《施工企業(yè)會計》之工程成本和期間費用的核算ppt課件

1、《施工企業(yè)會計》之 工程成本和期間費用的核算,【學習目標】：成本與費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要因素，對企業(yè)經(jīng)營成果影響較大。加強成本費用的控制和核算，是會計核算的主要任務(wù)之一。本章主要介紹工程成本核算的要求、程序和方法，各種期間費用的內(nèi)容及核算方法，以及工程成本控制的方法。通過學習，應(yīng)注意生產(chǎn)費用與工程成本的區(qū)別與聯(lián)系，工程實際成本與工程預(yù)算成本的區(qū)別與聯(lián)系，熟悉工程成本核算的要求和程序，明確工程成本核算對象的意義及確定

2、方法，掌握輔助生產(chǎn)成本、機械作業(yè)成本以及各種期間費用的核算方法，掌握工程直接費用、間接費用歸集和分配的基本方法，能正確進行工程成本和期間費用的核算與控制。,1,第一節(jié) 概 述,一、 生產(chǎn)費用與成本的概念　　施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領(lǐng)用材料、支付工資和其他生產(chǎn)費用、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進行分

3、配和歸集，就形成了成本。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程就是成本的形成過程，沒有費用發(fā)生，就不存在成本計算。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：生產(chǎn)費用是按一定期間歸集的，成本則是按一定的對象歸集計算的。一定會計期間發(fā)生的生產(chǎn)費用并不全部計入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費用，還可能包括以前期間支付而應(yīng)由本期成本負擔的費用，也可能包括本期尚未支付、但應(yīng)計入本期成本的費用。,2,二、 工程成本與期間費用（一） 工程成本

4、 工程成本是指建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定的成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位(如分公司、施工隊、項目部等)為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管理人員薪酬、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊及修

5、理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程保修費、勞動保護費及其他費用。（二） 期間費用 期間費用是指與具體工程沒有直接聯(lián)系，不應(yīng)計入工程成本，而應(yīng)直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用費用。,3,三、 工程成本的種類 根據(jù)建筑安裝工程的特點和成本管理的要求，企業(yè)應(yīng)分別確定工程預(yù)算成本、工程計劃成本和工程實際成本。（一） 工程預(yù)算成本

6、 工程預(yù)算成本是企業(yè)根據(jù)施工圖設(shè)計和預(yù)算定額、預(yù)算單價以及有關(guān)取費標準，通過編制施工圖預(yù)算確定的工程成本。它反映的是工程成本的平均水平，是施工企業(yè)確定投標報價的基礎(chǔ)，是控制成本支出、考核成本節(jié)超的依據(jù)。但施工圖預(yù)算并不等于預(yù)算成本。施工圖預(yù)算確定的是工程造價，不僅包括屬于工程成本的各種施工費用，還包括不屬于工程成本的其他內(nèi)容，如管理費用、財務(wù)費用、計劃利潤和稅金等。工程預(yù)算成本是工程造價的主要組成部分。（二） 工程計

7、劃成本 工程計劃成本是企業(yè)根據(jù)確定的降低成本指標，以工程預(yù)算成本為基礎(chǔ)，結(jié)合實際情況確定的工程成本。它反映企業(yè)在計劃期內(nèi)應(yīng)達到的成本水平，是成本支出的標準。計劃成本與預(yù)算成本的差額，是企業(yè)降低成本的奮斗目標。,4,（三） 工程實際成本 工程實際成本是企業(yè)按照確定的成本核算對象歸集的實際施工生產(chǎn)費用，反映的是某一企業(yè)的生產(chǎn)耗費水平。實際成本與計劃成本比較，可以考核成本計劃的完成情況；與預(yù)算成

8、本比較，可以確定工程成本降低額(或超支額)，反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 必須說明的是，工程預(yù)算成本與工程實際成本各項目的內(nèi)容不盡相同。在建設(shè)部《關(guān)于調(diào)整建筑安裝工程費用項目組成的若干規(guī)定》中，工程造價由直接工程費、間接費用、計劃利潤和稅金等組成。其中，直接工程費包括直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費三個組成部分，相當于會計核算中工程成本的內(nèi)容；間接費用包括企業(yè)管理費、財務(wù)費用等，相當于會計核算中的期間費用。,5,,,,,

