avj_-談談銀行會計報表審計(doc6)

1、談談銀行會計報表審計談談銀行會計報表審計一、經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)銀行會計報表審計的做法經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)普遍實行銀行會計報表審計制度。許多國家通過立法強制要求銀行聘請注冊會計師進行會計報表審計。在當今金融市場最發(fā)達的美國、銀行業(yè)監(jiān)管比較成熟的英國以及銀行體系比較健全的香港特區(qū)，銀行監(jiān)管當局都非常重視利用注冊會計師對銀行進行審計。美國的銀行歷史不及英國悠久，但美國現(xiàn)代商業(yè)銀行最具有活力，在全球經(jīng)濟中具有相當雄厚的實力。二十世紀八十年代以前，

2、美國對銀行的監(jiān)管主要靠監(jiān)管當局人員親自檢查。七十年代至八十年代，美國銀行業(yè)發(fā)生了大量的欺詐事件，導致大量銀行破產(chǎn)，多家大銀行陷入困境。美國銀行監(jiān)管當局檢討了問題產(chǎn)生的原因及監(jiān)管責任，意識到單靠本部門的力量無法防范銀行業(yè)風險，不能對銀行實施有效監(jiān)管。于是，美國在九十年代初對金融監(jiān)管體系進行改革，出臺了《聯(lián)邦存款保險公司1991年改革法案》(FDICImprovementActof1991)，強化了銀行會計報表審計。美國注冊會計師協(xié)會(AI

3、CPA)1983年出版了行業(yè)審計指南《銀行審計》，并于1994年進一步修改了其中關鍵的內(nèi)容，對指導注冊會計師審計銀行業(yè)務發(fā)揮了重要作用。英國的銀行會計報表審計制度與美國相比有較大的差別。根據(jù)《1987年銀行法》(BankingAct1987)的規(guī)定，英國銀行監(jiān)管當局要求在英國注冊的銀行必須國際上，對銀行會計報表審計最有影響的指導性文件是國際會計師協(xié)會(IFAC)及巴塞爾委員會(TheBasleCommitteeonBankingRegu

4、lationsSupervisyPractices)于1988年發(fā)表的聯(lián)合聲明。該聲明將被審主體以外獨立的專業(yè)人員統(tǒng)稱為外部審計師，強調(diào)了銀行外部審計師的責任、銀行管理當局的責任和監(jiān)管當局的責任；明確銀行與外部審計師是委托與被委托的關系；外部審計師與銀行監(jiān)管當局是互相利用的關系；外部審計師、銀行管理當局和銀行監(jiān)管當局的地位不同，責任不同，彼此之間不能互相替代。外部審計師必須與銀行監(jiān)管當局保持密切聯(lián)系。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會1997年發(fā)布《

5、有效銀行監(jiān)管的核心原則》，強調(diào)外部審計師發(fā)現(xiàn)銀行存在重大問題，應主動向銀行監(jiān)管當局報告；外部審計師與銀行監(jiān)管當局溝通，不違背職業(yè)道德，應受到保護，不承擔個人責任。國際會計師聯(lián)合委員會(IFAC)于2000年9月發(fā)出《國際商業(yè)銀行審計》草稿，廣泛征求意見。該草稿共7個部分，介紹了銀行的風險類別，涵蓋了銀行審計的目標、審計計劃、強調(diào)銀行審計要建立在內(nèi)控可信程度上，執(zhí)行實質(zhì)性測試的技術方法等。IFAC制訂的銀行審計文件為我國設計銀行審計框架和