講義10

1、第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)方法教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的部分內(nèi)容。很多考生認(rèn)為，這部分的內(nèi)容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來(lái)看，占的分?jǐn)?shù)比重大，對(duì)如何掌握審計(jì)實(shí)務(wù)，感覺(jué)不好把握。從命題角度來(lái)看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來(lái)命題是設(shè)計(jì)不出好題的，必須將審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合，綜合題既考實(shí)務(wù)也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問(wèn)題時(shí)，考生完全可運(yùn)用教材5－9章的理論和財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，就可以解決了，通過(guò)考試是不成問(wèn)題的。（一）學(xué)習(xí)重點(diǎn)：首選掌握內(nèi)部控制及其測(cè)試；其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。（二）每章內(nèi)容：1、循環(huán)的特性（2004年的重點(diǎn)）2、各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試（2004年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（次重點(diǎn)）3、重要賬戶（報(bào)表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（重點(diǎn)）（三）對(duì)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的學(xué)習(xí)，要理清會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種類以及審計(jì)程序

3、之間的關(guān)系。這些關(guān)系就構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的理論基礎(chǔ)：為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的五個(gè)認(rèn)定，要確定九個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)（五個(gè)認(rèn)定與九個(gè)目標(biāo)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；要證實(shí)九個(gè)具體目標(biāo)，需要獲取四類審計(jì)證據(jù)（九個(gè)目標(biāo)與四類證據(jù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；為了獲取四類審計(jì)證據(jù)，可采用六種審計(jì)程序（四類證據(jù)與六種程序有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；因此，在對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，就是綜合運(yùn)用六種審計(jì)程序，證實(shí)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定或?qū)?yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)（有些認(rèn)定和目標(biāo)不重要可省略）。（四）注意規(guī)律

4、。從證實(shí)的目標(biāo)來(lái)看，也有一定的順序，首先是機(jī)械準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是會(huì)計(jì)核算最基本的要求，應(yīng)當(dāng)首先得到證實(shí)；然后是總體合理性，這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實(shí)真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、分類、披露，審計(jì)程序也是圍繞這些審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)的。所以一般報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是有規(guī)律的。對(duì)于各項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)均包括：1、確定有關(guān)項(xiàng)目是否存在；2、確定是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定其是否完整

5、；4、確定其記錄是否正確；5、確定其余額是否正確；6、報(bào)表上披露是否充分恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：1、獲取明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)其期初余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；2、有共性的程序：審計(jì)相關(guān)明細(xì)表、審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、實(shí)施計(jì)算程序、審查大額業(yè)務(wù)。3、可驗(yàn)證真實(shí)性的程序：監(jiān)點(diǎn)（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）、函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）、觀察、抽查等程序4、實(shí)施針對(duì)該項(xiàng)目有特點(diǎn)的程序：截止測(cè)試、分

6、析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）、其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）等；策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，一般只限于由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些

7、人員進(jìn)行討論。（二）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。3、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。4、審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對(duì)于超過(guò)授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形就幾乎不太會(huì)發(fā)生。

8、相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開(kāi)具賬單、編制銷售發(fā)票，如果沒(méi)有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。（四）憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。（五）按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客

9、在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。（六）內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措