9、,,,工程預(yù)算成本與工程實際成本的相互關(guān)系如表8.1所示。,6,四、 工程成本核算的意義 　　工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按照一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計處理工作。它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強成本管理，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力等，具有非常重要的作用。（1） 通過工程成本的核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平。工程成本是工程施工過程中各項耗費的貨

10、幣表現(xiàn)，工人勞動效率的高低、材料的節(jié)約與浪費、施工機械的利用程度等，都可以直接或間接地通過成本指標反映出來。將工程實際成本與預(yù)算成本進行比較，可以揭示成本節(jié)超的情況及原因，便于制定措施，提高施工管理水平。（2） 通過工程成本核算，可以確定施工耗費的補償尺度。為了保證再生產(chǎn)的順利進行，施工企業(yè)取得的工程價款，必須能夠補償施工過程中的資金耗費，在補償了施工耗費后即為企業(yè)實現(xiàn)的毛利潤。工程成本就是以貨幣形式反映這一補償金額的尺度。在工程價款

11、收入一定的情況下，成本降低，毛利潤就越多，經(jīng)營效益就越好。（3）通過工程成本核算，有利于貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，有效地控制成本支出。在成本核算過程中，財務(wù)人員要根據(jù)規(guī)定對各項開支進行認真審核，對不符合國家規(guī)定的經(jīng)濟行為予以抵制，對不合理開支不予報銷，促使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按制度和規(guī)定辦事。這樣，有利于保證國家政策、法令、制度的貫徹落實，避免和減少不應(yīng)有的浪費和損失，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動堅持正確的方向。（4）通過工程成本核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

12、營決策提供重要依據(jù)。在建筑工程實行招投標制的情況下，建筑市場競爭加劇。企業(yè)要在激烈的市場競爭中贏得工程任務(wù)，除了保證工程質(zhì)量和工期外，還必須在投標報價方面占有優(yōu)勢。工程成本是投標報價的基礎(chǔ)，企業(yè)在確定投標價格時通常要參考以往的成本數(shù)據(jù)。可見，工程成本在一定程度上影響著企業(yè)的市場競爭力。,7,五、 工程成本核算的要求　工程成本核算必須做到如下幾個方面：（一） 適應(yīng)企業(yè)的管理體制，合理組織成本核算 為了有效地組

13、織工程成本核算，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的規(guī)模和管理體制，建立和完善成本核算體制。目前我國施工企業(yè)一般實行公司、分公司(工程處、工區(qū))和項目部(施工隊)三級管理體制，小型施工企業(yè)通常實行公司、項目部兩級管理體制。成本核算的組織也應(yīng)與此相適應(yīng)，實行統(tǒng)一領(lǐng)導，分級核算。 在實行三級管理制的企業(yè)，工程成本的計算工作一般在分公司完成。由項目部計算各工程的直接費成本，并分析工料成本升降的原因；分公司分配間接費用并計算工程成本，

14、編制成本報表，進行成本分析；公司匯總計算企業(yè)的全部工程成本，匯總成本報表，進行全面成本分析。 在實行兩級管理的小型施工企業(yè)，一般由項目部計算直接成本，公司核算全部工程成本。 不論由哪一級會計部門計算工程成本，都要重視基層的成本核算工作。因為基層發(fā)生的施工生產(chǎn)費用，是工程成本的主要內(nèi)容?；鶎映杀竞怂愕恼_與否，對企業(yè)的成本核算工作起著至關(guān)重要的作用。此外，還應(yīng)該加強各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，建

15、立和健全橫向的成本管理責任制，按照費用歸口管理的要求，嚴格控制各項開支。,8,（二） 嚴格遵守成本開支范圍，劃清各項費用開支的界限 企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，要發(fā)生各種各樣的費用支出。并非所有支出都可以計入工程成本。哪些費用應(yīng)計入成本，哪些費用不應(yīng)計入成本，會計制度都有明確的規(guī)定，這種規(guī)定叫做成本開支范圍。嚴格遵守成本開支范圍，是一項重要的財經(jīng)紀律，也是正確計算成本的最起碼的要求。為了正確核算施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項

