佐證及信息，核實(shí)變更的真實(shí)性。(5)實(shí)地查驗(yàn)法到工程現(xiàn)場去查驗(yàn)、勘測、丈量、估算，或借助現(xiàn)代科學(xué)儀器探測、計(jì)算分析等，也可以取得相關(guān)證據(jù)。另外對于現(xiàn)場情況不清、相關(guān)證據(jù)資料不全的，可以同建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方工作人員進(jìn)行

22、多方面的了解和座談，要把握好度，既要查清問題，又要避免過度暴露審計(jì)目的:遇到專業(yè)技術(shù)問題，還可以按國家審計(jì)準(zhǔn)則要求聘請外部專家、征詢專家意見等。審計(jì)此類問題的方法比較多，可根據(jù)實(shí)際情況選擇使用，以取得充分適當(dāng)和可靠有效的證據(jù)為準(zhǔn)，當(dāng)然還要考慮審計(jì)成本、時(shí)間效率等因素的許可。3.審核工程變更價(jià)款或工期改變的合理性的方法全面審查法。根據(jù)變更內(nèi)容及對工程現(xiàn)場進(jìn)行勘察和實(shí)測結(jié)果，結(jié)合招標(biāo)文件、答疑紀(jì)要、施工合同、投標(biāo)書、竣工圖、隱蔽工程記錄進(jìn)行

23、復(fù)核、對工程量計(jì)算，預(yù)算定額和指標(biāo)套用以及費(fèi)用計(jì)取等各個(gè)方面進(jìn)行逐項(xiàng)核對和審查。4.分析變更的原因和產(chǎn)生的效益的方法。客觀事實(shí)分析法:分析變更的真正原因、施工工藝流程、使用的材料及變更后所要達(dá)到的目的等，如施工單位工程項(xiàng)目以低價(jià)中標(biāo)后，想獲得較大利潤，在施工過程中在變更上用心思、做手腳:工程設(shè)計(jì)不完整、不配套，存在設(shè)計(jì)失誤或缺陷，建設(shè)單位等圖紙審查把關(guān)不嚴(yán)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，后續(xù)施工中造成工程變更和設(shè)計(jì)修改，延誤了建設(shè)工期，增加了建設(shè)成