新醫(yī)院會計制度講解

1、2011年6月 惠州,《醫(yī)院會計制度》講解,1,,內(nèi) 容 提 要,,,新舊會計制度銜接,4,2,,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,3,,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點問題與突破,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,主要內(nèi)容,4,,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)推進公共部門會計改革的需要,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,5,,二、

2、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,6,,三、難點問題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙系統(tǒng)”模式,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,7,,,2、如何計提固定資產(chǎn)折舊? 突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理,,8,,使用

3、財政補助形成固定資產(chǎn) 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累計折舊,,9,,使用自有資金形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用 貸：累計折舊,,10,,3、如何在制度中兼顧成本核算與管理

4、的需要？ 突破與創(chuàng)新： 要求以科室為對象歸集成本 要求醫(yī)院提供成本報表，并提供了參考格式,,11,第二部分 新舊會計制度主要變化,12,,新舊制度主要變化,新舊制度主要變化,《醫(yī)院會計制度》總說明,會計科目運用 在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目基建投資會計核算原則 √按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬核算 √將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬”

5、,資產(chǎn)類科目變化負債類科目變化收入類科目變化費用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內(nèi)容,16,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,17,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,18,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,19,,資產(chǎn)類科目主要變化：1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。2、新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長期投資

6、利息或利潤的核算內(nèi)容。3、新制度下“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準備上限、明確壞賬準備計算公式、定義壞賬準備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,20,,資產(chǎn)類科目新舊變化：4、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。5、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材

7、料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務(wù)處理。6、新制度下“在加工物資”科目增加對明細科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用；要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,21,,資產(chǎn)類科目新舊變化：7、新制度下“短期投資”科

8、目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。8、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標準提高。原來計提折舊由“固定基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。,第二部分 新舊制度主要變化,22,,資產(chǎn)類科目新

9、舊變化：9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進行處理。10、新制度下“無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。11、新制度下增設(shè)“長期待攤費用”科目。12、取消原“開辦費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,23,,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比

10、,24,,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比,25,,負債類科目主要變化：1、新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項”科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。2、新會計制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。3、新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。4、新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,26,,負債類科

11、目變化：5、新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費”核算范圍。6、新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費”科目7、新會計制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。8、新會計制度的“長期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,27,,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對比,28,,收入類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細科目下增設(shè) “衛(wèi)生材料收入

12、”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及 “結(jié)算差額”等二級明細科目；并明確醫(yī)療收入確認計量標準及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。2、新制度下“財政補助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目；并明確財政補助收入的確認計量標準，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。,第二部分 新舊制度主要變化,29,,收入類科目主要變化：3、新制度下增設(shè)“科教項目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入。4、新

13、制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級補助收入”，并增設(shè)“投資收益”明細科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,30,,第二部分 新舊制度主要變化,費用類科目對比,31,,費用類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分攤管理費用。2、舊制度下“財政專項支出”科目下改為“財政項目補助支出”；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3、新制度下增設(shè)

14、“科教項目支出”科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。4、新制度下“管理費用”期末不再進行分攤。,第二部分 新舊制度主要變化,32,,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產(chǎn)類科目對比,33,,凈資產(chǎn)類科目主要變化：1、新增“待沖基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目；2、“事業(yè)基金”科目不

15、再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”明細科目；“職工福利基金”明細科目不再核算從成本費用中提取的職工福利費（在“應(yīng)付福利費”科目中核算）；4、“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結(jié)余。,第二部分 新舊制度主要變化,34,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,35,,一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)

16、四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,主要內(nèi)容,36,,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,37,,二、總說明有關(guān)的幾個問題,適用范圍: 公立

17、醫(yī)院核算基礎(chǔ): 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用會計科目運用：科目、編碼醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費用名細表）基建投資會計核算原則：用總帳科目并入大賬制定解釋權(quán)限：財政部,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,38,,三、資產(chǎn),（一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（二）應(yīng)收款項及預(yù)付款項（三）存貨（四）投資（

