公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)銀行業(yè)的影響.pdf

1、在金融危機(jī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行的影響具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。一方面，公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最大的亮點(diǎn)，金融工具準(zhǔn)則是體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的典型準(zhǔn)則，銀行業(yè)作為擁有金融工具最多的行業(yè)，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩年后，其業(yè)績(jī)受到了公允價(jià)值影響的程度但到底怎樣，這是一個(gè)大家共同關(guān)心的話題；另一方面，銀行業(yè)在此次金融危機(jī)中受到的沖擊最大，雖然危機(jī)的根源不在公允價(jià)值會(huì)計(jì)，但是其順周期效應(yīng)的確起到了擴(kuò)大危機(jī)的作用。

2、這說(shuō)明現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)并非完美，還存在很多需要改進(jìn)的地方。基于以上亮點(diǎn)，本文分析從規(guī)范和實(shí)證兩個(gè)方面分析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。
　　 首先，文章綜述了公允價(jià)值最基本的理論問(wèn)題，包括公允價(jià)值內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)和計(jì)量方法，并深入分析了公允價(jià)值內(nèi)涵。文章在梳理美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的定義的基礎(chǔ)上，從計(jì)量范圍、價(jià)格依據(jù)、報(bào)告主體、交易主體、市場(chǎng)選擇和估價(jià)角度六個(gè)方面辨析了公允價(jià)值的內(nèi)涵。通過(guò)分析

3、，本文認(rèn)為《美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中關(guān)于公允價(jià)值的定義是迄今為止最科學(xué)的定義。公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)是決策有用觀和計(jì)量觀，這兩種觀點(diǎn)直接導(dǎo)向了公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量方法通常包括市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法，這三種計(jì)量方法的主觀性是依次增強(qiáng)的。
　　 接下來(lái)，文章進(jìn)入了主體部分——實(shí)證公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行的影響。公允價(jià)值計(jì)量影響商業(yè)銀行的途徑是：通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)、資產(chǎn)減值損失、資本公積影響利潤(rùn)

4、總額和凈資產(chǎn)。文章以2007年和2008年我國(guó)上市商業(yè)銀行年報(bào)為依據(jù)，以公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)和資本公積為出發(fā)點(diǎn)，分析公允價(jià)值計(jì)量影響上市商業(yè)銀行利潤(rùn)和凈資產(chǎn)程度。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)：(1)公允價(jià)值變動(dòng)影響利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)的程度較小，2007年和2008年均不超過(guò)2[％]，這是因?yàn)槲覈?guó)上市商業(yè)銀行采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)規(guī)?？傮w較小的緣故。(2)在所有以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)金額比交易性金融資產(chǎn)多得多，筆者分析部分原因在于

5、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入利潤(rùn)總額，各銀行普遍對(duì)公允價(jià)值計(jì)量持審慎態(tài)度。在應(yīng)用公允價(jià)值的過(guò)程中，還存在一些普遍性問(wèn)題：(1)估值技術(shù)帶來(lái)的可靠性問(wèn)題；(2)金融資產(chǎn)分類(lèi)的主觀性帶來(lái)的利潤(rùn)操縱問(wèn)題；(3)計(jì)量不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)配問(wèn)題；(4)順周期問(wèn)題；(5)利潤(rùn)分配問(wèn)題；(6)會(huì)計(jì)與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)問(wèn)題。相關(guān)建議是：(1)建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南。主要有：①完善公允價(jià)值定義；②制定不活躍市場(chǎng)條件下公允價(jià)值估值指南；③建立公允價(jià)值層級(jí)