新醫(yī)院會計制度

1、新《醫(yī)院會計制度》,解讀與銜接,2011年,www.themegallery.com,Company Logo,目錄,,,會計科目釋義及賬務(wù)處理,2,,,編制會計報表及成本報表,3,,,新舊制度期末余額結(jié)轉(zhuǎn),4,,,,新制度會計電算化要點,5,www.themegallery.com,Company Logo,落實醫(yī)改有關(guān)精神,,,www.themegallery.com,Company Logo,不僅限于記賬及核算 更重要的是規(guī)范醫(yī)

2、院運行機制并為醫(yī)院的科學高效管理提供財務(wù)信息及決策依據(jù),醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化 經(jīng)濟活動更加復雜,進一步提高財務(wù)會計信息的準確性 發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用,科學化精細化管理,,,,,,,,,,,,,,,,,,運營環(huán)境發(fā)生很大的變化,財務(wù)工作的作用,有利于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的財務(wù)會計制度,,www.themegallery.com,Company Logo,難點及目標,,公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，

3、堅持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，但同時又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織，具有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動復雜等特點公益性與經(jīng)濟性利益相關(guān)者會計信息需求資金來源：財政資金（科教項目）、其他資金部門預算管理、執(zhí)行進度考評實行成本核算、績效考核目標加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，提高資金使用效率,www.themegallery.com,Company Logo,舊制度存在的問題,滯后于財政改革,,,,www.themegal

4、lery.com,Company Logo,財政改革,,對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動,以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度,資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報告,www.themegallery.com,Co

5、mpany Logo,固定資產(chǎn)價值,固定資產(chǎn)長期按期值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值,,時 間,www.themegallery.com,Company Logo,管理費用分攤,沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出藥品收支結(jié)余過大、醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損,,www.themegallery.com,Company Logo,醫(yī)療成本核算,,醫(yī)療成本核算體

6、系不健全難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療收費價格以及實施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù),www.themegallery.com,Company Logo,重要業(yè)務(wù)和事項,科研教學收支,,,,,,,應(yīng)用軟件,計提醫(yī)療風險基金,www.themegallery.com,Company Logo,會計科目、報表體系不完善,,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，會計科目體系不完整， 核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確 會計報表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺

7、乏現(xiàn)金流量表等 重要報表,www.themegallery.com,Company Logo,,修訂歷程,,,,,,,,,,第四階段,2010年８月至2010年末印發(fā)五項制度 財政部會同衛(wèi)生部 修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》 制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》,,,www.themegallery.com,Compan

8、y Logo,修訂的主要內(nèi)容,,www.themegallery.com,Company Logo,適用范圍,,,適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等,適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)

9、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)可參照,www.themegallery.com,Company Logo,,科教項目,財政補助,其他資金,固定資產(chǎn)折舊,在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實反映資產(chǎn)價值區(qū)分不同資金來源進行會計處理將醫(yī)院財政補助、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利

10、于完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系對財政補助及科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算,固定資產(chǎn)折舊,www.themegallery.com,Company Logo,醫(yī)藥合并,,新“醫(yī)療收入”=舊“醫(yī)療收入”+舊“藥品收入”,新“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”=舊“醫(yī)療支出”+舊“藥品支出”,www.themeg

11、allery.com,Company Logo,完善成本歸集和核算體系,,醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本,臨床服務(wù),醫(yī)療技術(shù),醫(yī)療輔助,www.themegallery.c

12、om,Company Logo,制度框架,,第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明第六部分 成本報表參考格式,www.themegallery.com,Company Logo,,醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責發(fā)生制在會計實務(wù)中，醫(yī)院交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的，

13、以及其提供醫(yī)療服務(wù)價格由政府限定，因此收入難以完全抵補費用支出，需要取得財政以適當方式給予的差額補助，在會計核算上通過采用權(quán)責發(fā)生制，開展成本核算，可以合理確定各期結(jié)余或虧損，加強經(jīng)濟管理，提高資金使用效益,收付實現(xiàn)制我國預算會計（含行政單位會計、事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)）要求采用收付實現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財政補助收入、科教項目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財政項目補助支出、科教項目支出采用收付實現(xiàn)制這種以撥款的方式從財政部門、主管部門或舉辦單

14、位取得的經(jīng)費來源，不需要償還，但要對支出情況進行嚴格的考核和監(jiān)督，保證預算資金的安全,www.themegallery.com,Company Logo,醫(yī)院會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化 是進行會計核算的第一步,它決定了 醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計信息的輸出結(jié)果 直接指導具體的確認與計量活動,,,,,,,,,,,,,資產(chǎn),負債,凈資產(chǎn),收入,費用,www.t

15、hemegallery.com,Company Logo,財務(wù)報告,,資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明 重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明 重大投資、借款活動的說明 會計報表重要項目及其增減變動情況的說明 以

16、前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 業(yè)務(wù)開展情況 年度預算執(zhí)行情況 資產(chǎn)利用、負債管理情況 成本核算及控制情況（應(yīng)附有成本報表） 績效考評情況 需要說明的其他事項,會計報表會計報表附注財務(wù)情況說明書,www.themegallery.com,Company Logo,資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表（一）,,www.themegallery.com,Compan

17、y Logo,資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表（二）,,www.themegallery.com,Company Logo,1221 壞賬準備,累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4% 舊制度：累計計提不應(yīng)超過應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%-5%方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法,,www.themegallery.com,Company Logo,1301 庫存物資,本

