償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務(wù)報告

1、非壽險精算實務(wù)精算通訊第七卷第一期44我國財險公司償付能力報告、準備金評估報告、我國財險公司償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務(wù)報告的協(xié)調(diào)性研究風險評估報告和財務(wù)報告的協(xié)調(diào)性研究凌玲上海財經(jīng)大學保險精算研究中心內(nèi)容提要：保險公司需要向監(jiān)管部門定期提交的報告包括償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務(wù)報告等等，實踐卻表明，這些報告在報告目的及其報告內(nèi)容上卻往往不明確、存在交叉、重復或不一致等問題，這可能給公司經(jīng)營增加管

2、理成本，影響監(jiān)管效率。本文針對我國財產(chǎn)保險公司的四項監(jiān)管報告，梳理各項報告的目的與內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)性，以及不同報告之間的協(xié)調(diào)性問題，并提出相應(yīng)的修改建議。關(guān)鍵詞：監(jiān)管報告財務(wù)報告協(xié)調(diào)性一、前言一、前言保險公司對外披露的報告主要有兩類。其一是按照《企業(yè)會計準則》編制的經(jīng)審計的《財務(wù)報告》，包括上市保險公司向證券監(jiān)管機構(gòu)、投資者和社會公眾披露的年報、半年報等公開信息，相當于國外所說的通用財務(wù)報告。其二是根據(jù)保險監(jiān)管機構(gòu)的審慎監(jiān)管要求而編制的監(jiān)

3、管報告，專門向保險監(jiān)管機構(gòu)呈報。對我國財產(chǎn)保險公司而言，監(jiān)管報告主要包括從2003年開始實施的《償付能力報告》、2005年開始實施的《準備金評估報告》以及從2007年開始要求的年度《風險評估報告》等?；诒ｋU公司內(nèi)部管理的視角，按時完成這些報告的編制工作，是公司最為重要的內(nèi)部管理內(nèi)容，并需要為此投入高昂的管理成本。但在保險公司的實踐中，這些名目不同的報告，在報告目的及其報告內(nèi)容上卻往往存在不明確、交叉重復或不一致的問題。因此，非常有必要

4、對這些專門報告的使用目的、編制原則和內(nèi)容架構(gòu)進行梳理，厘清不同報告內(nèi)容所涉及到的不同法規(guī)責任和專門職業(yè)責任，以有效配置管理資源，節(jié)約管理成本。基于保險監(jiān)管者的視角，中國保監(jiān)會內(nèi)部也存在各相關(guān)部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通的問題，以上述四份報告為例，財產(chǎn)保險公司的償付能力報告和財務(wù)報告直接向中國保監(jiān)會的財務(wù)會計部呈報，《準備金評估報告》向財產(chǎn)保險監(jiān)管部呈報，而《風險評估報告》則向保監(jiān)會發(fā)改部呈報，而且，這些報告是由這些部門分別在不同時期牽頭制定和

5、發(fā)布的。因此，從提高監(jiān)管效率的目的出發(fā)，同樣有必要研究這些報告之間的協(xié)調(diào)性問題。本文分析我國財產(chǎn)保險公司的《償付能力報告》、《準備金評估報告》、《風險評估報告》以及與《財務(wù)報告》之間的協(xié)調(diào)性，包括每項報告的目的與內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)性，以及不同報告內(nèi)容之間的交叉和重復問題。二、償付能力報告二、償付能力報告2.1報告目的報告目的中國保監(jiān)會在2008年7月發(fā)布的《保險公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會令[2008]第1號，以下簡稱“08第1號”），替

6、代了2003年3月發(fā)布并實施的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》（保監(jiān)會令[2003]1號文，以下簡稱“03第1號”）?！?8第1號”在總則第五條中指出：中國保監(jiān)會建立以風險為基礎(chǔ)的動態(tài)償付能力監(jiān)管標準和監(jiān)管機制，對保險公司償付能力進行綜合評價和監(jiān)督檢查，并依法采取監(jiān)管措施。又在第二十二條中指出，要求對保險公司實施綜合風險管理，將“影響公司償付能力的因素都應(yīng)當納入公司的內(nèi)部償付能力管理體系”，包括：資產(chǎn)管理、負債管理、資產(chǎn)負債匹

