asb_-合并日財(cái)務(wù)報(bào)表之編制(ppt34)

1、1,,合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製,2,本章學(xué)習(xí)要點(diǎn),1.編製合併報(bào)表的目的，及合併報(bào)表使用時(shí)的限制。2.編製合併報(bào)表的基本方法，及應(yīng)注意事項(xiàng)。3.編製合併報(bào)表的理論。4.編製企業(yè)合併當(dāng)日之財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟。,,3,合併報(bào)表編製之對象,適用於取得對方50%以上股權(quán)之收購，對方公司並不消滅。適用於有母、子公司關(guān)係之企業(yè)〈指母公司自行成立之子公司〉。 具有母子公司關(guān)係之企業(yè)，雖然二者在法律上為獨(dú)立之個(gè)體，但其經(jīng)營決策均來自母公司，經(jīng)濟(jì)實(shí)

2、質(zhì)上則視為單一個(gè)體，所以要編製合併報(bào)表。,,4,合併報(bào)表用途之限制,合併財(cái)務(wù)報(bào)表有下列的限制： 1.報(bào)表合併後，個(gè)別公司之財(cái)務(wù)資料不易取得。 2.合併報(bào)表中含有經(jīng)營不同產(chǎn)業(yè)之關(guān)係企業(yè)個(gè)體，不易與同產(chǎn)業(yè)公司比較。 3.合併報(bào)表對子公司之股東或債權(quán)人意義不大。改進(jìn)合併報(bào)表用途限制的方法： 1.採用附註方式揭露子公司相關(guān)資訊。 2.揭露部門別相關(guān)資訊。,,5,40%,,,60%,,30%,,80%,編製合併財(cái)務(wù)

3、報(bào)表之條件,一般以是否能控制他方為決定編製合併報(bào)表之條件，會計(jì)實(shí)務(wù)對控制的定義，指：1.直接控制— 一公司直接持有他公司50%以上有 投票權(quán)之股權(quán)。2.間接控制— 一公司直接及經(jīng)由附屬公司持有 他公司50%以上有投票權(quán)之股權(quán)， 如圖所示，甲間接控有丙公司70% 之股權(quán)。,乙 甲 丙

4、 丁,,6,編製合併財(cái)務(wù)報(bào)表之例外,一公司雖直接或間接持有他公司50%以上之股權(quán)，但有下列情況時(shí)不編製合併報(bào)表：1.對他公司之控股權(quán)為暫時(shí)性。2.子公司在法院控管中，如破產(chǎn)或重整。3.受子公司所在國法令之限制。,,7,編製合併工作底稿的步驟,1.編製「購併溢價(jià)計(jì)算與分配表」。2.將母子公司之試算表或財(cái)務(wù)報(bào)表列於一工作底稿中。3.在工作底稿中編製沖銷及調(diào)整分錄。4.計(jì)算合併後各科目總金額。,,8,

5、沖銷及調(diào)整分錄,只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。應(yīng)沖銷及調(diào)整之分錄包括：1.母子公司投資科目及子公司股東權(quán)益科目，係重複計(jì)算，應(yīng)彼此互相沖銷。2.採購買法時(shí)，併購溢、折價(jià)應(yīng)調(diào)整至適當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債科目。3.記錄因併購溢、折價(jià)所產(chǎn)生之折舊及攤銷費(fèi)用。4.母子公司間之債權(quán)債務(wù)應(yīng)互相沖銷。5.母子公司間之交易應(yīng)互相沖銷。6.母子公司間交易所產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)予沖銷。,,9,編製合併報(bào)表時(shí)其他應(yīng)注意事項(xiàng),1.母公司持有

6、子公司股權(quán)低於100%時(shí)，綜合淨(jìng)利含有合併淨(jìng)利及少數(shù)股東淨(jìng)利。而少數(shù)股東權(quán)益則在資產(chǎn)負(fù)債表中(1)作為負(fù)債的一部份；(2)列於負(fù)債與股東權(quán)益中間；或(3)列於股東權(quán)益項(xiàng)下。2.母子公司之結(jié)帳日不同時(shí)，可以(1)變更子公司之結(jié)帳日，使二者一致，(2)將子公司結(jié)帳日之報(bào)表數(shù)字調(diào)節(jié)至母公司結(jié)帳日。3.子公司採用不同會計(jì)方法時(shí)，應(yīng)於報(bào)表附註揭露。,,10,編製合併財(cái)務(wù)報(bào)表之理論,,11,合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製—購買法，持有100%時(shí),將討論

7、下列4種情況下工作底稿之處理：1.併購成本等於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值及帳面價(jià)值。2.併購成本大於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值。3.併購成本小於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於其優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值。4.併購成本小於子公司優(yōu)先帳戶之帳面價(jià)值。,,12,只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權(quán)益。,1.併購成本等於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值及帳面價(jià)值,,13,計(jì)算「併

8、購溢價(jià)計(jì)算與分配表」，求出併購溢價(jià)金額，並分配到公平價(jià)值與帳面價(jià)值有差異之科目，餘額為商譽(yù)。工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調(diào)整至公平價(jià)值，餘額調(diào)整商譽(yù)。,2.併購成本大於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值,,14,2.併購成本大於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值(續(xù)),設(shè)收購成本為$1,500,000，被收購公司淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值為$1,200,000，被收購公司資產(chǎn)帳面價(jià)值與公平價(jià)值差異者如下：,,15,2.併購成本大於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值（續(xù)

