醫(yī)院會計制度講解

1、醫(yī)院會計制度講解 浙江省財政廳會計處,主要內(nèi)容,第一章 概述 第二章 資產(chǎn) 第三章 負(fù)債 第四章 凈資產(chǎn) 第五章 收入 第六章 成本費(fèi)用 第七章 財務(wù)報告,第一章 概 述,1、目的和依據(jù)2、適用范圍3、會計基礎(chǔ)和會計要素4、會計科目的設(shè)置和使用5、財務(wù)報告6、注冊會計師審計制度7、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置,第二章 資 產(chǎn),重點介紹：存貨的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算,

2、第二章 資 產(chǎn),一、資產(chǎn)的概念：（一）定義：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由醫(yī)院擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。,第二章 資 產(chǎn),（二）特征：1、資產(chǎn)預(yù)期能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力；2、資產(chǎn)是醫(yī)院所擁有的，或者所控制的；3、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。,第二章 資 產(chǎn),二、資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量（二）資產(chǎn)的后續(xù)計量,第二章 資 產(chǎn),三、資產(chǎn)的

3、分類按其流動性分為：流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),第二章 資 產(chǎn),1001庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金1002銀行存款,第二章 資 產(chǎn),其他貨幣資金,第二章 資 產(chǎn),應(yīng)收在院病人醫(yī)療款1212應(yīng)收醫(yī)療款增加同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準(zhǔn)備2、其他差異，沖醫(yī)療收入,第二章 資 產(chǎn),1215其他應(yīng)收款1、增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；2、不再核算醫(yī)院的預(yù)付款

4、項。,第二章 資 產(chǎn),1221壞賬準(zhǔn)備主要變化：1、計提范圍2、由統(tǒng)一計提比例改為累計計提上限3、計提方法,第二章 資 產(chǎn),1231預(yù)付賬款 核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項 （一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，借:預(yù)付賬款，貸:銀行存款等科目。（二）收到所購設(shè)備等時，借:固定資產(chǎn)等科目，貸:預(yù)付賬款本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項,第二章 資 產(chǎn),存貨的核算一、概念及分類二

5、、存貨取得時的核算三、發(fā)出存貨的核算,第二章 資 產(chǎn),一、概念及分類概念分類,第二章 資 產(chǎn),二、存貨取得時的核算醫(yī)院取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量 1、外購的庫存物資，其成本按照采購價格確定。 2、自制的庫存物資，其成本由耗用的材料成本和加工成本組成。3、委托加工的庫存物資，其成本由發(fā)給加工單位的藥品或材料成本和支付的加工費(fèi)組成,第二章 資 產(chǎn),4、接受損贈的物資，按有關(guān)憑據(jù)上注明的金額確定其成本；沒有明確

6、注明金額的，則比照同類或類似物資的市場價格確定其成本。5、盤盈的物資，比照同類或類似物資的市場價格確定其成本。,第二章 資 產(chǎn),三、發(fā)出存貨的核算醫(yī)院會計制度規(guī)定的成本計算方法有個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種。對于低值易耗品，應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可以采用五五攤銷法。,第二章 資 產(chǎn),1601固定資產(chǎn)的核算一、確認(rèn)二、初始計量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量四、固定資產(chǎn)處置五

7、、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧,第二章 資 產(chǎn),一、確認(rèn)固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。其特征：一是醫(yī)院持有，包括出租的設(shè)備、建筑物。經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，企業(yè)列入投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產(chǎn)范圍。二是使用壽命超過一個會計年度。三是有形資產(chǎn)。四是單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。,第二章 資 產(chǎn)

8、,二、初始計量1、外購固定資產(chǎn)其成本包括買價、相關(guān)稅費(fèi)、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。2、自營建造的固定資產(chǎn)其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。,第二章 資 產(chǎn),3、融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。4、無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明

9、的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。,第二章 資 產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊1、范圍：2、固定資產(chǎn)的折舊方法：　年限平均法和工作量法,第二章 資 產(chǎn),賬務(wù)處理：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療用固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（管理部門或后勤部門使用固定資產(chǎn)） 其他支出（出租的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊,第二章 資 產(chǎn),（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出,第二章 資 產(chǎn),例：

