第七章會計賬簿wust武漢科技大學會計學

1、第七章 會計賬簿（夏海英）,第七章 會計賬簿,通過本章學習，你將掌握：設置賬簿對提供會計信息的重要作用；日記賬，總分類賬和明細分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法；掌握登記賬簿的各種規(guī)則；登記賬戶和運用賬簿。,學習目標,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,一、會計賬簿的意義會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映企業(yè)、機關和事業(yè)單位經(jīng)濟活動全過程的簿記。它由用來進行記賬的專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所

2、組成。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,一、會計賬簿的意義,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,二、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,1．序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。按其記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,1．序時賬簿特種日記賬專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。應用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬

3、”。普通日記賬用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,2．分類賬簿按照分類會計科目設置的對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,3．備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備

4、查賬簿不是根據(jù)會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,二、會計賬簿的種類（二）會計賬簿按外表形式分類,訂本式賬簿是在未啟用前就把許多賬頁裝訂在一起，并有固定編號的賬簿。應用訂本式賬簿，能夠避免賬頁散失和防止抽換賬頁，更好地起到統(tǒng)馭和控制作用。,活頁式賬簿是在未啟用前，賬頁不裝訂在一起，而是根據(jù)核算和管理需要，將單張賬頁隨時加入賬夾或從賬夾中抽出的一種賬簿，它是由若干具有專門格式的零散賬頁

5、裝置在賬夾中所組成的賬簿。,卡片式賬簿是指由若干具有專門格式的零散的硬紙卡片排列在卡片箱中所組成的賬簿。根據(jù)某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反兩面設計必要的欄次，反映各種指標和內(nèi)容。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,二、會計賬簿的種類 （三）依據(jù)帳頁的格式分類 三欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 多欄式賬簿,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（一）設置賬簿的基本原則滿足管理需要保證組織嚴密格式簡便適用

6、（二）賬簿的基本內(nèi)容,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容賬頁的格式，因反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容的不同而存在差異，但基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱，包括總賬科目、明細科

7、目；登賬日期欄；憑證種類、號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則（一）會計賬簿的啟用設置封面與封底填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫賬戶目錄粘貼印花稅票,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則（二）會計賬簿的登記規(guī)則根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全；使用藍黑墨水，紅字限制使用；,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,賬頁連續(xù)登記，不

8、得隔頁跳行；,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,記賬發(fā)生錯誤，按規(guī)定方法更正；說明簡明扼要，書寫適當留格；,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明；,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,注明余額方向；“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法。,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,做好記賬標記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（一）日記賬的格式與登記方法特種日記賬的格式與登記方法（1）現(xiàn)金日記賬格式：收、

9、付、余三欄式；登記方法：逐日逐筆登記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,,,,,,將會計憑證中的內(nèi)容登記到會計賬簿的過程叫“過賬”。過賬的內(nèi)容包括：①時間；②憑證編號；③摘要；④對方科目；⑤金額。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（一）日記賬的格式與登記方法特種日記賬的格式與登記方法（2）銀行存款日記賬格式：收、付、余三欄式；登記方法：逐日逐筆登記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,,,,,第

10、二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（一）日記賬的格式與登記方法普通日記賬的格式與登記方法格式：借、貸兩欄式；登記方法：逐日逐筆登記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,,,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（二）分類賬簿的格式與登記方法總分類賬的格式與登記方法格式：借、貸、余三欄式；登記方法：逐筆登記——根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記——對專用記賬憑證進行匯

11、總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,,,,,,,8000000,8000000,銀行存款,主營業(yè)務收入,2006,2006,5 1,月初余額,銷售商品,5 12,,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,銷售商品,貸,借,借,貸,900000000,銷售商品,9080000

12、00,,,,,,,√,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（二）分類賬簿的格式與登記方法明細分類賬的格式與登記方法（1）三欄式明細分類賬（同總分類賬）格式：借、貸、余三欄式。登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容——往來款項等。特點——只提供價值指標。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（1）三欄式明細分類賬（同總分類賬）,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（1）三欄式明細分類賬（同總分類

13、賬）,,,,,,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（1）三欄式明細分類賬（同總分類賬）【例】2006年3月11日，公司接到開戶銀行通知，上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經(jīng)收到。,,,月初余額,銀行存款,866000000,借,2006,3 1,應收賬款,18000000,月初余額,收回貨款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,√,,收回貨款,8000000,收16,借,87400000

14、0,3 11,,866000000,3 1,收16,收回貨款,月初余額,874000000,應收賬款,星光公司,7000000,月初余額,收回貨款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（二）分類賬簿的格式與登記方法明細分類賬的格式與登記方法（2）數(shù)量金額式明細分類賬格式：借、貸

15、、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容——實物資產(chǎn)等。特點——既提供價值指標，又提供實物指標。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（2）數(shù)量金額式明細分類賬,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（2）數(shù)量金額式明細分類賬,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（二）分類賬簿的格式與登記方法明細分類賬的格式與登記方法（3）多欄式明細分類賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分

16、別設置專欄。登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容——成本費用（借方多欄式）和收入（貸方多欄式）、利潤、增值稅明細賬（借貸雙方多欄式）等。特點——只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（3）多欄式明細分類賬,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,三、會計賬簿的設置與登記（三）備查賬簿的格式與登記方法備查賬簿，屬于臨時登記用以備查性質(zhì)，所以也稱輔助登記簿，沒有規(guī)范的統(tǒng)一格式，根據(jù)企業(yè)實際需要確