16、費用支出，正確計算工程成本，施工企業(yè)應(yīng)嚴格遵守成本開支范圍，正確劃分下列各項費用開支的界限： （1） 劃清生產(chǎn)費用支出與非生產(chǎn)費用支出的界限 施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金耗費多種多樣，用途各異。要準確計算各期損益，必須劃清資本性支出和收益性支出的界限、營業(yè)支出和營業(yè)外支出的界限。按規(guī)定，施工企業(yè)的下列支出不得列入成本費用：①為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；②對外投資的支出；③被沒收的財物

17、、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及對外贊助、捐贈的支出；④國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；⑤國家規(guī)定不得列入成本費用的其他支出。,9,（2） 劃清工程成本和期間費用的界限（3） 劃清本期工程成本與非本期工程成本的界限 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按期計算成本，以便分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況。因此，企業(yè)必須正確劃分各個時期成本的界限。凡本期支付應(yīng)由本期成本負擔的耗費，全部計入本期成本；本期已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各

18、期共同負擔的耗費，應(yīng)分攤計入以后期間的成本；本期雖未支付，但應(yīng)由本期負擔的耗費，應(yīng)估價計入本期成本。企業(yè)應(yīng)按受益原則，正確核算各期的成本費用，嚴禁利用待攤和預(yù)提的方法人為地調(diào)節(jié)工程成本。（4）劃清不同成本核算對象的費用界限 為了分析和考核各單位工程成本計劃的執(zhí)行情況，企業(yè)必須分別計算各項工程的實際成本。根據(jù)建造合同的具體情況和管理要求，按照確定的工程成本核算對象設(shè)置成本明細賬，歸集發(fā)生的各項施工費用。凡是能夠分清具體承擔對象

19、的費用，直接計入該成本核算對象；凡是不能分清具體承擔對象的費用，應(yīng)選擇合理的方法，分配計入受益的成本核算對象，以真實反映各工程的成本水平。 　 （5） 劃清已完工程成本與未完工程成本的界限 工程施工周期與會計核算期間的不一致性，往往導致期末時有未完施工存在。因此在進行工程成本核算時，還應(yīng)將各成本核算對象歸集的費用在已完工程和未完施工之間進行分配，計算出已完工程成本，以便與工程預(yù)算成本進行比較，考核成本節(jié)超，加強成本管

20、理。,10,(三)建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基礎(chǔ)工作 　　為了保證成本核算的質(zhì)量，便于對成本實施有效的監(jiān)督和控制，必須建立、健全成本管理制度。 （1） 建立健全定額管理制度 　　定額是在正常施工條件下，完成單位產(chǎn)品可消耗的人力、物力、財力的數(shù)量標準。施工企業(yè)使用的定額包括預(yù)算定額和施工定額兩種。預(yù)算定額是由國家或各地區(qū)建設(shè)主管部門統(tǒng)一制定的，是建筑行業(yè)的平均水平，是企業(yè)編

21、制工程預(yù)算、計算工程造價的依據(jù)；施工定額一般是由施工企業(yè)自行制定的，它既是企業(yè)編制施工預(yù)算的依據(jù)，也是衡量和控制工程施工過程中人工、材料、機械消耗和費用支出等的標準。施工定額主要包括勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額和各項費用定額，它是施工企業(yè)對工程成本進行量化管理的有效工具。其中，勞動定額是簽發(fā)“工程任務(wù)單”，考核各施工班組工效的主要依據(jù)；材料消耗定額是簽發(fā)“定額領(lǐng)料單”，考核材料消耗情況的主要依據(jù)；機械臺班定額是考核機械設(shè)備利用程

22、度的依據(jù)；費用定額是控制各項費用開支的標準。有了明確的定額，就可以對各項費用支出進行有效的控制。建立健全定額管理制度，對于提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約材料消耗，提高機械設(shè)備利用率，減少費用開支，從而降低工程成本，具有非常重要的作用。,11,（2） 建立健全各項原始記錄 　　原始記錄是直接記載和反映各種成本費用的發(fā)生時間、地點、用途、金額的原始資料，是進行工程成本核算的基礎(chǔ)。成本核算的原始記錄主要包括工程任務(wù)單、材料領(lǐng)(退)料單、考勤表、