10、某醫(yī)院的有關(guān)資料如下：（1）2005年1月，該醫(yī)院進(jìn)口設(shè)備一套，成本54萬元，采用年限平均法計提折舊；預(yù)計可使用年限6年。（2）2007年1月1日，由于該設(shè)備功能不全，需要供應(yīng)商完善功能，提高效能，醫(yī)院決定對該設(shè)備進(jìn)行改造。（3）2007年3月20日，該設(shè)備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬元，全部以銀行存款支付。（4）該設(shè)備改造后，預(yù)計將使用壽命延長3年，即預(yù)計使用壽命為9年。,第二章 資 產(chǎn),（1）2005年1月1日至200

11、6年12月31日兩年間，該設(shè)備的應(yīng)計折舊額為54萬元年折舊額=54/6=9萬元各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 90000 貸：累計折舊 90000,第二章 資 產(chǎn),（2）2007年1月1日，固定資產(chǎn)的凈值為540000-9*2=360000萬元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 360000 累計折舊 180000 貸：固定資

12、產(chǎn) 540000,第二章 資 產(chǎn),（3）2007年3月20日前，發(fā)生的該設(shè)備改造工程款支出：借：在建工程 200000 貸：銀行存款 200000（4）該設(shè)備改造完工后，其固定資產(chǎn)的入賬價值為360000+200000=560000（元）借：固定資產(chǎn) 560000 貸：在建工程 560000,第二章 資 產(chǎn),2007年4月，按重新確定的使用壽命

13、計提折舊。應(yīng)計折舊額560000元月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58年折舊額=6913.58*12=82962.962007年應(yīng)計折舊額=6913.58*9=62222.22會計分錄為借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 62222.22 貸:累計折舊 62222.22,第二章 資 產(chǎn),2、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。

14、借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等科目 貸：銀行存款,第二章 資 產(chǎn),四、固定資產(chǎn)處置1、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)凈值） 累計折舊 （已提取的折舊） 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面價值）,第二章 資 產(chǎn),清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用殘料出售收入，沖減固定資產(chǎn)清理科目若固定資產(chǎn)

15、的毀損應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)?，?yīng)沖減固定資產(chǎn)清理科目固定資產(chǎn)清理的凈損益，應(yīng)計入其他收支處理。,第二章 資 產(chǎn),2、對外投資的固定資產(chǎn)，以評估價作為投資成本 若評估價高于固定資產(chǎn)凈值的。如固定資產(chǎn)原價10萬，已提折舊2萬，評估價為9萬，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.2萬。則分錄如下：借：長期投資-股權(quán)投資 9 累計折舊 2 貸：銀行存款

16、 0.2 固定資產(chǎn) 10 其他收入 0.8,第二章 資 產(chǎn),若評估價低于固定資產(chǎn)凈值的。（接上例）評估價為6萬，則分錄如下：借：長期投資-股權(quán)投資 6 累計折舊 2 其他支出 2.

17、2 貸：銀行存款 0.2 固定資產(chǎn) 10,第二章 資 產(chǎn),3、無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)有關(guān)科目全部沖銷。借：累計折舊 （已提折舊） 其他支出 （差額） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額）,第二章 資 產(chǎn),五、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧盤盈的固定，按照同類或類似

18、資產(chǎn)市場價確定，借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸：其他收入,第二章 資 產(chǎn),盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢 （固定資產(chǎn)凈值） 累計折舊 （已提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （賬面價值）報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出 （實際損失） 銀行存款或其他應(yīng)收款 （賠償

19、部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢,第二章 資 產(chǎn),1701無形資產(chǎn)的核算一、概念二、內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。,第二章 資 產(chǎn),三、初始計量（一）外購的無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn),第二章 資 產(chǎn),四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)使用壽命的確定2、攤銷方法——直線法3、賬務(wù)處理,第二章 資 產(chǎn),（二）無形資產(chǎn)的

20、后續(xù)支出1、資本化支出。 2、費(fèi)用化支出。,第二章 資 產(chǎn),五、無形資產(chǎn)處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 2、對外投資3.無形資產(chǎn)核銷,第二章 資 產(chǎn),對外投資的核算1011短期投資 1501長期投資,第二章 資 產(chǎn),短期投資核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國債。成本的確認(rèn)：醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為投資成本。投資收益的確認(rèn)：實際收到利

21、息時確認(rèn)。賬戶處理：,第二章 資 產(chǎn),長期投資 一、核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、投資成本的確認(rèn)：1、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 ，以評估價作為投資成本。2、無償調(diào)入的長期股權(quán)、債權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價值 作為其投資成本。,第二章 資 產(chǎn),3、以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款作為其投資成本 。（三）投資收益的確認(rèn)：1、股權(quán)投資的，