9、）,併購後溢價(jià)計(jì)算分配表,,16,2.併購成本大於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值（續(xù)）,以下為部分合併工作底稿,,公平價(jià)值,17,3.併購成本小於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值,此為廉價(jià)購買情況假設(shè)上例之收購成本為1,250,000 併購溢價(jià)計(jì)算與分配表,,18,3.併購成本小於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值（續(xù)）,*可分配成本=資產(chǎn)帳面價(jià)值+併購溢價(jià)

10、 =720,000+50,000=770,000,,19,3.併購成本小於子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值（續(xù)）,以下為部分工作底稿,,指定價(jià)值,20,4.併購成本小於子公司優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值,假設(shè)收購成本為400,000 併購溢價(jià)計(jì)算與分配表,,21,4.併購成本小於子公司優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值（續(xù)）,以下為部分合併工作底稿,,22,

11、合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製—購買法持有子公司股權(quán)低於100％,評價(jià)原則採用母公司理論子公司之資產(chǎn)及負(fù)債與公平價(jià)值不同者，僅就母公司持有之百分比調(diào)整該差額，少數(shù)股權(quán)部分並不調(diào)整。產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益資產(chǎn)與負(fù)債表的表達(dá)採用個(gè)體理論少數(shù)股東權(quán)益列於合併報(bào)表股東權(quán)益項(xiàng)下，與母公司股東權(quán)益分開列示。,,23,1.併購成本大於所購買淨(jìng)資產(chǎn)之公平市價(jià),設(shè)上例中，母公司以$1,200,000取得子公司80%之股權(quán)，其他條件相同

12、 併購溢價(jià)計(jì)算與分配表,,24,1.併購成本大於所購買淨(jìng)資產(chǎn)之公平市價(jià)(續(xù)),以下為部分合併工作底稿,,25,2.併購成本小於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值,設(shè)母公司以$640,000購買子公司80%之股權(quán) 併購溢價(jià)計(jì)算與分配表,,26,*可分配成本=帳面價(jià)值－併購折價(jià) =720,000× 80%－320,000

13、 =576,000－320,000=256,000,,2.併購成本小於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之公平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值(續(xù)),27,合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製—權(quán)益結(jié)合法,採權(quán)益結(jié)合法按子公司帳面價(jià)值合併，即投資科目按子公司淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳，不產(chǎn)生併購溢、折價(jià)。沒有子公司資產(chǎn)高、低估的問題，亦不產(chǎn)生商譽(yù)。合併日之報(bào)表只需將投資科目與母公司所持有子公司之股東權(quán)益互相沖銷即可。,,28,權(quán)益結(jié)合法—持有子公司10

14、0％股權(quán)時(shí),設(shè)母公司發(fā)行27,500股，面額$10，市價(jià)$48之普通股，取得子公司100％之股權(quán)。子公司之股東權(quán)益如下： 普通股 250,000資本公積 200,000保留盈餘 750,000合計(jì) 1,200,000母公司之投資科目按子公司之淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳，即$

15、1,200,000沖銷分錄見下頁,,29,權(quán)益結(jié)合法—持有子公司100％股權(quán)時(shí)（續(xù)）,,30,權(quán)益結(jié)合法—持有子公司股權(quán)低於100％時(shí),設(shè)母公司發(fā)行24,750股，面額$10，市價(jià)$48，取得上述子公司90％之股權(quán)。投資子公司科目金額為$960,000，即1,200,000× 90%。不屬於母公司所持有之子公司股東權(quán)益列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)下。合併日工作底稿見下頁,,31,權(quán)益結(jié)合法—持有子公司股權(quán)低於100％時(shí)（續(xù)

16、）,,32,強(qiáng)制性調(diào)整會計(jì)（Push-down accounting）,是美國證管會（SEC）對美國上市公司的規(guī)定。母公司持有子公司股權(quán)達(dá)95％以上時(shí)，子公司之資產(chǎn)、負(fù)債各科目應(yīng)按合併時(shí)之公平價(jià)值全部重估入帳。批評者認(rèn)為，當(dāng)子公司有少數(shù)股東、特別股股東、及公司債持有人時(shí)，這些人的權(quán)益並不因企業(yè)被合併而有所改變，故子公司之帳面價(jià)值不應(yīng)改變。優(yōu)點(diǎn)在於合併後子公司經(jīng)營之效益可自子公司之報(bào)表直接看出，這是因?yàn)橐蚝蟻愣a(chǎn)生之商譽(yù)或固定資產(chǎn)之

17、攤銷及折舊金額，在強(qiáng)制性調(diào)整會計(jì)下，必須直接記入子公司帳上，而非合併工作底稿中。,,33,子公司於併購日之應(yīng)付股利,子公司於併購日有應(yīng)付股利時(shí)，母公司之投資金額中含有應(yīng)收股利。合併工作底稿中，母公司之應(yīng)收股利與子公司之應(yīng)付股利互相沖銷。,,34,資產(chǎn)及負(fù)債評價(jià)科目,理論上被收購公司之資產(chǎn)於併購日應(yīng)以淨(jìng)額列示於合併報(bào)表中。實(shí)務(wù)上，直接以子公司固定資產(chǎn)之帳面價(jià)值〈毛額及累積折舊〉列入工作底稿中。若資產(chǎn)之公平價(jià)值高於其淨(jìng)帳面價(jià)值，則沖銷分