23、機械使用記錄、未完施工盤點單等。如果原始記錄不全或數(shù)字不準確，工程成本核算就失去了客觀依據(jù)。因此，必須建立健全各項原始記錄的填制和審核制度，為工程成本核算提供真實可靠的原始資料。,12,（3） 建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 　　 為了適應(yīng)分級管理、分級核算的組織管理體制，分析和考核各內(nèi)部單位的經(jīng)營成果，應(yīng)建立健全內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算應(yīng)以合理的內(nèi)部價格為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)部價格，作為內(nèi)部各單位之間相互提供材料、產(chǎn)品、作業(yè)和勞

24、務(wù)等的結(jié)算依據(jù)。正確制定和使用內(nèi)部結(jié)算價格，有利于分清各內(nèi)部單位的經(jīng)濟責任，考核各內(nèi)部單位的成本管理水平，提高全面成本管理的綜合效益。內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)保持相對穩(wěn)定，但也要定期修訂，使之盡量適應(yīng)各個時期的實際情況。（4） 建立健全物資管理制度 對于各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退以及在不同工程成本核算對象之間的轉(zhuǎn)移，都應(yīng)經(jīng)過計量和驗收，辦理必要的憑證手續(xù)，防止冒領(lǐng)濫用。對于庫存以及施工現(xiàn)場堆放的各種材料物資，應(yīng)定期進行清查盤

25、點，防止丟失、損壞和積壓浪費。對于施工過程中產(chǎn)生的廢料和邊角料，應(yīng)盡可能回收利用。對期末的已領(lǐng)未用材料，應(yīng)及時辦理退料或“假退料”手續(xù)，以正確計算材料費用。,13,六、工程成本核算對象和成本項目（一）工程成本核算對象 工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。 一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單

26、位工程為對象來歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是因為施工圖預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況、本企業(yè)施工組織的特點以及成本管理的要求，合理確定成本核算對象。 成本核算對象確定后

27、，在成本核算過程中不能任意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費用。,14,（二）工程成本項目 工程成本項目是施工費用按經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工過程中的資金耗費情況，為進行工程成本分析提供依據(jù)。工程成本包括以下五個項目：(1)人工費。指企業(yè)應(yīng)付給直接從事建筑安裝人員的各種薪酬和施工現(xiàn)場發(fā)生的勞動保護費等。(2)材料費。指工程施工過程中耗用的

28、各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。(3)機械使用費。指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用。包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。(4)其它直接費。指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費用。 (5)間接費用。指企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。,15,七

29、、工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指進行工程成本核算一般應(yīng)采用的步驟。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點進行歸集。對不能分清受益對象的費用，還需要采用合理的方法分配計入各工程成本核算對象。為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列會計賬戶：（1） “工程施工”賬戶。該賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利。其借方登記施工過程中實

30、際發(fā)生的直接費、應(yīng)負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本帳戶應(yīng)案建造合同分別設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”和“間接費用”等進行明細核算。 “工程施工——合同成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本核算對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的

31、直接費和應(yīng)負擔的間接費，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。 “工程施工——合同毛利”賬戶。該賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利。其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利，期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。

32、 “工程施工——間接費用”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計入工程成本的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末分配計入各成本核算對象的費用，期末一般無余額。,16,（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期

33、末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。（3）“機械作業(yè)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末一般沒有余額。 上述成本費用賬戶，在工程成本核算中起著不同的作用。根據(jù)它們的核算內(nèi)容和使用方法，可以將工程成本核算的基本程序概述如下： ① 歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按其用途和

34、發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本、費用賬戶中。 ②分配輔助生產(chǎn)費用。期末，將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。 ③分配機械作業(yè)費用。期末，將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工” 各有關(guān)明細賬戶。 ④分配施工間接費用。期末，將歸集在”工程施工——間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工” 各有關(guān)明細賬戶。 ⑤ 計算和

35、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末，計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶的余額對沖。尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。,17,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、 輔助生產(chǎn)的性質(zhì)輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、機械作業(yè)等生產(chǎn)材料、提供勞務(wù)而進行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)部門是指企業(yè)所屬的非獨立核算的生產(chǎn)單位，如機修車間、供水站、供電站、運輸隊等。輔助生產(chǎn)部門發(fā)

36、生的各項費用，先通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行歸集，然后再采用合理的分配方法，分配給各受益對象負擔。只有在分配了輔助生產(chǎn)費用之后，才能進行工程成本的計算。輔助生產(chǎn)費用的多少，成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因此，正確組織輔助生產(chǎn)成本的核算，是正確進行工程成本核算的重要前提。,18,二、 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象可按生產(chǎn)的材