22、被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2、債權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。,第二章 資 產(chǎn),（四）長期投資的主要賬務(wù)處理 1、股權(quán)投資（1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 （2）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，按調(diào)出單位的原賬面價值作為其投資成本（3）被投資單位宣告分派利潤時 　　　　實際收到利潤時,第二章 資 產(chǎn),2、債權(quán)投資（1）以

23、貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值作為其投資成本（3）計算確認(rèn)利息收入時 收到利息收入時,第二章 資 產(chǎn),（五）收回投資的處理1、處置長期股權(quán)投資時， 2、出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息， （六）.長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。,第二章 資 產(chǎn),長期待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以

24、上（不含1年）的各項費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。,第三章 負(fù) 債,一、負(fù)債的概念（一）定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院。,第三章 負(fù) 債,（二）特征：1、負(fù)債是醫(yī)

25、院的現(xiàn)時義務(wù)；2、負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；3、負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。,第三章 負(fù) 債,二、負(fù)債的分類短期負(fù)債長期負(fù)債,第三章 負(fù) 債,短期借款應(yīng)繳款項,第三章 負(fù) 債,應(yīng)付票據(jù)一、核算內(nèi)容二、相關(guān)概念三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”五、期末余額,第三章 負(fù) 債,一、核算內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出

26、、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,第三章 負(fù) 債,二、相關(guān)概念商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù),第三章 負(fù) 債,三、賬務(wù)處理：（一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時，假設(shè)價款為585000元借：“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目 585000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000

27、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)30元，借：管理費(fèi)用 30 貸：銀行存款 30,第三章 負(fù) 債,（二）醫(yī)院于2010年4月1日購買藥品70200元，同時相應(yīng)向銀行申請出具期限為3個月、面值為70200元的帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)350元。,第三章 負(fù) 債,1、購買藥品、出具銀行承兌匯票時2、支付銀行手續(xù)費(fèi)時3、4月30日，計提應(yīng)付利息70200*10%/12=585元4

28、、5月31日和6月30日計提利息的分錄同上。5、7月1日票據(jù)到期，支付本息時（70200+585*3）,第三章 負(fù) 債,（三）應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款互轉(zhuǎn)1、以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)2、無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款,第三章 負(fù) 債,四、“應(yīng)付票據(jù)備查簿” 五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。,第三章

29、 負(fù) 債,應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款,第三章 負(fù) 債,應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi),第三章 負(fù) 債,應(yīng)付社會保障費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款,第三章 負(fù) 債,2301預(yù)提費(fèi)用2401長期借款2402長期應(yīng)付款,第四章 凈資產(chǎn),一、凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)－負(fù)債二、凈資產(chǎn)的分類限定性凈資產(chǎn)——專用基金、科教項目基金非限定性凈資產(chǎn)——事業(yè)基金,第四章 凈資產(chǎn),事業(yè)基金主要變化:一是不再設(shè)置“一般基金”、“

30、投資基金”之明細(xì)科目；二是其核算范圍不再包括財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。核算內(nèi)容:非限定用途凈資產(chǎn),第四章 凈資產(chǎn),3101 專用基金1、新制度取消了修購基金；2、新制度增加了醫(yī)療風(fēng)險基金；3、新制度中的職工福利基金不包括從成本中提取的職工福利費(fèi)，只核算從結(jié)余中提取的職工福利基金。4、科教項目基金在“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，不再在該科目核算。,第四章 凈資產(chǎn),醫(yī)療風(fēng)險基金的核算1、按規(guī)定比例（由財務(wù)制度定）計提醫(yī)

31、療風(fēng)險基金時2、向保險公司支付保費(fèi)時3、向病人支付賠償款時4、醫(yī)療風(fēng)險基金不足以支付病人賠償款時,第四章 凈資產(chǎn),3302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算內(nèi)容：1、非財政科教項目資金留待下期繼續(xù)作用的資金2、項目已結(jié)項但尚未解除限定用途的非財政科教項目結(jié)余資金。明細(xì)科目設(shè)置：科研項目結(jié)轉(zhuǎn)余、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)余,第四章 凈資產(chǎn),賬戶處理：1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科教收入、支出借：科教項目收入 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教項

