第七章 會計報表

1、1,第七章 財務(wù)會計報告,第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 會計報表附注和披露,2,本章重點掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編制。一般性了解：財務(wù)報告的意義和種類；現(xiàn)金流量表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式；會計報表附注的作用和內(nèi)容。,3,第一節(jié)財務(wù)會計報告概述,（一）財務(wù)

2、會計報告的概念,財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的書面報告。,,是提供會計信息的重要手段,,4,企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成,財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報表 財務(wù)情況說明書 正表 報表附注,,,,,,,,,是財務(wù)會計報告的主要組成部分,,對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的

3、解釋。 進(jìn)行文字性補充說明。,,對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金增減和周轉(zhuǎn)、利潤實現(xiàn)及其分配等情況作綜合性說明。,,5,（二）會計報表的作用,會計報表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角度）:,有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的決策。 有助于社會中介機構(gòu)及國家經(jīng)濟管理部門更好地實行其監(jiān)督職能。,6,,A企業(yè),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？,,人們從企業(yè)的財務(wù)報告中獲取有用的經(jīng)濟信息，同時通過對財務(wù)報告的分

4、析，有助于人們作出正確的經(jīng)濟決策。,償債能力？,,成本控制？,,投資決策？,,預(yù)算編制？,,市場前景？,,,,,,保本增值？,,,,,,稅收繳納？,7,二、會計報表的編制要求,數(shù)字真實：最基本的要求內(nèi)容完整：需編制一整套的會計報表便于理解：建立在閱報人有一定的閱讀能力報送及時：信息具有時效性,三、會計報表的種類,8,,9,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)在一定日期(月末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所

5、有者權(quán)益情況的會計報表。它是一張靜態(tài)報表,10,資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：○○公司 2015年12月31日 單位：元,是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報表。,資產(chǎn)負(fù)債表 2015年3月31日 2015年3月 2015年度,,,11,資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填

6、報單位：○○公司 2015年12月31日 單位：元,是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報表。,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下 一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。,在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等） 則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。,,,12,該表能提供企業(yè)在某一特定日期(會計期末)

7、的下列重要資料：,13,二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的排列,具體可參閱表7-1,14,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類，按流動性強弱排列,,,將資產(chǎn)按流動性分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性。,若非流動資產(chǎn)比例過大，會影響企業(yè)資產(chǎn)的償債能力，即變現(xiàn)能力。,15,A,B企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性比較,,例,16,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強弱排列,,17,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),,,負(fù)債按流動性分類的意義： 了

8、解企業(yè)的償債壓力。,18,了解企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的意義,,企業(yè)負(fù)債總額,,流動負(fù)債,,企業(yè)負(fù)債總額,,流動負(fù)債,結(jié)構(gòu)A：,結(jié)構(gòu)B：,（100萬元）,（100萬元）,,,,,,償債壓力結(jié)構(gòu)B > 結(jié)構(gòu)A,19,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項目按永久性大小排列,大永久性 小,,20,三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)容組成,1、常用格式,2、內(nèi)容組成,21,四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額理論依據(jù)：

9、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,22,1、直接根據(jù)總帳余額填列,資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項目都是采用這種編制方法的。如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積等。,23,其中應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、資本公積等賬戶的期末余額如果在借方的，以“－”填列。固定資產(chǎn)清理賬戶期末余額在貸方

10、的，則以負(fù)數(shù)填列。,24,2、根據(jù)若干總帳余額分析計算,（1）貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金（2）存貨=在途物資+材料采購+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+委托加工物資+發(fā)出商品+材料成本差異+生產(chǎn)成本-存貨跌價準(zhǔn)備（3）未分配利潤=本年利潤-利潤分配+期初余額,25,3、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列,（1）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）

11、（3）長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（4）在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備（5）無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減,26,4、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計算填列,（1）“應(yīng)收帳款”與“預(yù)收帳款”（2）“應(yīng)付帳款”與“預(yù)付帳款”,要點：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一個項目中,如：,27,28,5、根據(jù)總帳和明細(xì)

12、帳余額分析計算填列,如：長期借款項目、長期債權(quán)投資項目,舉例：書上p397例7-2,長期借款明細(xì)賬中1年之內(nèi)到期的填入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中,29,第三節(jié)損益表,一、利潤表的作用損益表——是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)情況的會計報表，是反映企業(yè)財務(wù)成果的主要報表。確認(rèn)企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果 。反映企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。 通過不同時期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。 通

13、過利潤表可以考核管理人員的經(jīng)營績效,30,二、利潤表的格式與內(nèi)容,損益表制作的理論依據(jù)：收入–費用=利潤常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：,1、單步式 將收入和成本、費用集中反映，用收入合計減去費用成本合計一步得到利潤。（下頁表）,（一）利潤表的格式,31,,??企業(yè) ??年12月 單位：元,利 潤 表（單步式）,優(yōu)點：比較直觀、簡單，易于編制。 缺點