37、料和提供勞務(wù)的類別確定。成本項目一般包括以下幾項：（1） 人工費。指輔助生產(chǎn)工人的各種薪酬和勞動保護費。（2） 材料費。指輔助生產(chǎn)部門耗用的各種材料的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額及租賃費。（3） 其他直接費。指除上述項目以外的其他直接生產(chǎn)費用，包括折舊及修理費、水電費等。（4） 間接費用。指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費用。 為了歸集各個輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費用，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬

38、戶下，按車間、單位或部門設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，歸集發(fā)生的生產(chǎn)費用。,19,三、 輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。生產(chǎn)材料和結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，一般于生產(chǎn)完成驗收入庫時轉(zhuǎn)入“庫存材料”等賬戶；提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，則應(yīng)采用一定的方法在各受益對象之間進行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。（一） 直接分配法

39、 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對象負擔，各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)均不相互分配費用。,20,（二） 一次交互分配法 　 —次交互分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的費用在各輔助生產(chǎn)部門之間進行交互分配，然后再將交互分配后的費用向輔助生產(chǎn)以外的受益對象分配。由于交互分配只進行一次，所以稱為一次交互分配法。 （三） 計劃成本分配法 計劃成本

40、分配法是指根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)的計劃單價和各受益對象實際耗用的勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。,21,第三節(jié) 機械作業(yè)成本的核算,機械作業(yè)成本是施工企業(yè)使用施工機械進行機械化施工和運輸作業(yè)，以及機械出租業(yè)務(wù)發(fā)生的各項費用。施工企業(yè)的各施工單位使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械化施工和運輸作業(yè)，以及機械出租業(yè)務(wù)，稱為機械作業(yè)。機械作業(yè)成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因為只有在分配了機械作業(yè)成本之后，才能進行工程成本的計算。而

41、且隨著機械化施工程度的不斷提高，工程成本中機械使用費的比重也越來越大。可以說合理組織機械作業(yè)成本的核算，是正確進行工程成本核算的前提。因此，我們要加強施工機械的管理與核算，準確歸集和分配機械作業(yè)成本。企業(yè)使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應(yīng)采用先歸集后分配的方法組織核算。,22,一、機械作業(yè)成本的歸集企業(yè)使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應(yīng)通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各

42、受益對象的成本中。在“機械作業(yè)”賬戶下，還應(yīng)按成本核算對象和成本項目設(shè)置明細賬進行明細核算。 機械作業(yè)的成本核算對象，應(yīng)按施工機械或運輸設(shè)備的種類確定。一般情況下，對大型施工機械，按單機或機組確定成本核算對象；對中小型施工機械，可按類別確定成本核算對象；對于沒有專人使用的小型施工機械，如打夯機等，可將幾類機械合并為一個成本核算對象。機械作業(yè)的成本項目一般包括下列幾項：① 人工費。指機械操作人員的各種薪酬。② 燃料及動力費。指

43、施工機械或運輸設(shè)備運轉(zhuǎn)所耗用的燃料、電力等費用。③ 折舊及修理費。指按照規(guī)定標準計提的折舊、發(fā)生的修理費，以及替換工具和部件(如輪胎、鋼絲繩等)的攤銷費等。④ 其他直接費。指除上述各項以外的其他直接費用，包括潤滑及擦拭材料費、養(yǎng)路費以及施工機械的搬運、安裝拆卸和輔助設(shè)施費。⑤ 間接費用。指為組織和管理機械施工和運輸作業(yè)發(fā)生的各項費用（如養(yǎng)路費、修理期間的停工費、停機棚的折舊和維修費、事故損失等）。,23,二、承包工程機械作業(yè)成本的

44、分配 會計期末，為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)發(fā)生的成本，應(yīng)分配轉(zhuǎn)入受益工程的成本。（1）分配依據(jù) 為了考核施工機械的使用情況，同時也為機械作業(yè)成本的分配提供依據(jù)，使用單位應(yīng)建立和健全施工機械使用情況的各項原始記錄，如“機械運轉(zhuǎn)記錄”、“機械使用月報”等。“機械運轉(zhuǎn)記錄”反映每一機械的運轉(zhuǎn)情況及受益對象，由機械操作人員逐日填寫；“機械使用月報”反映所有機械的運轉(zhuǎn)情況及受益對象，由機械