32、目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：科教項目支出2、科教項目解除限定用途借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：事業(yè)基金,第四章 凈資產(chǎn),3401 本期結(jié)余核算內(nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其他支出賬戶處理流程：將收支轉(zhuǎn)入本期結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)財政基本支出補(bǔ)助——轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,第四章 凈資產(chǎn),3501 結(jié)余分配1、結(jié)余分配為貸方余額的，根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行分配，即

33、提取福利基金、獎勵基金、事業(yè)基金。借：結(jié)余分配 貸：專用基金、事業(yè)基金等2、結(jié)余分配為借方余額的，表示累計未彌補(bǔ)虧損，用事業(yè)基金彌補(bǔ)的，則借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配-事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,第五章 收入,一、收入的概念收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動取得的非償還性資金。 收入分類：醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、科教項目收入、其他收入。,第五章 收入,二、“醫(yī)療收入”科目主要變化：1、將藥品收入并入該科目2、

34、增設(shè)二級明細(xì)科目——結(jié)算差額3、明確醫(yī)療收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn),第五章 收入,重點關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置增設(shè)“體檢收入”一級明細(xì)科目2、確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)計量標(biāo)準(zhǔn)按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額。確認(rèn)條件在提供醫(yī)療服務(wù)或發(fā)出藥品并收訖價款或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。,第五章 收入,賬務(wù)處理：實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收醫(yī)療款等 貸：醫(yī)療收入-,第五章 收入,3、“結(jié)算差額”的處理

35、結(jié)算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時可能存在的差額 一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款 ——確認(rèn)為壞賬損失二是其他差額——調(diào)整醫(yī)療收入借：銀行存款（實際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額）上方分錄或有差額，則還需要計入“醫(yī)療收入-門診收入-結(jié)算差額”明細(xì)科目。,第五章 收入,三、財政補(bǔ)助收入核算從同級財政部門取得的各類收入。下

36、設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目收入確認(rèn)：根據(jù)國庫集中支付方式不同直接支付的，收到代理銀行轉(zhuǎn)來《財政直接支付入賬通知書》時確認(rèn)授權(quán)支付的，收到銀行轉(zhuǎn)來《授權(quán)支付到賬通知書》時確認(rèn)。,第五章 收入,四、科教項目收入核算除財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入。下設(shè)“科研項目收入”和“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目。收入的確認(rèn)：實際收到款項時確認(rèn)。,第五章 收入,賬戶處理：收到科研、教學(xué)項目補(bǔ)助時借：銀行存款

37、 貸：科教項目收入-期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”借：科教項目收入 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,第五章 收入,五、其他收入核算內(nèi)容：培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入、財產(chǎn)盤盈等單設(shè)“投資收益”明細(xì)核算。,第六章 成本費(fèi)用,一、費(fèi)用的概念定義：特征：成本與費(fèi)用,第六章 成本費(fèi)用,5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一、核算內(nèi)容：本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項

38、費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費(fèi)用。包括了原制度的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”,第六章 成本費(fèi)用,下列費(fèi)用不在本科目核算：1、財政項目補(bǔ)助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和藥品、衛(wèi)生材料的等的耗費(fèi)。2、離退休人員經(jīng)費(fèi)。在“管理費(fèi)用”科目核算。,第六章 成本費(fèi)用,二、明細(xì)科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細(xì)，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理,第六章

39、 成本費(fèi)用,5101 財政項目補(bǔ)助支出（一）財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付的項目補(bǔ)助時借：財政項目補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入同時借：固定資產(chǎn)等科目 貸：待沖基金,第六章 成本費(fèi)用,5201 科教項目支出重點關(guān)注：核算內(nèi)容明細(xì)科目設(shè)置-設(shè)相應(yīng)的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。,第六章 成本費(fèi)用,5301 管理費(fèi)用重點關(guān)注一、核算內(nèi)容1、行政及后勤管理部門發(fā)生的各項費(fèi)用2、醫(yī)院統(tǒng)

40、一負(fù)擔(dān) 費(fèi)用二、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿，對各項歸屬于管理費(fèi)用的財政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。,第六章 成本費(fèi)用,5302 其他支出重點關(guān)注一、核算內(nèi)容培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。,第七章 財務(wù)報告,醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件

41、。由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。,現(xiàn)金流量表,一、概念現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表的作用： 一是有助于評價單位的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量；三是有助于分析單位收入質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，為分析和判斷財務(wù)前景提供信息。,現(xiàn)

