談談合并會計報表編制中應注意的幾個問題

1、 隨著企業(yè)改制、資產(chǎn)合并重組等業(yè)務的增多及新的《企業(yè)會計制度》的要求，許多企業(yè)需要編制合并會計報表，而目前我國尚未出臺合并會計報表的會計準則，編制合并報表的主要依據(jù)為財政部 1995 年制定的《合并會計報表暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)。企業(yè)在編制合并會計報表實務中遇到許多實際問題，有些問題《暫行規(guī)定》沒有作出規(guī)定或按其規(guī)定不易操作?，F(xiàn)就合并會計報表編制中的一些問題進行探討。復雜股權結 權結構下， 構下，長期投 期投資及權益的抵

2、益的抵銷實務中企業(yè)股權結構復雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。那么編制合并會計報表時，集團內(nèi)如何抵銷長期投資及權益?1. 編制合并會 制合并會計報 計報表前，個 表前，個別會計報 計報表要按 表要按權益法 益法調(diào)整長期投 期投資。但因各公司的投資比例不同，有的可能采用成本法核算長期投資。不同的核算方法對合并會計報表有時會產(chǎn)生不同的結果。這種情況下應如何處理?筆者認為應先按少數(shù)股東股權比例計算少數(shù)股東應計的損益

3、，將計算出來的少數(shù)股東收益調(diào)整抵減集團公司匯總凈利潤，則不論采用何種方法核算集團內(nèi)公司間的長期投資，合并會計報表的結果都是一樣的。因為集團公司匯總凈利潤減去少數(shù)股東收益就是集團公司的合并凈利潤。即不論個別會計報表如何反映，合并時均要進行抵銷調(diào)整，故最關鍵的是按少數(shù)股東權益比例準確計算少數(shù)股東應計的損益。為例，若因為股東對公司僅承擔有限責任，而將所有者權益負數(shù)部分放在負債反映，就會低估負債，高估權益，不符合謹慎性原則。而且這樣處理，所有者

4、權益為負數(shù)那部分虧損隱藏在負債里，資產(chǎn)負債表不能反映公司真實的資產(chǎn)狀況，也不會出現(xiàn)所有者權益為負數(shù)的資產(chǎn)負債表，我們看到的只有所有者權益為正數(shù)或零的資產(chǎn)負債表。同樣道理，當我們將集團公司作為一個整體來看待，同樣不應將一部分虧損放在負債項目反映，以免低估負債，高估權益。所以，在編制合并會計報表時，對子公司所有者權益負數(shù)部分，應沖減集團公司所有者權益，而不應放在負債項目反映，以真實反映集團公司的資產(chǎn)狀況。另有一種意見認為：將子公司所有者權益

5、負數(shù)部分在合并會計報表的“未確認的投資損失”項目反映。這樣處理似乎也不大合理。當我們將集團公司作為一個整體來看待時，所謂投資，應是指對集團外的投資，對集團內(nèi)部應無所謂的投資，故合并會計報表對內(nèi)部而言，不應有“未確認的投資損失”。權益的再抵 益的再抵銷合并會計報表在母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益抵銷時，已經(jīng)將子公司所有者權益全部抵銷。目前規(guī)定需要將子公司提取的盈余公積再抵銷回來，但并沒有規(guī)定對資本公積是否應再抵銷回來。若不將資本