17、定其內(nèi)容、格式與登記方法。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法個別檢查法具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。錯賬的主要原因有：重記或漏記一項會計記錄；會計記錄中錯用了會計科目；借、貸項方向記反；數(shù)字次序顛倒等。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法個別檢查法錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額

18、。根據(jù)差額的具體情況，可進一步按照以上方法查找。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,※試算平衡表所謂試算，就是依據(jù)復式記賬原理，測驗各賬戶借貸數(shù)額是否平衡的方法。為了試算所列之表，稱為試算表。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,試算平衡表2006年5月份,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,※試算平衡表根據(jù)試算平衡表判斷“錯賬”情況：本期借方發(fā)生額合計≠本期貸方發(fā)生額合計 結(jié)論：肯定有錯本期借方發(fā)生額合計＝本期

19、貸方發(fā)生額合計 結(jié)論：可能無錯 可能有錯（如重記、漏記等）,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,※試算平衡表,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法個別檢查法（1）差數(shù)法根據(jù)雙方差額直接查找錯賬?！纠咳艚璺铰┯?00 000，則借方合計295 000，貸方合計695 000，雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個數(shù)字直接查找錯賬。,第二節(jié) 會計賬

20、簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法個別檢查法（2）除二法以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬?！纠咳艚璺?0 000記入貸方。則借方合計615 000；貸方合計775 000。雙方差額為160 000。160 000÷2=80 000。即可根據(jù)80 000這個數(shù)字去查找錯賬。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法個別檢查法（3）除九法以雙方差額除以9，根

21、據(jù)商數(shù)特征查找錯賬?！纠咳? 985顛倒為4 958。則借方合計695 000；貸方合計694 973。雙方差額為27。27÷9=3。 特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（一）錯賬查找方法全面檢查法（1）順查法（2）逆查法,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（二）錯賬更正方法錯賬

22、的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（二）錯賬更正方法錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（二）錯賬更正方法更正錯賬的具體方法（1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。注意問題：對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉

23、其中的部分數(shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（1）劃線更正法【例】記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159 832.66元，采用劃線更正法更正如下：,7516734,15893266,張能,張能,,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（二）錯賬更正方法更正錯賬的具體方法（2）紅字更正法適用于更正

24、記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（2）紅字更正法【例】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68 000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘應付賬款’賬戶68 000元、貸記‘庫存商品’賬戶68 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如

25、下：,應付賬款,庫存商品,,,,68 000,68 000,68 000,68 000,,,,,,,,,主營業(yè)務收入,應收賬款,68 000,68 000,,,,,,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（2）紅字更正法【例】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領用原材料2 000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20 000元、貸記‘原材料’賬戶20 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤

26、，更正步驟如下：,生產(chǎn)成本,原材料,,,,,20 000,20 000,18 000,18 000,,,,,,,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,四、更正錯賬的方法（二）錯賬更正方法更正錯賬的具體方法（3）補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。,第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記,（3）補充登記法【例】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領用原材料40 000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘

27、生產(chǎn)成本’賬戶4 000元、貸記‘原材料’賬戶4 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：,原材料,,,,,4 000,4 000,36 000,,,,,,,生產(chǎn)成本,36 000,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）為了保證賬戶記錄的真實性和可靠性而對賬簿記錄所進行的核對工作。賬證核對賬賬核對賬實核對,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（一）賬證核對,總賬與相關的記

28、賬憑證相互核對,,,,,,,,,明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對,現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關的收款憑證、付款憑證相互核對,,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（二）賬賬核對,總賬自身的核對,總賬與明細賬核對,總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對,,,,,,,,,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（二）賬賬核對,總賬自身的核對,,,,,,,,,,試算平衡表2006年5 月8日,核對,核

29、對,核對,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（二）賬賬核對,,,,,,,,總賬與明細賬核對,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（二）賬賬核對,總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對,,,,,,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,一、對賬（賬簿記錄的核對）（三）賬實核對（財產(chǎn)清查）財產(chǎn)清查的目的：加強對財產(chǎn)的管理與控制解決賬實不符問題,,※財產(chǎn)清查的方法,現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對,銀行存款日記賬余

30、額與銀行對賬單進行核對,實體型財產(chǎn)明細賬余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對,債權債務明細賬與相對應的債務債權單位核對,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,二、結(jié)賬（二）結(jié)賬的步驟,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,二、結(jié)賬（二）結(jié)賬的方法月結(jié)——每月末時進行的結(jié)賬。,,,,第三節(jié) 結(jié)賬與對賬,年結(jié)——年末

31、時進行的結(jié)賬。,,,,,第四節(jié) 賬簿的更換與保管,一、賬簿的更換賬簿更換的含義在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。,第四節(jié) 賬簿的更換與保管,一、賬簿的更換賬簿更換的程序,第四節(jié) 賬簿的更換與保管,二、賬簿的保管（1）賬簿平時管理的要求：專人管理，保證安全；查閱復制，需經(jīng)批準；除必要外，不得外帶。（2）舊賬簿歸檔保管的要求：歸類整理，保證齊全；裝訂成冊，手續(xù)完備；編制清單，歸檔保管