45、管理部門根據(jù)“機械運轉(zhuǎn)記錄”于月終匯總編制。,24,（2）分配方法 企業(yè)每月發(fā)生的機械作業(yè)成本，應(yīng)采用以下方法進行分配：1、使用臺班分配法 使用臺班分配法是指根據(jù)機械的臺班實際成本和各受益對象使用的臺班數(shù)分配機械作業(yè)成本的方法。 2、完成產(chǎn)量分配法 完成產(chǎn)量分配法是指根據(jù)某種機械單位產(chǎn)量實際成本和各受益對象使用該種機械完成的產(chǎn)量分配機械使用費的方法。該方法適用

46、于便于計算完成產(chǎn)量的各種機械作業(yè)成本的分配。3、 預(yù)算成本分配法 預(yù)算成本分配法是以各受益對象的機械使用費預(yù)算成本作為分配標準分配機械作業(yè)成本的一種方法。該方法適用于以機械類別為成本核算對象，不便于確定臺班或完成產(chǎn)量的機械作業(yè)費用的分配。,25,三、機械出租成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計期末，為外單位、本企業(yè)的專項工程等提供機械作業(yè)的成本，不得分配計入工程成本，而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)給勞務(wù)成本負擔。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“勞務(wù)成本”賬戶，貸

47、記“機械作業(yè)”賬戶。,26,第四節(jié) 工程實際成本的歸集與分配,工程施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應(yīng)按確定的成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集和分配。能夠分清受益對象的費用，直接計入受益對象的成本；不能分清受益對象的費用，采用一定的方法分配計入各受益對象的成本，最后計算出各該工程的實際總成本。這是施工企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。,27,一、 人工費的歸集與分配（1）人工費的內(nèi)容工程成本中的人工費，是指支付給直接從事工程施工的建筑安裝工

48、人和在施工現(xiàn)場運料、配料等輔助工人的各種薪酬和發(fā)生的勞動保護費等。（2） 人工費計入成本的方法人工費計入成本的方法，，依人工費的性質(zhì)和內(nèi)容的不同而不同。企業(yè)應(yīng)按以下原則確定各成本核算對象的人工費成本：1計件工資。計件工資一般都能分清受益對象，應(yīng)直接計入各成本核算對象。2計時工資和加班工資。如果施工項目只有一個單位工程，或根據(jù)用工記錄能夠分清受益對象的，應(yīng)直接計入各該成本核算對象；如果不能分清受益對象，則應(yīng)根據(jù)用工記錄分配。

49、3其他薪酬。其他薪酬包括各種獎金、工資性津貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣新福利等，應(yīng)按照合理的方法分配計入各成本核算對象。,28,二、 材料費的歸集與分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本，有助于工程形成的其他材料的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除了用于工程施工外，還可能用于搭建臨時設(shè)施，或者用于其他非生產(chǎn)方面

50、。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多，數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下不同情況進行核算：①凡領(lǐng)用時能點清數(shù)量并能分清用料對象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證(領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單)上注明領(lǐng)料對象，直接計入各成本核算對象。②領(lǐng)用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)

51、料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象。,29,③領(lǐng)料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員驗收保管，月末通過實地盤點，倒軋本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以計入各成本核算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭姷谖逭卤?.6。④周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實

52、際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當期攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)按實際支付的租賃費直接計入各成本核算對象。⑤ 施工中的殘次材料和包裝物品等，應(yīng)盡量回收利用，填制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。⑥按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進行盤點，辦理“假退庫”手續(xù)，以沖減本期工程成本。⑦工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”

53、或用紅字填寫“領(lǐng)料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，并沖減工程成本。,30,三、 機械使用費的歸集與分配 工程成本中的機械使用費，是指在施工過程中使用自有施工機械和運輸設(shè)備發(fā)生的費用，租入施工機械支付的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。（一） 租入機械使用費的核算 從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，根據(jù)“機械租賃費結(jié)算單”所列金額，直接計入各工程成本核算對象

