新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解財(cái)政部

1、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》講 解,財(cái)政部會(huì)計(jì)司 張 娟 zhangjuan@mof.gov.cn,新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,文號(hào)：財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)發(fā)布日期：2010年12月31日分步實(shí)施：自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行自2012年1月1日起在全國施行1998年11月17日印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）同時(shí)廢止,,改 革 篇,內(nèi) 容 概 覽,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、制度

2、修訂過程四、難點(diǎn)問題與突破五、新舊制度主要變化,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要,,我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》分行業(yè)會(huì)計(jì)制度醫(yī)院、中小學(xué)、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘察單位等會(huì)計(jì)制度,二、制度修訂原則,充

3、分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作,三、制度修訂過程,歷時(shí)2年，4大階段，多輪修改2009年年初立項(xiàng) 2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年第一季度模擬測試2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布,四、難點(diǎn)問題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)”模式,,

4、2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理： ——自有資金形成的折舊分期計(jì)入醫(yī)療成本； ——財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的折舊分期沖減待沖基金。,,例：使用財(cái)政補(bǔ)助形成固定資產(chǎn) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累

5、計(jì)折舊例：使用自有資金形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出/管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,,3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？突破與創(chuàng)新： ——要求以科室為對象歸集直接成本 ——要求醫(yī)院提供成本報(bào)表,五、新舊制度主要變化,新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂1、調(diào)整制度適用范圍2、增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3

6、、基建并入“大賬”4、取消修購基金和固定基金、計(jì)提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算　→藥品：進(jìn)價(jià)核算6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系7、規(guī)范科教收支、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會(huì)計(jì)處理,,8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大類共52個(gè)科目/舊制度共43個(gè)科目9、改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表的項(xiàng)目及其排列方式 新增現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注要求作為財(cái)務(wù)情況說

7、明書附表報(bào)送成本報(bào)表10、引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,內(nèi) 容 篇,內(nèi) 容 概 覽,一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費(fèi)用七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)告,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示5大類共52個(gè)科目）第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 第六部分 成本報(bào)表參考格式,二、總說明有關(guān)

8、的幾個(gè)問題,適用范圍不再包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行核算基礎(chǔ)“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用費(fèi)用VS支出,,會(huì)計(jì)科目運(yùn)用在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目基建投資會(huì)計(jì)核算原則按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬核算將基建賬數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”制定解釋權(quán)限,三、資產(chǎn),（一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬

9、戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,科目設(shè)置依據(jù)國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入授權(quán)支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：零余額賬戶用款額度,,年終結(jié)余資金的處理財(cái)政直接支付 年度終了 借：

10、財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度支出 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付年終終了 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額

11、度,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍：應(yīng)收醫(yī)療款+其他應(yīng)收款允許多種方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),壞賬準(zhǔn)備由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例（3%-5%）改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限（不超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%） →財(cái)務(wù)制度明確計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞

12、賬準(zhǔn)備=當(dāng)期計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-科目貸方余額（或+科目借方余額）壞賬核銷條件賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款結(jié)算時(shí)因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款→新增,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理,（三）存貨—庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售

13、價(jià)核算→進(jìn)價(jià)核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理,（三）存貨—庫存物資,重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購：采購價(jià)格（含增值稅）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入 借：庫存物資 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物

14、資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本,（三）存貨—庫存物資,2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法發(fā)出、領(lǐng)用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的物資： 借：待沖基金 貸：庫存物資,（三）存貨—庫存物資,3、庫存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理

15、財(cái)產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：其他支出 庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等

16、 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（三）存貨—在加工物資,新舊主要變化：1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配,（三）存貨—在加工物資,生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配1、直接材料：構(gòu)成藥品/材料實(shí)體能單獨(dú)區(qū)分的直接計(jì)入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當(dāng)方法分配計(jì)入

17、2、直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨(dú)區(qū)分的直接計(jì)入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費(fèi)采用適當(dāng)方法分配計(jì)入3、其他直接費(fèi)用能單獨(dú)區(qū)分、直接計(jì)入,（三）存貨—在加工物資,生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配4、間接費(fèi)用：上述直接費(fèi)用以外的歸屬于自制物資成本的費(fèi)用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備折舊修理費(fèi)等先通過“間接費(fèi)用”明細(xì)科目歸集，期末按適當(dāng)方法分配計(jì)入有關(guān)藥品、材料的成本