18、五）固定資產(chǎn)（六）在建工程（七）無形資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn),第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,39,,（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,國庫集中支付的兩種形式直接支付授權(quán)支付科目設(shè)置零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,40,,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,財政直接支付流程,41,,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,財政授權(quán)支付流程,42,,

19、零余額賬戶用款額度,是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,43,,是指實行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下

20、年使用的用款額度。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,財政應(yīng)返還額度,44,,國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付發(fā)生支出： 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財政補助收入 年度終了：按財政指標數(shù)—直接支付實際支出數(shù) 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助收入,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,45,,,下年度財政直接支付上年度未支付的預(yù)算

21、指標數(shù)時借：財政補助支出 貸：財政應(yīng)返還額度,,46,授權(quán)支付收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入支出 借：財政項目補助支出 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,47,,,⑴年度額度注銷賬務(wù)處理 醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對賬單作關(guān)注銷

22、額度的會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,,48,,如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付,,49,,⑵恢復(fù)額度賬務(wù)處理 醫(yī)院根據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：

23、借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,50,,⑶下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,51,支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支

24、出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,52,,【例】 201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 —— 人員費用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 0

25、00,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,舉例：,53,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)50 000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 50 000

26、貸：待沖基金—待沖財政基金 50 000,,54,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,55,,同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照

27、60;醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,應(yīng)收醫(yī)療款制度規(guī)定：,56,,【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 800元，醫(yī)院按照收費標準實際記賬金額為581 300元，醫(yī)保少支付金額50 000

28、元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付500元。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,舉例：,57,,,財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 201X年2月5日 借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入——住院收入--結(jié)算差額 50 000 壞賬準備 500 貸：應(yīng)收

29、醫(yī)療款 581 300,,58,持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款制度規(guī)定：,59,,【例】2011年5月15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500 000元，

30、占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額=50 000×30%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤 15 000 貸：其他收入——投資收益 15 000 2012年

31、4月20日，實際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤 15 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,舉例：,60,,持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。

32、到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”核算。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款制度規(guī)定：,61,,【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設(shè)于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,舉例：,62,,,財會部

33、門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年12月31日應(yīng)確認的利息收入1 500 （100 00×3%÷2）。 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500,,63,,2012年6月30日應(yīng)確認的利息收入為1 500元（100 000×3%÷2）。 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 1 500

34、 貸：其他收入 1 500,,64,,2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 000×3%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 3 000,,65,壞賬準備改變計提范圍：對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備由規(guī)定統(tǒng)

35、一計提比例改為規(guī)定累計計提上限：累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,66,,壞賬準備明確計算公式： 當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備=當期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）壞賬核銷條件 對賬齡超過三年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款

36、可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,67,,增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化：,68,,因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設(shè)備等

37、時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款” ，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,69,,醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對預(yù)付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)

38、計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,70,,【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100 000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運抵某醫(yī)院并負責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當日支付該廠85%價款，待使

39、用1年后若無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20 000元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年2月15日 借：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,舉例：,71,,【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某

40、醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10 000元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000

41、 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,72,,【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。

42、11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準對這筆款項全額計提了壞賬準備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 2012年2月10日 借：壞賬準備

43、 20 000 貸：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,73,,（三）存貨—庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務(wù)處理3、藥品：售價核算→進價核算,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,74,,重點關(guān)注：1、取得庫存物資

44、以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,75,,3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其

45、他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,重點關(guān)注：,76,,藥品主要賬務(wù)處理外購藥品1、按照采購價格（含增值稅額），不含運雜費等價外支出。單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。借：庫存物資 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費用 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)

46、容,77,,,2、使用財政補助、科教項目資金購入借：庫存物資 貸：待沖基金同時，借：財政補助項目支出 科教項目支出 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,,78,藥品主要賬務(wù)處理自制藥品從藥庫領(lǐng)用藥