42、金流量表,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，劃分業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。“現(xiàn)金”的含義指隨時可以用于支付的貨幣資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。,現(xiàn)金流量表,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表共有5項：一是業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響

43、額；五是現(xiàn)金凈增加額。,現(xiàn)金流量表,四、現(xiàn)金流量的列示通常情況，醫(yī)院現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，以全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。,現(xiàn)金流量表,五、現(xiàn)金流量表的編制方法1、直接法和間接法2、具體編制方法：工作底稿法或T型賬戶法 ，也可根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據(jù)有關(guān)記錄分析填列。,現(xiàn)金流量表,六、現(xiàn)金流量表具體項目編制：（一）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、開展醫(yī)療服務(wù)

44、活動收到的現(xiàn)金=本期醫(yī)療收入加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）加：本期收到前期的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期收到前期的應(yīng)收醫(yī)療款（應(yīng)收醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期預(yù)收款項（預(yù)收醫(yī)療款期末余額-期初余額）減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款,現(xiàn)金流量表,2、財政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金根據(jù)“財政補(bǔ)助收入-基本支出”科目實際發(fā)生額填

45、列（若財政補(bǔ)助收入-基本支出補(bǔ)助收入有結(jié)余并上交財政的，則上交部分要扣除）。,現(xiàn)金流量表,3、財政非資本性項目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金根據(jù)“財政補(bǔ)助收入-項目支出”科目實際發(fā)生額減用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金部分填列。若項目補(bǔ)助有余額且余額上交的，還需要減去上交部分。,現(xiàn)金流量表,4、從事科教項目活動收到的除財政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金根據(jù)“科教項目收入”科目發(fā)生額減去科教項目資金用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出的部分填列。,現(xiàn)金流量表,5、收到

46、的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院收到的除以上項目之外的與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金，如出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。根據(jù)“其他收入”、“其他應(yīng)收款”等科目分析填列。,現(xiàn)金流量表,6、發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的借方發(fā)生額加：“應(yīng)付福利費(fèi)”借方發(fā)生額中支付給職工個人的現(xiàn)金加：“應(yīng)付社會保障費(fèi)”中醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會保障費(fèi)部分填列。,現(xiàn)金流量表,7、購買藥品支付的現(xiàn)金=“庫存物

47、資-藥品”科目的借方發(fā)生額減：自制藥品減：委托加工藥品減：接受捐贈的藥品加：為購買藥品發(fā)生的（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）,現(xiàn)金流量表,8、購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金計算公式同上。,現(xiàn)金流量表,9、使用財政非資本性項目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金根據(jù)“財政項目補(bǔ)助支出”的借方發(fā)生額減去該科目中用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列。,現(xiàn)金流量表,1

48、0、使用科教項目收入支付的現(xiàn)金根據(jù)“科教項目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出部分填列。,現(xiàn)金流量表,11、支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院除上述項目之外支付的與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金，如上交的稅費(fèi)、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等等。根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目的記錄分析填列。,現(xiàn)金流量表,12、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

49、按照本表中“現(xiàn)金流入小計”項目減去“現(xiàn)金流出小計”項目金額填列。,現(xiàn)金流量表,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金根據(jù)公式：（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期投資期初數(shù)－長期投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中反映。,現(xiàn)金流量表,2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金根據(jù)“其他收入-投資收益”科目貸方發(fā)生額減去（其他應(yīng)收款-投資收益期末數(shù)－期初數(shù)）再減去到期一次還本付息的長期債券

50、投資按期確認(rèn)的利息收入。,現(xiàn)金流量表,3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映醫(yī)院處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置該資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償款收入，也在本項目反映。,現(xiàn)金流量表,4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院除上述項目之外收到的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。處置下屬單位收到的現(xiàn)金，若金額較大，應(yīng)單列項目反映。根據(jù)銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目記錄分析

51、填列。,現(xiàn)金流量表,5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中反映。,現(xiàn)金流量表,6、對外投資支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資

52、期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。,現(xiàn)金流量表,7、上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金反映醫(yī)院處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額予以上繳所支付的現(xiàn)金。根據(jù)應(yīng)繳款項等科目的記錄分析填列。,現(xiàn)金流量表,8、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院除上述項目之處支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如投資未按期到位罰款。9、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