18、生產(chǎn)工人工資/工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等5、期末合理計(jì)算本期完工物資的成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本,,（三）存貨—在加工物資,賬務(wù)處理：發(fā)生直接/間接費(fèi)用 借：在加工物資—自制物資—×藥品[直接費(fèi)用] 在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用[間接費(fèi)用] 貸：庫存物資 應(yīng)付職工薪酬

19、 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 銀行存款等期末分配間接費(fèi)用 借：在加工物資—自制物資—A藥品 —B藥品 貸：在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用完工物資入庫 借：庫

20、存物資 貸：在加工物資—自制物資—×藥品,（四）投資—短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理,（四）投資—短期投資、長期投資,重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定

21、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入：原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi),（四）投資—短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、已入賬無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資——股權(quán)投資 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 （其他支出） 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

22、 應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款 等 （其他收入）無償調(diào)入： 借：長期投資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 其他收入,（四）投資—短期投資、長期投資,3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理短期投資：于收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入——投資

23、收益長期股權(quán)投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入——投資收益長期債權(quán)投資：按期確認(rèn)利息收入時(shí)： 借：長期投資（債權(quán)投資—應(yīng)收利息）[到期一次還本付息] 或：其他應(yīng)收款[分期付息、到期還本] 貸：其他收入——投資收益,（四）投資—短期投資、長期投資,4、處置投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期投資：

24、 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：短期投資 （其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：長期投資——股權(quán)投資 其他應(yīng)收款 （其他收入

25、——投資收益）出售或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：長期投資（債權(quán)投資—成本、應(yīng)收利息）/長期投資（債權(quán)投資）、其他應(yīng)收款 （其他收入——投資收益）,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高500→1000（專用設(shè)備800 →1500）2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計(jì)

26、提折舊（增設(shè)備抵科目）4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值,（五）固定資產(chǎn),重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍2、固定資產(chǎn)的取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 改擴(kuò)建/大型修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支

27、出-變價(jià)收入-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務(wù)

28、成本、管理費(fèi)用、其他支出等 貸：累計(jì)折舊要求：在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占比例,（五）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能/延長使用壽命一般為改擴(kuò)建、大型修繕支出費(fèi)用化處理維護(hù)正常使用一般為修理支出,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算→設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目 借：固定資產(chǎn)清理（處置資

29、產(chǎn)凈額） 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)] 借：其他支出

30、貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)　借：其他支出　　　累計(jì)折舊　　　待沖基金　　　貸：固定資產(chǎn),（五）固定資產(chǎn),６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入固定資產(chǎn)盤虧盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 　　　　　　　　 待沖基金

31、 貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：其他支出 庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（六）在建工程,新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)注

32、：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理,（七）無形資產(chǎn),重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入 借：無形資產(chǎn)

33、 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法年限平均法攤銷年限攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷要求：在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無形資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占比例

34、,（七）無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功能費(fèi)用化處理維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ),（七）無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)] 借：其他支出 累計(jì)攤銷 待沖基金

35、 貸: 無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷,（八）其他資產(chǎn),新舊主要變化：1、增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目2、取消原“開辦費(fèi)”科目,四、負(fù)債,新舊主要變化,1、改設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容,新舊主要變化,4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目，“

36、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)大5、增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小,新舊主要變化,賬務(wù)處理舉例分配應(yīng)付職工薪酬、提取應(yīng)付福利費(fèi) 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳各種款項(xiàng)（3險(xiǎn)1金、個(gè)人所得稅等） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)等計(jì)算確定應(yīng)由醫(yī)院

37、為職工負(fù)擔(dān)的社保費(fèi) 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi),新舊主要變化,7、長期借款借款利息處理更為明確為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息工程交付使用前：計(jì)入在建工程工程交付使用后：計(jì)入管理費(fèi)用其他長期借款利息計(jì)入管理費(fèi)用,五、收入,（一）醫(yī)療收入,新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額