47、品等用于加工時借：在加工物資—自制物資—××藥品 貸：庫存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫 加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費用時 直接生產(chǎn)費用， 借:在加工物資——自制物資——××藥品 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費用， 借：在加工物資——自制物資——間接費用，

48、 貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,79,,藥品主要賬務(wù)處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：在加工物資——自制物資——××藥品,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,80,,藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品 貸：庫

49、存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫支付加工費用，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品 貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫，借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,81,,藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：其他收入——捐贈收入藥房領(lǐng)用藥品借：

50、庫存物資——藥品——藥房 貸：庫存物資——藥品——藥庫,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,82,,藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫存物資——藥品——藥房,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,83,,,藥品銷售成本計算方法：1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)

51、對各藥房進行盤點，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點藥房藥品庫存數(shù),,84,（三）存貨—在加工物資,新舊主要變化：1、對明細科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與

52、分配,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,85,,,接受捐贈其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定借：庫存物資 貸：其他收入,,86,庫存物資發(fā)出處理,發(fā)出的計價方法：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法1、領(lǐng)用或加工發(fā)出，按照其實際成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費用 在加工物資 貸：庫存物資,庫存物資盤盈、盤虧處理,應(yīng)當定期進行清查盤點，每年

53、至少盤點一次1、盤盈借：庫存物資 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他收入,,2、盤虧按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資,,報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)金 銀行存款

54、 其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢,（四）投資—短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,91,,重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定

55、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的賬務(wù)處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4、處置投資的賬務(wù)處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,（四）投資—短期投資、長期投資,92,,短期投資主要賬務(wù)處理取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本借：短期投資 貸：銀行存款持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借：銀

56、行存款 貸：其他收入——投資收益,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,93,,短期投資主要賬務(wù)處理出售短期投資或到期收回短期債券本息，借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ）其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,94,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金

57、取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本借：長期投資—股權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,95,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費) 累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款（發(fā)

58、生的相關(guān)稅費） 固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,96,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費) 累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費）

59、 無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,97,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費（發(fā)生的相關(guān)稅費） 其他收入（差額）,第三部分

60、《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,98,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費（發(fā)生的相關(guān)稅費） 其他收入（差額）,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,99,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當采用成本法核算（1）被投資單

61、位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認當期投資收益，借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入——投資收益（2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,100,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款（實際取得的價款 ） 貸：長期投資—股權(quán)投資（處置長期股權(quán)投資的賬面余額 ）

62、 其他應(yīng)收款 （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤 ）其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,101,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——債權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為其投資成本，借：長期投資—債權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院

63、會計制度》主要內(nèi)容,102,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——債權(quán)投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資借：長期投資—債權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費（發(fā)生的相關(guān)稅費） 其他收入（差額）,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,103,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確

64、認利息收入（1）到期一次還本付息的債權(quán)投資借：長期投資—債權(quán)投資—應(yīng)收利息 貸：其他收入——投資收益（2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入——投資收益,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,104,,長期投資主要賬務(wù)處理 ——債權(quán)投資出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息 借：銀行存款（實際收到的金額 ） 貸：長期投資—債權(quán)投資—成本、應(yīng)收利息（債券初始投資成本

65、和已計未收利息金額 ）其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,105,,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)范圍、標準2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,106,,科目對比,新舊制度主要變化,,提取修購基金→計提折舊 1、取消“專用基金—提取修購基金”科目 2、新

66、增“累計折舊”科目,新舊制度主要變化,明確后續(xù)支出的會計處理：使成本費用與收入更加配比1、資本性支出：計入固定資產(chǎn)價格2、費用性支出：計入當期費用,重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍、標準2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,111,,使用財政補助、科教

67、項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,112,,【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為600 000元。假

68、定不考慮其他相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 600 000 貸：財政補助收入 600 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容,113,,重點關(guān)注：3