53、量凈額按現(xiàn)金流入小計-現(xiàn)金流出小計,現(xiàn)金流量表,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、取得財政資本性項目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金反映醫(yī)院接受用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的財政補(bǔ)助取得的現(xiàn)金。根據(jù)“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目分析填列。2、借款收到的現(xiàn)金根據(jù)長期借款、短期借款科目分析填列。,現(xiàn)金流量表,3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映醫(yī)院除上述項目外收到的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。4、償還借款支付的現(xiàn)金反映醫(yī)院償還債務(wù)本

54、金所支付的現(xiàn)金。根據(jù)長期借款、短期借款科目分析填列。,現(xiàn)金流量表,5、償還利息支付的現(xiàn)金反映醫(yī)院實際支付的借款利息。根據(jù)銀行存款、管理費(fèi)用等科目分析填列6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金根據(jù)銀行存款、長期應(yīng)付款等科目分析填列。,現(xiàn)金流量表,7、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流入小計-現(xiàn)金流出小計（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝匯兌損益,現(xiàn)金流量表,（五）現(xiàn)金凈增加額反映醫(yī)院本年度現(xiàn)金變動的金額。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨本資金

55、”項目（期末余額-年初余額）填列。,,謝 謝！,1、先天下之憂而憂；后天下之樂而樂。——范仲淹　　2、捐軀赴國難，視死忽如歸?！苤病　?、近鄉(xiāng)情更切，不敢問來人。——宋之問　　4、氣蒸云夢澤；波撼岳陽城?！虾迫弧　?、中夜四五嘆，常為大國憂。——李白　　6、國恥未雪，何由成名？——李白　　7、當(dāng)須徇忠義，身死報國恩?！钕Ｖ佟　?、科學(xué)雖沒有國界，但是學(xué)者卻有他自己的國家?！退沟隆　?、虛榮的人注視著自

56、己的名字，光榮的人注視著祖國的事業(yè)?！R蒂　　10、愛國主義就是千百年來固定下來的對自己的祖國的一種最深厚的感情?！袑帯　?1、利于國者愛之，害于國者惡之。——晏嬰　　12、常思奮不顧身，而殉國家之急?！抉R遷　　13、愛國如饑渴?！喙獭　?4、一身報國有萬死，雙鬢向人無再青?！懹巍　?5、死去原知萬事空，但悲不見九州同。王師北定中原日，家祭無忘告乃翁?！懹巍　?6、人生自古誰無死，留取丹心照汗青。——

57、文天祥　　17、天下興亡，匹夫有責(zé)?！櫻孜洹　?8、南北驅(qū)馳報主情，江花邊草笑平生。一年三百六十日，都是橫戈馬上行?！堇^光　　19、瞞人之事弗為，害人之心弗存，有益國家之事雖死弗避。——呂坤　　20、各出所學(xué)，各盡所知，使國家富強(qiáng)不受外侮，足以自立于地球之上?！蔡煊印　?1、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎樣愛國?！獙O中山　　22、我們愛我們的民族，這是我們自信心的泉源?！芏鱽怼　?3、為中華之崛起而

58、讀書?！芏鱽怼　?4、以身許國，何事不敢為？——岳飛　　25、夜視太白收光芒，報國欲死無戰(zhàn)場！——陸游　　26、位卑不敢忘憂國。——陸游　　27、寄意寒星荃不察，我以我血薦軒轅?！斞浮　?8、中國自古以來，就有埋頭苦干的人，就有拼命硬干的人，就有為民請命的人，就有舍身求法的人?！麄兪侵袊募沽骸！斞浮　?9、惟有民魂是值得寶貴的，惟有它發(fā)揚(yáng)起來，中國人才有真進(jìn)步?！斞浮　?0、我們中華民族有同自己的敵人

59、血戰(zhàn)到底的氣概，有在自力更生的基礎(chǔ)上光復(fù)舊物的決心，有自立于世界民族之林的能力?！珴蓶|　　31、與其忍辱生，毋寧報國死?！蜗隳　?2、錦繡河山收拾好，萬民盡作主人翁?！斓?3、人民不僅有權(quán)愛國，而且愛國是個義務(wù)，是一種光榮?！焯亓ⅰ　?4、愛國的主要方法，就是要愛自己所從事的事業(yè)?！x覺哉　　35、中國是古老的民族，也是勇敢的民族。中華民族有兩大優(yōu)點：勇敢，勤勞。這樣的民族多么可愛，我們愛我們民族（當(dāng)然其他