第5章會計賬簿

1、第七章 會計賬簿,,本章主要介紹了會計賬簿的相關(guān)內(nèi)容。包括賬簿的意義與種類；賬簿的設(shè)置；賬簿的使用和登記規(guī)則；賬簿包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬和備查賬簿，設(shè)置和登記賬簿應(yīng)遵循的各種規(guī)則。為了保證賬簿記錄的正確性和連續(xù)性，期末應(yīng)對賬、結(jié)賬，并按照有關(guān)要求進行賬簿的更換和保管。,本章內(nèi)容提示,賬簿的種類,第一節(jié) 概述,賬簿的意義,會計賬簿的意義,賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，用于全面、連

2、續(xù)、系統(tǒng)、科學(xué)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算方法之一，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。,會計賬簿的作用,考核經(jīng)營成果，進行會計監(jiān)督的重要依據(jù),編制會計報表的主要依據(jù),會計報表,,會計憑證,,,提供系統(tǒng)完整的會計信息,有利于保護各項資產(chǎn)的安全完整。,賬簿的種類,賬簿按用途分類,賬簿按外表形式分類,賬簿按用途分類,序時賬,分類賬,備查賬,特種日記賬,也稱分錄簿，是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況的日記

3、賬，可以作為登記賬簿的依據(jù),是專門用來記錄現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生完成情況的日記賬,序時賬簿亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆順序登記的賬。序時賬又分為普通日記賬和特種日記賬。,序時賬,根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。,,明細(xì)賬,,根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。,分類賬,分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進行分類登記的賬簿。,備查賬,概念： 備查賬簿又稱輔助賬

4、簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。 設(shè)置目的：設(shè)置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。如“受托加工材料登記簿”、“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。 特點：第一，它不是根據(jù)記賬憑證登記的。第二，它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和注銷。 要求：備查賬簿，并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，

5、而是由各單位根據(jù)管理的需要自行確定、自行設(shè)計與設(shè)置。,賬簿按外表形式分類,卡片式賬簿：是一種明細(xì)賬，適用于內(nèi)容復(fù)雜的明細(xì)核算 ，一般放置在卡片箱中。,賬簿,,賬簿的設(shè)置,賬簿的格式與登記方法,賬簿的內(nèi)容,賬簿設(shè)置的原則,賬簿的設(shè)置要在滿足實際需要的前提下，考慮節(jié)省人力、物力；同時，賬簿格式的設(shè)計要力求簡便實用，避免繁瑣復(fù)雜，以提高會計工作效率。,,賬簿設(shè)置的原則,賬簿的設(shè)置要保證能正確及時地提供編制會計報表所需要的資料。,賬簿設(shè)置要符合

6、單位的實際情況，有利于財會部門的內(nèi)部分工和加強崗位責(zé)任制。,賬簿的設(shè)置要組織嚴(yán)密、體系完整，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭關(guān)系或平衡的制約關(guān)系，以提供科學(xué)完整的核算指標(biāo)，滿足有關(guān)各方對會計信息提供的要求。,,賬簿的基本內(nèi)容,封 面（含封底） 起保護賬頁的作用，封面上一般寫賬簿的名稱及單位的名稱。,扉頁：扉頁上主要用來登載“賬簿啟用表”和“賬戶目錄”，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內(nèi)容。“,賬頁：賬頁的格式，用來連續(xù)系統(tǒng)的進行會計核算。,,第二節(jié)

7、日記賬,序時賬的格式與登記,三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記,特點：設(shè)借貸余三欄 登記：逐日逐筆的進行登記,現(xiàn)金日記賬,填制收付款憑證的日期,填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目,填制收付款憑證的號數(shù),簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容,根據(jù)憑證填制金額,逐筆計算余額,每日結(jié)出當(dāng)日的余額,特點：在借方和貸方欄下按對應(yīng)科目開設(shè)多欄 登記：逐日逐筆的進行登記,多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記,銀行存款日

8、記賬,按對應(yīng)的借方科目設(shè)置多欄,按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置多欄,普通日記賬的格式及登記方法,兩欄式普通日記賬（分錄簿）特點：借、貸二欄。 登記：逐日逐筆的進行登記,現(xiàn)金日記賬,過入分類賬的賬頁,會計分錄,同三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法,,第三節(jié) 分類賬,總賬的格式與登記,明細(xì)賬的格式與登記,登記： 根據(jù)會計憑證逐日逐筆的進行登記,總分類賬的格式及登記,三欄式總分類賬,格式特點：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額欄前設(shè)余額