54、。如果租入機械為兩個或兩個以上的工程服務(wù)，可按各工程使用的臺班數(shù)分配計入各成本核算對象。,31,（二） 自有機械使用費的核算 (1)自有機械使用費的歸集 企業(yè)使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應(yīng)通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。（2）自有機械使用費的分配，應(yīng)通過編制“自有機械使用費分配表”進行。 （三）施工機械安裝、拆卸和進出場費的核算

55、 施工機械的安裝、拆卸和進出場費，是指將機械運到施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)場和在施工現(xiàn)場范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安裝、拆卸、試車等費用，以及為使用施工機械而建造的基礎(chǔ)、底座、工作臺、行走軌道等費用。這些費用如果數(shù)額不大，可以于發(fā)生時直接計入“機械作業(yè)”賬戶，列作當月工程成本；如果數(shù)額較大，受益期較長，可以通過“長期待攤費用”賬戶分期攤?cè)敫髌诠こ坛杀尽?32,四、 其他直接費的歸集與分配 其他直接費是指在施工過程中發(fā)生的

56、除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費用，主要包括設(shè)計與技術(shù)援助費、特殊工種培訓費、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。其他直接費可分別以下三種情況進行核算：(1)發(fā)生時能分清受益對象的費用，可直接計入各成本核算對象。(2)發(fā)生時不能分清受益對象的費用，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟆?3)發(fā)生時難于同

57、成本中的其他項目區(qū)分的費用(如冬雨季施工中的防雨、保溫材料費，夜間施工的電器材料及電費，流動施工津貼，場地清理費，材料二次搬運費中的人工費、機械使用費等)，為了簡化核算手續(xù)，可于費用發(fā)生時列入 “人工費”、“材料費”、“機械使用費”等項目核算。但在期末進行成本分析時，應(yīng)將預(yù)算成本中的有關(guān)費用按一定的方法從“其他直接費”調(diào)至“人工費”、“材料費”、“機械使用費”等項目，以利于成本分析和考核。,33,五、 間接費用的歸集與分配（一）間接

58、費用的歸集間接費用是企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的各項費用。一般難以分清受益對象，費用發(fā)生時先在“工程施工——間接費用”賬戶中歸集，期末再按一定標準分配計入各成本核算對象?！肮こ淌┕ぁg接費用”明細賬應(yīng)采用多欄式賬頁，按費用項目設(shè)置和登記。 （二） 間接費用的分配間接費用的分配標準，應(yīng)與預(yù)算取費相一致。一般情況下，建筑工程的施工間接費以直接費為標準分配，安裝、裝飾等工程的施工間

59、接費以人工費為標準分配。根據(jù)施工工程的具體情況，間接費用的分配方法，主要有以下幾種：(1)直接費比例法。即以各工程發(fā)生的直接費為標準分配間接費用的一種方法。 (2)人工費比例法。即以各工程發(fā)生的人工費為標準分配間接費用的一種方法。 (3)多步計算法。如果一個施工單位在同一時期內(nèi)既進行建筑工程施工，又進行安裝工程施工，其間接費用的分配應(yīng)分兩步進行：,34,第五節(jié) 工程成本結(jié)算,一、 工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式 工

60、程成本結(jié)算是指計算和確認工程預(yù)算成本、實際成本以及成本節(jié)超額，為考核成本計劃的完成情況提供依據(jù)。（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容 工程成本結(jié)算包括以下內(nèi)容：（1）計算工程的預(yù)算成本；（2）計算工程的實際成本；（3）計算工程成本降低額、降低率。其中，工程預(yù)算成本是指按照實物工程量和預(yù)算單價計算的工程成本，是考核工程成本節(jié)超額的依據(jù)，一般由預(yù)算人員提供。工程成本降低額是工程預(yù)算成本減去工程實際成本后的差額，降低率是工程成本

61、降低額與工程預(yù)算成本的比率。故在此著重介紹工程實際成本的計算。（2）工程成本結(jié)算的方式 工程成本結(jié)算包括定期結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算等方式。企業(yè)應(yīng)本著與工程價款結(jié)算期相一致的原則，確定各工程的成本結(jié)算方式。,35,二、 定期結(jié)算方式下已完工程實際成本的計算（一） 已完工程和未完施工的確定采用定期結(jié)算工程價款的工程，期末往往既有“已完工程”，又有“未完施工”，因此必須在期末進行未完施工盤點，確定已完工程和未