38、的會(huì)計(jì)處理,（一）醫(yī)療收入,重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置一級(jí)明細(xì)：“門診收入”、“住院收入”二級(jí)明細(xì)：增設(shè)“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”、“結(jié)算差額”三級(jí)明細(xì)：“西藥”、“中成藥”、“中草藥”,（一）醫(yī)療收入,2、確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)條件提供醫(yī)療服務(wù)收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利計(jì)量 按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí) 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、

39、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入,（一）醫(yī)療收入,3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認(rèn)為壞賬損失其他差額 調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí) 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 （醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 （醫(yī)療收入—門診/住院收入

40、—結(jié)算差額）4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余,（二）財(cái)政補(bǔ)助收入,新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)置變化原“經(jīng)常性補(bǔ)助”、“項(xiàng)目補(bǔ)助”2、明確財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容,（二）財(cái)政補(bǔ)助收入,重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置原則：按照政府收支分類科目設(shè)置；滿足預(yù)算管理要求“基本支出”一級(jí)明細(xì)科目：按照支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算“項(xiàng)目支出”一級(jí)明細(xì)科目：按照支出功能分類相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目

41、進(jìn)行明細(xì)核算,（二）財(cái)政補(bǔ)助收入,3、確認(rèn)計(jì)量國庫集中支付：收到入賬/到賬通知書時(shí)其他方式：實(shí)際取得時(shí)4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（基本支出）貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余本科目（項(xiàng)目支出）貸方余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）,（三）科教項(xiàng)目收入,新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：財(cái)政補(bǔ)助收入以外、科教項(xiàng)目2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項(xiàng)目收入”、“教學(xué)項(xiàng)目收入”及具體項(xiàng)目3、確認(rèn)計(jì)量：實(shí)際收到時(shí)4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)

42、目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,（四）其他收入,新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級(jí)補(bǔ)助收入具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理,（四）其他收入,重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)出租收入直接法確認(rèn)；預(yù)付、后付、分期支付3種方式2、捐贈(zèng)收入接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)：按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確認(rèn)其他收入

43、3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余,六、費(fèi)用,（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項(xiàng)目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用,（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用不包括：財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入形成的折舊/攤銷包括： —

44、—使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出 ——科教項(xiàng)目自籌配套資金支出以及非項(xiàng)目醫(yī)療輔助科教支出,（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,2、明細(xì)科目設(shè)置按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本“人員經(jīng)費(fèi)”、 “其他費(fèi)用”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿,（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,3、賬務(wù)處理 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬

45、 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 庫存物資 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 銀行存款、待攤費(fèi)用等

46、4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余,（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,新舊主要變化：1、科目名稱變化：專項(xiàng)→項(xiàng)目2、明細(xì)科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容,（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置：按照政府支出功能分類相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）,（三）科教項(xiàng)目支出,新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項(xiàng)目支出”、“教學(xué)項(xiàng)目支出”及具體

47、項(xiàng)目設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,（四）管理費(fèi)用,新舊主要變化：1、規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)行分?jǐn)?（四）管理費(fèi)用,重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用+醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括：財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入形成的折舊/攤銷包括：使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬

48、于管理費(fèi)用的支出,（四）管理費(fèi)用,2、明細(xì)科目設(shè)置一級(jí)明細(xì)：“人員經(jīng)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等“人員經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算“其他費(fèi)用”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余,（五）其他支出,重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)

49、，財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余,七、凈資產(chǎn),（一）待沖基金,新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減的基金2、為何引入待沖基金3、明細(xì)科目設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”,（一）待沖基金,4、確認(rèn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時(shí)予以

50、確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計(jì)量庫存物資領(lǐng)用發(fā)出時(shí)一并沖減所對應(yīng)的待沖基金金額計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額=應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金所占的比例,（一）待沖基金,6、賬務(wù)處理發(fā)生支出時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科教項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政

51、補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金計(jì)提折舊/攤銷時(shí) 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用等 待沖基金 貸：累計(jì)折舊/攤銷領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí) 借：待沖基金 貸：庫存物資,（二）本期結(jié)余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1