9、方向欄。,根據(jù)科目匯總表匯總進行登記,根據(jù)匯總記賬憑證進行登記,原材料總分類賬,登記總賬日期,根據(jù)記賬憑證填制金額,填制收付款憑證的號數(shù),簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容,根據(jù)賬戶性質(zhì)填列余額方向,計算余額,三欄式總分類賬的登記舉例,,,三欄式明細(xì)分類賬的格式及登記,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,公司名稱：紅星公司,特點：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方 向反映賬戶的性質(zhì)。登記：逐日逐筆的進行登記適用：只指供價值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)

10、賬。,,,數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的格式及登記,特點：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價、數(shù)量、金額欄。登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細(xì)憑證進行登記，適用：不僅提供價值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細(xì)賬。,原材料明細(xì)賬,材料名稱：A材料,借、貸、余三欄設(shè)數(shù)量、單價、金額三欄,單位：千克,~,多欄式明細(xì)分類賬的格式及登記,特點：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進行明細(xì)核算。登記：逐日逐筆的進行登記。適用：只提供價值指標(biāo)，適用于收入、

11、費用、成本等核算內(nèi)容。,管理費用明細(xì)賬,借、貸方設(shè)置專欄進行明細(xì)核算,第四節(jié) 賬簿登記和使用規(guī)則,賬簿的啟用規(guī)則,賬簿的登記規(guī)則,錯賬更正的方法,對賬,結(jié)賬,賬簿的更換與保管,賬簿啟用的條件 新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟單位，應(yīng)依法建賬，并啟用賬簿。 持續(xù)經(jīng)營的單位，在每個新的會計年度開始時，除固定資產(chǎn)明細(xì)賬等少數(shù)明細(xì)分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時啟用新賬，不能跨年度使用。賬

12、簿啟用規(guī)則 在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱 扉頁填列“賬簿啟用表” 、總賬還應(yīng)填列“科目索引”,賬簿的啟用規(guī)則,賬 簿 啟 用 表,單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章,會計人員因故離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在“啟用表”交接記錄欄內(nèi)，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內(nèi)容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實行會計電算化的單位，

13、還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。,賬戶目錄（科目索引）,,在總賬和明細(xì)賬的扉頁上一般設(shè)有科目索引，標(biāo)明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。,記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁”欄內(nèi)注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)登記入賬。,應(yīng)將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，登記完畢后，,賬簿的登記規(guī)則,根據(jù)審核無誤的會

14、計憑證登記賬簿 。,√,,王平,文字?jǐn)?shù)字上面要留有適當(dāng)空格，下方緊靠底線，一般應(yīng)占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0”不得省略不寫。,原材料總分類賬,賬簿的登記規(guī)則,1 3 4 5 7 9 0 0,正確書寫方法,1 3 4 5 7 9 0 0,不正確的書寫方法,記賬必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。 紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷

15、錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結(jié)賬、劃線。,登記賬簿的規(guī)則,5 000,表示企業(yè)的虧損。,登記賬簿的規(guī)則,記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果不慎出現(xiàn)跳行、隔頁，不得任意涂改，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬

16、人員簽名或者蓋章，以示證明。對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。,,王平,,王平,,王方,王方,此頁注銷,此行注銷,登記賬簿的規(guī)則,會計主管,記賬人員,,登記賬簿的規(guī)則,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,公司名稱：紅星公司,寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì),計算余額,,,登記賬簿的規(guī)則,每一張賬頁登記完畢需要結(jié)轉(zhuǎn)下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內(nèi)填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內(nèi)登記本賬頁的發(fā)生額合計數(shù)，余額欄內(nèi)結(jié)

17、出余額；在下頁第一行的摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)記本月發(fā)生額也不需要結(jié)記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。,登記賬簿的規(guī)則,下一頁的第一行應(yīng)登記

18、“承前頁”的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性,每一頁登記完畢，應(yīng)“過次頁”,錯賬更正的方法,劃線更正法,紅字更正法,補充登記法,適用范圍： 劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤的錯賬。,記錄,記賬憑證,②,登記,錯賬更正的方法——劃線更正法,如發(fā)生結(jié)賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結(jié)更正法，而要根據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法。,錯賬更正方法——劃線更正法,更正方法與步

19、驟,使用這一方法應(yīng)該注意的是：第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片。,更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。,用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”,用紅字金額編制

20、一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。,記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬 ，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合 。,錯賬更正的方法——紅字更正法（一）,,適用范圍㈠,更正方法及步驟,用紅字金額記入有關(guān)賬戶，以沖銷原來的錯賬。,用藍字登記有關(guān)賬戶，以更正錯賬。,1,2,3,4,,企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用