62、完施工的數(shù)量，作為辦理工程結(jié)算的依據(jù)。所謂已完工程，是指已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行施工的分部分項工程。所謂未完施工，是指已經(jīng)投入人工、材料等進行施工，但尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程。如墻面抹灰工程，預(yù)算定額規(guī)定應(yīng)抹三遍，如果期末只抹了兩遍，即為未完施工或未完工程。,36,（二）已完工程實際成本的計算 在定期結(jié)算成本時，必須將歸集在“工程成本卡”上的施工生產(chǎn)

63、費用在已完工程和未完施工之間進行分配。已完工程的實際成本可用下式計算：本期已完工程實際成本=期初未完施工成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末未完施工成本上式中，“期初未完施工成本”及“本期發(fā)生的生產(chǎn)費用”，分別反映在“工程施工”明細帳中，所以只要計算出期末未完施工成本，即可計算出本期已完工程的實際成本?？梢姡嬎惚酒谝淹旯こ坛杀镜年P(guān)鍵，是先行計算期末未完施工的成本。,37,（三） 期末未完施工成本的計算 期末未完施

64、工成本的計算方法，包括按預(yù)算單價計算和按實際費用計算兩種。（1）按預(yù)算單價計算未完施工成本 如果期末未完施工在當期施工的工程中所占比重較小，而且期初、期末未完施工的數(shù)量變化也不大，為了簡化核算手續(xù)，可以計算出期末未完施工的預(yù)算成本，將其視同為實際成本，用以計算本期已完工程的實際成本。期末未完施工預(yù)算成本的計算方法主要有以下兩種：1)估量法(又稱約當產(chǎn)量法)。是指根據(jù)完工進度，將施工現(xiàn)場盤點確定的未完工程數(shù)量折合為相當于已完

65、分部分項工程的數(shù)量，然后乘以分部分項工程的預(yù)算單價，計算其預(yù)算成本。 2)估價法(又稱工序成本法)，是指先確定分部分項工程各個工序的直接費占整個預(yù)算單價的百分比，用以計算出每個工序的預(yù)算單價，然后乘以未完工程各工序的工程量，確定出未完工程的預(yù)算成本。,38,（2）按實際費用計算未完施工成本 當期末未完施工占全部工程量的比重較大，且實際成本與預(yù)算成本的差異較大時，如果將未完施工的預(yù)算成本視同為實際成本，就會影響已完

66、工程實際成本的正確性。因此，還應(yīng)以預(yù)算成本為基礎(chǔ)，分配計算未完施工的實際成本。 實行按工程形象進度分段結(jié)算工程價款的工程，其已完工程實際成本的計算方法，與定期結(jié)算的方法基本相同，不再贅述。 對于尚未竣工的工程，計算出的已完工程實際成本只用于同工程預(yù)算成本、工程計劃成本進行比較，以確定成本節(jié)超，考核成本計劃的執(zhí)行情況，并不從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出。這樣，“工程施工”賬戶的余額，就可以反映某工

67、程自開工至本期止累計發(fā)生的施工費用。待工程竣工后，再進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。,39,第六節(jié) 期間費用的核算,一、 管理費用的核算（一） 管理費用的內(nèi)容 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項支出。一般包括以下各項內(nèi)容：①開辦費。指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌建人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。 ②公司經(jīng)費。指公司總部的行政經(jīng)費，包括管理

68、人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。③工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。工會經(jīng)費指按企業(yè)全體職工工資總額的2％計提并撥交工會使用的經(jīng)費；職工教育經(jīng)費指按企業(yè)全體職工工資總額的2.5％計提的用于職工學習先進技術(shù)和提高文化水平的費用。④勞動保險費。指企業(yè)支付給離退休職工的退休金(包括提取的離退休統(tǒng)籌基金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)；職工退職金；6個月以上病假人

69、員工資；職工死亡喪葬補助費、撫恤費；以及按規(guī)定支付給離休干部的其他各項經(jīng)費。⑤待業(yè)保險費。指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險費。⑥業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。⑦稅金。指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。⑧無形資產(chǎn)攤銷。指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)的價值。⑨其他費用。指除上述費用以外的其他開支，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、排污費、綠化費等。