7、配管理和資本管理。由此看到，“08第1號”已經(jīng)遠遠超越了傳統(tǒng)非壽險精算實務(wù)精算通訊第七卷第一期46越了該管理規(guī)定應(yīng)該達到的目標，實質(zhì)上卻無法達到“基于風險”和建立“動態(tài)監(jiān)管指標”的目標。三、準備金評估報告三、準備金評估報告3.1報告目的報告目的責任準備金評估報告，相當于保險業(yè)務(wù)的成本核算報告，是保險經(jīng)營管理過程中最為核心的精算工作。在保險監(jiān)管的國際框架下，即在國際保險監(jiān)督官協(xié)會（IAIS）的“三層次、三支柱”監(jiān)管框架下，責任準備金評估與

8、償付能力報告都屬于第一支柱（財務(wù)監(jiān)管支柱）下的內(nèi)容，而且，準備金評估報告是償付能力報告的基礎(chǔ)。事實上，責任準備金評估是“認可負責”的主要內(nèi)容，直接影響實際資本的評估。而且，責任準備金評估也直接影響最低資本的計算，比如，無論是在美國現(xiàn)行的風險資本（RBC）模型、歐盟現(xiàn)行的SolvencyI監(jiān)管體系以及即將實行的SolvencyII監(jiān)管體系中，最低資本的計算主要是以責任準備金為計算基數(shù)的?！帮L險資本”模型的長期困惑之一就是：準備金評估越是謹

9、慎，資本要求卻反而越高！因此，準備金報告的目的就是要對保單負債進行合理的核算，讓監(jiān)管者和保險公司都清楚，公司所售出的保險業(yè)務(wù)的成本是多大，是在虧本還是在盈利。我國保險業(yè)對財產(chǎn)保險公司實施責任準備金評估報告，是基于中國保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法》（保監(jiān)會令[2004]13號，以下簡稱“04第13號”）及其《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法實施細則（試行）》（保監(jiān)發(fā)[2005]10號）。根據(jù)這兩個規(guī)定，保險公司應(yīng)當按照業(yè)務(wù)險種

10、或類別提取準備金，并分別按再保前、再保后報告準備金提取結(jié)果，定期向中國保監(jiān)會報送由公司精算責任人簽署的準備金評估報告?！?4第13號”第四條要求，保險公司應(yīng)當遵循非壽險精算的原理、方法和謹慎性原則，評估各項準備金，并根據(jù)評估結(jié)果，準確提取和結(jié)轉(zhuǎn)。實際中，財產(chǎn)保險公司的精算責任人在具體承擔這項工作，向公司管理層和監(jiān)管者說明自己的精算結(jié)論和判斷，包括從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、評估方法和假設(shè)、其他影響因素到最終結(jié)論的全部分析過程?！?4第13號”總則（第一

11、條）中沒有明確陳述“責任準備金評估報告”的具體目的，第四條中提及的術(shù)語如“非壽險精算原理、方法和謹慎性原則”也不夠明確和具體，但由于責任準備金評估工作是一項重要的基礎(chǔ)性工作，業(yè)界會按“約定成俗”理解什么是“精算原理”、什么是“謹慎性原則”。3.2報告內(nèi)容報告內(nèi)容“04第13號”第十九條規(guī)定，非壽險準備金評估報告應(yīng)當包括：（一）報告的目的；（二）聲明報告所采用的評估方法符合保險監(jiān)管部門的規(guī)定；（三）對準備金提取的精算評估意見；（四）對準備

12、金評估的詳細說明；（五）對報告中特定術(shù)語及容易引起歧義概念的明確解釋。前三部分主要是幾點聲明性的要點，主要包括報告目的和所評估準備金項目、數(shù)據(jù)是否達到報告要求、所使用的精算方法和假設(shè)是否符合相關(guān)規(guī)定，當然最重要的是精算責任人對準備金評估值的結(jié)論，該結(jié)論可以有五種選擇——評估合理、評估不足、評估過高、保留意見和無法表示意見?！氨Ａ粢庖姟笔侵妇阖熑稳藢δ骋豁椈驇醉椌唧w科目的評估沒有把握，但這些科目對總體評估影響不大，相當于對評估結(jié)果局限性

13、所作的解釋；“無法表示意見”則是指無法以來自公司管理層提供的數(shù)據(jù)、相關(guān)信息、假設(shè)和分析方法完成評估工作，不得不放棄。第四部分是對準備金評估的說明，包括以下內(nèi)容：(1)險種或類別的明確劃分標準和名稱；(2)險種或類別數(shù)據(jù)的完備性、準確性，并說明數(shù)據(jù)中存在的問題；(3)評估的精算方法和模型，如精算方法和模型與過去采用的方法和模型不一致，要說明改變的原因和對準備金結(jié)果的影響；(4)精算方法和模型所采用的重要假設(shè)及原因；(5)上一次準備金提取的