審計(jì)工作底稿編制案例介紹-投資收益

1、案例介案例介紹——投資收益收益審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制案例介制案例介紹－投－投資收益收益一、會(huì)一、會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄概況概況某公司投資收益的貸方發(fā)生額為某公司投資收益的貸方發(fā)生額為30628884.32元，公司根據(jù)不同的明細(xì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)元，公司根據(jù)不同的明細(xì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：科目，具體數(shù)據(jù)如下：投資類別投資類別股票、債券股票、債券投資收益投資收益轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益成本法分成本法分來利潤來利潤權(quán)益法計(jì)算權(quán)益法計(jì)算合計(jì)短期投資的

2、收益短期投資的收益964115.68964115.68長期股權(quán)投資的收益長期股權(quán)投資的收益9250000.00800000.0020160000.0030210000.00長期債權(quán)投資的收益長期債權(quán)投資的收益1383000.001383000.00合計(jì)418884.329250000.00800000.0020160000.0030628884.32期初公司持有基金融鑫期初公司持有基金融鑫11850000股，期末已全部賣完。持有中石化債

3、股，期末已全部賣完。持有中石化債300000手（年利率（年利率4.61%，年限，年限10年）年），賬面余額為，賬面余額為30000000.00元持有持有A公司公司42%的股權(quán)，的股權(quán)，A公司的全年審定凈利潤公司的全年審定凈利潤4800萬元；持有萬元；持有B公司公司15%的股權(quán)，的股權(quán)，B公司本年度分紅公司本年度分紅80萬元；持有元；持有C公司公司25%股權(quán)，本年度５月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格股權(quán)，本年度５月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格220

4、0萬元，公司對(duì)萬元，公司對(duì)C公司的投資期初余額為公司的投資期初余額為1275萬元，萬元，C公司１－５月的凈利潤為公司１－５月的凈利潤為2500萬元。萬元。二、二、審計(jì)審計(jì)目標(biāo)（一）確定投資收益的記錄是否完整；（一）確定投資收益的記錄是否完整；（二）確定投資收益入賬依據(jù)是否充分；（二）確定投資收益入賬依據(jù)是否充分；（三）確定投資收益的計(jì)算是否正確；（三）確定投資收益的計(jì)算是否正確；（四）確定投資收益的披露是否恰當(dāng)。（四）確定投資收益的披露

5、是否恰當(dāng)。三、三、審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制投資收益項(xiàng)目分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)（一）執(zhí)行“獲取或編制投資收益項(xiàng)目分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符”程序。生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符”程序。（底稿索引（底稿索引I101I101）（二）執(zhí)行“與上期投資收益比較，結(jié)合長短期投資變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存（二）執(zhí)行“與上期投資收益

6、比較，結(jié)合長短期投資變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理”程序。在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理”程序。通過分析性復(fù)核，除債券投資收益有少許的差異外，未發(fā)現(xiàn)本期投資收益存在異?，F(xiàn)象。債券投資收益將在復(fù)核應(yīng)計(jì)利息時(shí)，查驗(yàn)是否存在錯(cuò)誤。（三）執(zhí)行“檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正（三）執(zhí)行“檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確”程序確”

7、程序１、獲取公司2005年度全年的證券公司對(duì)賬單，結(jié)合短期投資項(xiàng)目的審計(jì)，檢查投資基金的買、賣交割單，復(fù)核基金投資成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。該步驟已在短期投資審計(jì)時(shí)執(zhí)行。（短期投資底稿索引A25）案例介案例介紹——投資收益收益２、根據(jù)公司債券投資的情況，計(jì)算債券投資利息收益是否正確。發(fā)現(xiàn)由于誤按全年計(jì)提債券利息，而不是實(shí)際應(yīng)計(jì)息的天數(shù)，故導(dǎo)致本年度債券數(shù)量沒有變化的情況下，債券利息收益入賬金額與上年略有不同，審計(jì)人員按實(shí)際應(yīng)計(jì)息天數(shù)重新計(jì)算債券

8、利息，并進(jìn)行調(diào)整。（底稿索引I106）（四）執(zhí)行“對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤（四）執(zhí)行“對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤分配決議并審查是否與投資匹配”程序（底稿索引分配決議并審查是否與投資匹配”程序（底稿索引I103I103）獲取被投資單位－B公司審計(jì)報(bào)告和企業(yè)獲取的被投資單位的利潤分配決議，檢查發(fā)放股票股利、現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)增資本的分配事項(xiàng)。（底稿索引A25）（五）

9、執(zhí)行“檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證（五）執(zhí)行“檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)合同確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)合同協(xié)議和董事會(huì)決議”程序協(xié)議和董事會(huì)決議”程序檢查被投資單位經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)審定凈利潤和持有的股份比例，來確定公司本年度應(yīng)確認(rèn)的

10、投資損益。１、本年度５月份公司將持有的C公司股份轉(zhuǎn)讓，故獲取C公５月份的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)５月份的凈利潤按25%的比例，確認(rèn)C公司轉(zhuǎn)讓前應(yīng)確認(rèn)的投資損益。該步驟已在長期股權(quán)投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索引B110）２、年末獲取A公司的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)凈利潤按投資比例，確認(rèn)A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益。該步驟已在長期股權(quán)投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索引B131）（六）執(zhí)行“對(duì)本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查（六）執(zhí)行“對(duì)本期發(fā)生收

11、購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確”程序驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確”程序獲取公司轉(zhuǎn)讓Ｃ公司的相關(guān)法律文件，該步驟已在長期股權(quán)投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索引B110）分析并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間，并以該時(shí)點(diǎn)的投資賬面余額作為成本，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的金額。該步驟長期股權(quán)投資底稿未實(shí)施，故在本科目中詳查。（底稿索引I105）（七）投資收益查驗(yàn)的重要提示（七）投資收益查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下

12、幾點(diǎn)：除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、由于投資收益和短期投資、長期投資科目有密不可分的聯(lián)系，故在審計(jì)本科目時(shí)、由于投資收益和短期投資、長期投資科目有密不可分的聯(lián)系，故在審計(jì)本科目時(shí)應(yīng)注意與審計(jì)“短期投資”應(yīng)注意與審計(jì)“短期投資”、“長期投資”科目的審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，不要對(duì)同一事項(xiàng)“長期投資”科目的審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，不要對(duì)同一事項(xiàng)重復(fù)查驗(yàn)，也不要遺漏該查驗(yàn)程序。即在長短期投資項(xiàng)目中已查驗(yàn)的事項(xiàng)，在本科目查驗(yàn)重復(fù)查驗(yàn)，也不要

13、遺漏該查驗(yàn)程序。即在長短期投資項(xiàng)目中已查驗(yàn)的事項(xiàng)，在本科目查驗(yàn)時(shí)，可適當(dāng)索引。如某事件在長短期投資項(xiàng)目中未查驗(yàn)的，應(yīng)在本科目中詳細(xì)查驗(yàn)。時(shí)，可適當(dāng)索引。如某事件在長短期投資項(xiàng)目中未查驗(yàn)的，應(yīng)在本科目中詳細(xì)查驗(yàn)。2、短期投資項(xiàng)目中因持有股票或債券而收到的現(xiàn)金紅利或利息，在持有期間應(yīng)作為、短期投資項(xiàng)目中因持有股票或債券而收到的現(xiàn)金紅利或利息，在持有期間應(yīng)作為投資成本的收回處理。投資成本的收回處理。3、檢查國外的投資收益匯回是否存在重大限制。