18、科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本,,www.themegallery.com,Company Logo,1303 在加工物資,本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本按“自制物資”和“委托加工物資”設(shè)置一級明細科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細

19、賬，進行明細核算,,www.themegallery.com,Company Logo,1601 固定資產(chǎn),本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院的圖書應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行管理，但不計提折舊,,www.themegallery.com,Company L

20、ogo,1621 固定資產(chǎn)清理,核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等,,www.themegallery.com,Company Logo,負債類,新舊會計科目對照表,,www.themegallery.com,Company Logo,2201 應(yīng)付票據(jù),核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,,www.the

21、megallery.com,Company Logo,2207 應(yīng)交稅費,核算按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當交納或代扣代繳的各種稅費營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅教育費附加個人所得稅車船使用稅房產(chǎn)稅土地使用稅醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預提應(yīng)繳稅費直接通過“管理費用”核算,,www.themegallery.com,Company Logo,凈資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表,,www.themegallery.com,Company Lo

22、go,,,3001 事業(yè)基金,本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等,取消了對“一般基金”和“投資基金”的劃分調(diào)整以前年度結(jié)余：通過本科目進行核算，并在會計報表附注中予以說明,www.themegallery.com,Company Logo,按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風險基金借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：專用基金—醫(yī)療風險基金,按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 借：結(jié)余分配—

23、提取職工福利基金 貸：專用基金—職工福利基金,3101 專用基金,本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風險基金等取消了“修購基金”等,,,,www.themegallery.com,Company Logo,,3201 待沖基金,本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金

24、設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目,www.themegallery.com,Company Logo,3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余,,www.themegallery.com,Company Logo,3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留

25、待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金項目：指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應(yīng)的項目設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個明細科目，并按具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算,,www.themegallery.com,Company Logo,3401 本期結(jié)余,年末：①轉(zhuǎn)出“

26、本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”：借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)）②轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 ③按規(guī)定需上交結(jié)余的：借：本期結(jié)余 貸：銀行存款,,www.themegallery.com,Company Logo,3501 結(jié)余分配,本科目核算醫(yī)院當年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結(jié)果,,結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,年初虧損,年初無虧損,,,,,,進行結(jié)余分配提取福利基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基

27、金,,事業(yè)基金補虧,www.themegallery.com,Company Logo,收入類,新舊會計科目對照表,,,,www.themegallery.com,Company Logo,4001 醫(yī)療收入,新制度“醫(yī)療收入”=舊制度“醫(yī)療收入”+“藥品收入”,,www.themegallery.com,Company Logo,結(jié)算差額,核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確認的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險

28、機構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的，應(yīng)按規(guī)定確認為壞賬,,www.themegallery.com,Company Logo,4301 其他收入,本科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入培訓收入食堂收入銀行存款利息收入租金收入投資收益財產(chǎn)物資盤盈收入捐贈收入確實無法支付的應(yīng)付款項等等,,www.themegallery.

29、com,Company Logo,費用類,新舊會計科目對照表,,www.themegallery.com,Company Logo,5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用,,,,,,使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出,財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 使用財政項

30、目補助發(fā)生的支出,開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出 開展的不與本制度規(guī)定的特定“項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學活動 發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用,www.themegallery.com,Company Logo,明細核算,,,,設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無 形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目并按照各具體科室進

31、行明細核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療 輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后 計入各科室的直接成本,www.themegallery.com,Company Logo,5201 科教項目支出,本科目核算醫(yī)院使用非財政科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出應(yīng)設(shè)置“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個一級明細科目，并按具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展

32、各科研、教學項目所使用自籌配套資金的情況,,www.themegallery.com,Company Logo,5303 其他支出,本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到上述醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出培訓支出食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出出租固定資產(chǎn)的折舊費營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失捐贈支出罰沒支出,,www.themegallery.com,Company

33、 Logo,會計報表格式及編制說明,,www.themegallery.com,Company Logo,,資產(chǎn)負債表（一）,反映醫(yī)院某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況,庫存現(xiàn)金 銀行存款零余額賬戶用款額度 其他貨幣資金,庫存物資在加工物資,,,,分別列示,凈值,,,www.themegallery.com,Company Logo,,資產(chǎn)負債表（二）,,,www.themegallery.com,Company Logo

34、,,收入費用總表,反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)全部收入、費用、結(jié)余及其分配的實際情況,編制年度財務(wù)報告時，改為“上年數(shù)”,財政補助收入——基本支出,,編制年度報告時填列,www.themegallery.com,Company Logo,,醫(yī)療收入費用明細表,,,www.themegallery.com,Company Logo,,現(xiàn)金流量表（一）,反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息,www.themegallery.com,C

35、ompany Logo,,現(xiàn)金流量表（二）,www.themegallery.com,Company Logo,,現(xiàn)金流量表（三）,www.themegallery.com,Company Logo,,現(xiàn)金流量表（四）,www.themegallery.com,Company Logo,,財政補助收支情況表（一）,www.themegallery.com,Company Logo,,財政補助收支情況表（二）,www.themegalle

36、ry.com,Company Logo,,財政補助收支情況表（三）,www.themegallery.com,Company Logo,成本報表格式,,www.themegallery.com,Company Logo,,醫(yī)院各科室直接成本表,,www.themegallery.com,Company Logo,,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表,,www.themegallery.com,Company Logo,,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本