52、、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用-其他支出,（二）本期結(jié)余,2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用 借：醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 其他收入 貸：本期結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

53、 管理費(fèi)用 其他支出 本科目年中各期末余額含義,（二）本期結(jié)余,（2）年末①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)算 ②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余（本年實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余） 貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配

54、 貸: 本期結(jié)余（本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損）,（三）結(jié)余分配,1、賬務(wù)處理流程（僅在年末）（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：結(jié)余分配—提取職工福利基金 貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金②為借方余額的，由事業(yè)基金彌補(bǔ)借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示

55、累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損,（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余,（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,3、明細(xì)科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” ——”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 ——”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”：

56、 ——按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政

57、補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目） 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,4、賬務(wù)處理（4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（五）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：尚未結(jié)項(xiàng)的科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及已結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定的結(jié)余資

58、金2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”及具體項(xiàng)目3、賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目收支、結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,（六）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結(jié)余+解限科教項(xiàng)目結(jié)余） 2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報(bào)表附注中說明,（七）專用基金,新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基

59、金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 ——從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中計(jì)提、用于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出和醫(yī)療事故賠償支出 ——累計(jì)提取比例：不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)： 專用基金→應(yīng)付福利費(fèi),八、財(cái)務(wù)報(bào)告,（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費(fèi)用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（八）財(cái)務(wù)情況說明書,（

60、一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用,1、如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果2、解脫管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息4、增強(qiáng)透明度和公信力,（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成,按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：4主表+1附表編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 —做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),,（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成,按編制期間：

61、分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計(jì),（三）資產(chǎn)負(fù)債表,內(nèi)容：特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng)/非流動(dòng) 填列方法,（四）收入費(fèi)用總表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義填列方法,（四）附表-醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)療收入成本明細(xì)構(gòu)成情況結(jié)構(gòu)和格式,（四）附表-醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表,填列方法: 各收入項(xiàng)目：以扣除結(jié)算

62、差額后的凈額填列本期“門診收入”項(xiàng)目下某具體收入項(xiàng)目（如“掛號(hào)收入”）的填列金額＝“醫(yī)療收入——門診收入”一級(jí)明細(xì)科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級(jí)明細(xì)科目所屬該具體收入類二級(jí)明細(xì)科目本期發(fā)生額占該一級(jí)明細(xì)科目所屬全部收入類二級(jí)明細(xì)科目本期發(fā)生額總額的比例,（五）現(xiàn)金流量表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實(shí)現(xiàn)制原則編制“現(xiàn)金”的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包

63、括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。 結(jié)構(gòu)和格式,（五）現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量的分類業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量注意：現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不構(gòu)成現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的作用有助于評價(jià)醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力有助于預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量有助于分析影響現(xiàn)金凈流量的因素，分析判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)前景,（五）現(xiàn)金流量表,編制方法及程序1、業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編報(bào)

64、直接法和間接法要求采用直接法　——以收入費(fèi)用總表中的本期各項(xiàng)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)（存貨及應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)、折舊攤銷等）,（五）現(xiàn)金流量表,2、具體編制方法工作底稿法、T型賬戶法 ——以工作底稿/ T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目記錄，對每一項(xiàng)目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表分析填列法 ——直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和有關(guān)科目明細(xì)賬記錄，分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目

65、的金額，并據(jù)以編表,（六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式 填列方法,（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注,為便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；（二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（五）

66、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。,（八）財(cái)務(wù)情況說明書,至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項(xiàng)。事項(xiàng)（四）的說明應(yīng)附有成本報(bào)表,,成本報(bào)表參考格式,,銜 接 篇,《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)

67、銜接問題的處理規(guī)定》,文號(hào)：財(cái)會(huì)[2011]5號(hào)發(fā)布日期：2011年4月6日,內(nèi) 容 概 覽,一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、按新制度對部分項(xiàng)目追溯調(diào)整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目五、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時(shí)間要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表包括編制2011年月度、季度、年度報(bào)表2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度

68、,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢對固定/無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第二步：按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬 第三步：將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入