14、：無法反映收入和費用間的配比關(guān)系，也無法揭示各構(gòu)成要素間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于報表閱讀者進(jìn)行具體分析，也不便于同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。 適用：在我國，主要用于業(yè)務(wù)比較簡單的服務(wù)咨詢業(yè)。,32,2、多步式（表7-5）按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項不同收入與其成本、費用之間的關(guān)系。,33,多步式利潤的三個層次,34,優(yōu)點：便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報表

15、使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁例）,我國及國際上通用多步式,,動態(tài)報表,35,A企業(yè),B企業(yè),40萬營業(yè)外支出,20萬營業(yè)外收入,60萬營業(yè)利潤,,80萬凈利潤,,,,規(guī)模相仿的同行業(yè)企業(yè),,,,盈利能力更強,120萬營業(yè)利潤,36,三、損益表的編制,數(shù)據(jù)來源于相關(guān)損益類帳戶的本期發(fā)生額基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項目的本月數(shù)欄中，有的項目是幾個賬戶發(fā)生額之和填列，如營業(yè)收入，營業(yè)成本等,37,,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收

16、入,,,,① 500,② 600,① 2100,,,利潤表,營業(yè)收入——5800,例：,,本期1100,② 2600,,本期4700,,38,,本年利潤,主營業(yè)務(wù)收入,,,,① 2100,② 2600,本期4700,③4200 　 ③ 4200,,,,,利潤表,營業(yè)收入—— ？,例：,,注：如果該賬戶借方記錄有銷售退回等，本項目該如何填列？ 原處理：借：主營業(yè)務(wù)收入 500

17、 貸：銀行存款等 500,,（500）,本期4700,39,,本年利潤,主營業(yè)務(wù)收入,,,,① 2100,② 2600,本期4700,③ 4200 　 ③ 4200,,,,,利潤表,營業(yè)收入——4200（假設(shè)沒有其他業(yè)務(wù)收入）,例：,,注：如果該賬戶借方記錄有銷售退回等，應(yīng)抵減本期的銷售收入，按其銷售收入凈額填列本項目。 因原處理：借：主營業(yè)務(wù)收入 500

18、 貸：銀行存款等 500,,（500）,本期4700,,,,,40,P408：例7-3,41,第四節(jié)現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)（1年內(nèi)）現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物的取得和運用情況的會計報表。,42,一、現(xiàn)金流量表作用,案例：1975年10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人不解的是， Grant公司在其破產(chǎn)前一年，即

19、1974年，其營業(yè)凈利潤近1000萬美元，經(jīng)營活動提供的營運資金2000多萬美元，銀行擴大貸款總額達(dá)6億美元。而在1973年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格出售。為什么凈利潤和營運資金都為正數(shù)的公司會在一年后宣告破產(chǎn)？其實，早在5年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，不會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。,43,編制現(xiàn)金流量表的作用1/2,,,44,一種經(jīng)濟現(xiàn)象,有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利

20、、償付債務(wù)。,反之，有的企業(yè)沒有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對外投資。,,?,,例,45,原因分析：,權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。,舉例1：本月出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本月產(chǎn)品銷售成本計8萬元。結(jié)果：利潤2萬元，但本月無可動用的現(xiàn)金（流入）,,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,,舉例2：本月未出售產(chǎn)

21、品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元。本月現(xiàn)金支付各類費用合計2萬元。結(jié)果：盡管利潤為－2萬元，但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入,,46,原因分析：,權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。,舉例3：企業(yè)新開張，發(fā)生開辦費9萬元。開辦費分3年均攤。本年度出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本年度產(chǎn)品銷售成本計6萬元。結(jié)果：利潤1萬元，但本年度無可動用的現(xiàn)金（流入）

22、（反而有9萬元的現(xiàn)金凈流出）,,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,,,47,編制現(xiàn)金流量表的作用2/2,權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實現(xiàn)制,,現(xiàn)金流量表將企業(yè)會計核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。,,48,我國以前要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，該表是以營運資金（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時間才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根

23、本無法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能力?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,49,二、現(xiàn)金流量的分類,1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。 2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資；發(fā)行股票（或債券）；借款及償還債務(wù)、分配利潤、支付

24、利息等。,50,三、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu),1、基本格式見表7-8主要分三塊內(nèi)容：,51,所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。以前一直作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，在2006年公布的新準(zhǔn)則中，要求所有者權(quán)益變動表以正式報表編制，成為必需與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財務(wù)報表。 格式見表7-9,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,52,第六節(jié) 會計報表附注和披露,一、會計報表附注,（一）

25、會計報表附注的作用,提高會計報表信息的可比性。 可以增進(jìn)對報表信息的可理解性 突出會計報表信息的重要性。對會計報表本身未反映的內(nèi)容進(jìn)行補充說明,53,不符合會計核算前提的說明重要會計政策和會計估計的說明重要會計政策和會計估計變更以及重大會計差錯更正的說明或有事項的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表重要項目的說明,（二）會計報表附注的內(nèi)容,二、會