21、原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：,,登記,,,登記,更正,,,,,更正,1,編紅字沖銷憑證,2,紅字記賬，沖銷錯賬。,,,,,3,編藍字更正憑證,4,藍字記賬，更正錯賬。,記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。,錯賬更正的方法——紅字更正法（二）,,適用范圍㈡,用紅字金額登記有關(guān)賬戶，沖銷多記金額。,填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（

22、賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。,更正方法及步驟,企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：,登記,登記,更正,,,,,更正,1,編紅字沖銷憑證,2,紅字記賬，沖銷多記金額。,記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。,錯賬更正的方法——補充登記法,,適用范圍㈡,用藍字登

23、記有關(guān)賬戶，補記少記金額。,填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額”。,更正方法及步驟,企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：,登記,登記,更正,,,,,更正,1,編藍字補充憑證,2,藍字記賬，補記少記金額。,對 賬,對賬就是對各種賬簿記錄進行核對，做到賬證、賬賬、賬實

24、相符，保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字真實可靠。,賬證核對,賬賬核對,賬實核對,賬證核對,賬證核對是指各種賬簿記錄與有關(guān)原始憑證和記賬憑證進行核對。它是將原始憑證、記賬憑證與賬簿中的對應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核對，以查明其時間、憑證字號、內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計科目是否一致，記賬方向是否相符。這種核對，一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。期末如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，就應(yīng)回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進行檢查核對，以確保賬證相符，糾正記賬錯誤。,賬賬核對,總

25、分類賬簿的核對，通過編制試算平衡表進行。,總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿的核對，通過編制總賬和明細(xì)賬的試算平衡表完成。,總分類賬簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。,會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬定期核對。,賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進行核對。包括：,試算平衡表2004年6月30日,總賬與明細(xì)賬的試算平衡表2004年6月30日,,A、B明細(xì)賬的合計數(shù),,總賬,賬實核對,現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)

26、相核對銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)相核對各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬的賬面余額與有關(guān)債權(quán)人、債務(wù)人的賬目相核對。,賬實核對是指在賬賬核對的基礎(chǔ)上，各項財產(chǎn)物資等的賬面余額與實有數(shù)額相核對。其主要內(nèi)容包括：,結(jié) 賬,結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者

27、轉(zhuǎn)入新賬。,結(jié)轉(zhuǎn),期末結(jié)賬,結(jié)賬前應(yīng)保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已入賬,,,按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制調(diào)整收入、費用分錄并登賬。,,編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將本期發(fā)生的收入、費用、成本等按核算要求結(jié)轉(zhuǎn)入賬,,計算本期的發(fā)生額合計及期末余額，辦理結(jié)賬。,結(jié)賬前的準(zhǔn)備,結(jié)賬的方法,按結(jié)賬時間的不同,,日記賬,,總 賬,,明細(xì)賬,月結(jié),季結(jié),年結(jié),月結(jié),月結(jié)，是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結(jié)。,會計科目：主營業(yè)務(wù)收入,,總 賬,,,~,~,,,月末在

28、最后一筆業(yè)務(wù)的下一行摘要欄內(nèi)填寫“本月合計”，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額,在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結(jié)賬標(biāo)志,對于損益類賬戶需要結(jié)出本年累計額的，在“本月合計”下一行按相同的方法計結(jié)“本年累計”額。,,季結(jié),季結(jié)，是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結(jié)。,會計科目：主營業(yè)務(wù)收入,總 賬,,,季末在最后一個月的“本月合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本季合計”，并合計本季該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期

29、期末余額,在本“季合計”欄下再劃一條單紅線作為季結(jié)標(biāo)志。,,年結(jié),年結(jié)，是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結(jié)。,會計科目：主營業(yè)務(wù)收入,總 賬,,,年末在最后一個月或季的“本月合計”或“本季合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本年合計”，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額,在“本年合計”欄下再劃雙紅線作為年結(jié)標(biāo)志。,,賬簿的更換,年終結(jié)賬后，在新的會計年度，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)更換新賬。更換新賬時，為了保證會計核

30、算的連續(xù)性，應(yīng)將上年度的“年末余額”結(jié)轉(zhuǎn)到新賬簿上，在新賬簿的第一行摘要欄內(nèi)填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，并在余額欄內(nèi)填寫年初余額數(shù)及余額方向。,有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬等由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬的工作量較大，可以跨年度使用，不必每年更換一次。備查賬簿也可以連續(xù)使用。,年終，會計人員應(yīng)對更換下來的活頁賬、卡片賬裝訂成冊，順序編號，加具封面封底，登記存檔保管。采用電子計算機進行會計核算的單位