市政道路土石方工程審計(jì)分析

1、市政道路土石方工程審計(jì)分析市政道路土石方工程一般線路長(zhǎng)、地形地貌變化大、地質(zhì)條件復(fù)雜，且受氣候、水文、地質(zhì)影響較大，不確定因素較多。一個(gè)市政工程項(xiàng)目道路土方、管網(wǎng)土方、橋涵土方、綠化工程土方等相互交叉，彼此關(guān)聯(lián)，不僅要進(jìn)行土方工程挖填方量的計(jì)算，還要進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的土方平衡。另外市政土石方開(kāi)挖工程量一般較大、時(shí)間性強(qiáng)、施工條件也較為復(fù)雜，具有隱蔽性，因此市政土石方工程的結(jié)算審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，結(jié)算審計(jì)人員往往無(wú)法參與項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程

2、，并且審計(jì)時(shí)也無(wú)法再進(jìn)行實(shí)測(cè)和復(fù)核，且施工單位往往利用其隱蔽性和復(fù)雜性在土方工程中做手腳，所以土方工程審計(jì)是道路工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。最近，筆者在對(duì)某市政工程項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)土石方挖填進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。該市政道路工程中的土石方工程竣工結(jié)算施工單位送審金額5252.89萬(wàn)元，審定金額3592.73萬(wàn)元，審減金額1660.16萬(wàn)元，審減率31.6％，取得了顯著的效果。該市政道路工程中的土石方工程竣工結(jié)算所反映的問(wèn)題具有普遍代表性。本文筆者針對(duì)

3、該工程結(jié)算審計(jì)的一些心得并結(jié)合多年來(lái)的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從土石方工程審計(jì)難點(diǎn)、施工單位常見(jiàn)作弊的形式、審計(jì)方法和技巧以及事前、事中、事后審計(jì)等方面闡明了土石方工程審計(jì)的一些方法和技巧。一、土石方工程審計(jì)難點(diǎn)從日常道路工程結(jié)算審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，土石方價(jià)款占工程總投資通常已達(dá)20%以上。由于土石方工程自然條件變化多、涉及范圍廣、工程量較大，施工時(shí)間較短，施工環(huán)境較為復(fù)雜，部分前期資料不全，施工管理松懈，土石方分部工程未開(kāi)挖前，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)地形地貌未進(jìn)行測(cè)

4、量復(fù)核，土質(zhì)類別也不甚明了，開(kāi)挖過(guò)后若監(jiān)理、業(yè)主單位責(zé)任心不強(qiáng)，未作好簽證，或因其他方面原因簽了不負(fù)責(zé)任的證，工程竣工后，土石方分部工程現(xiàn)場(chǎng)已破壞并且進(jìn)行了隱蔽，復(fù)測(cè)難度大，此時(shí)讓審計(jì)去確定和核實(shí)工程量與造價(jià)的真實(shí)性就有一定的難度。因此施工單位往往利用土石方工程的這種特殊性，在該分部工程資料中有意作假或不提醒監(jiān)理、業(yè)主單位簽證，竣工后土方開(kāi)挖多少，情況如何由施工單位說(shuō)了算。致使施工單位經(jīng)常在土石方工程上鉆空子、做手腳，套取國(guó)家建設(shè)資金的

5、情況時(shí)有發(fā)生。二、施工單位在土石方工程中常見(jiàn)作弊的形式1、土石方工程量方面1.1、以簽代設(shè)，虛增工程量。以建設(shè)單位、監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)代表簽證單上的土石方工程量來(lái)代替施工設(shè)計(jì)圖紙中的方量，在結(jié)算工程量時(shí)此簽證單遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于施工設(shè)計(jì)圖紙的設(shè)計(jì)方量，詢問(wèn)原由，雙方均以原始地貌圖不準(zhǔn)等理由敷衍審計(jì)人員，從而虛增工程量。1.2篡改土石比例，高套價(jià)款。圖紙上有土石類別比例的，施工單位在施工中想方?jīng)]法提高堅(jiān)硬巖石比例，人為降低普通土比例，從而高套價(jià)款。1.3

6、比設(shè)計(jì)工程量減少時(shí)、故意隱瞞不報(bào)。對(duì)減少的工程量，施工單位往往故意不提醒監(jiān)理和業(yè)主簽證；在竣工圖的繪制及審核上，監(jiān)理和業(yè)主往往對(duì)土石方分部工程也不重視。如路堤邊坡不符合設(shè)計(jì)要求，邊坡夯實(shí)修整往往未做。還有由于拆遷不到位，道路兩側(cè)綠化帶土方未做到設(shè)計(jì)寬度等。2.4混淆一般挖方、挖溝槽土方和挖基坑土方的區(qū)別。按照現(xiàn)行定額計(jì)算規(guī)則，基底面積在150平方米以內(nèi)執(zhí)行基坑定額，而施工單位常把基底面積超過(guò)150平方米的橋梁土方開(kāi)挖套基坑定額子目。2.

7、5大型土石方工程按小型土石工程進(jìn)行費(fèi)用取費(fèi)。三、土石方工程審計(jì)的方法和技巧針對(duì)上述難點(diǎn)和土石方施工特點(diǎn)，需仔細(xì)研究承發(fā)包合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術(shù)規(guī)范、竣工驗(yàn)收資料、施工過(guò)程中的會(huì)議紀(jì)要等資料，并針對(duì)施工單位在土石方工程中常見(jiàn)作弊手法制定關(guān)于土石方工程審計(jì)的工作方案，針對(duì)“量”、“價(jià)”開(kāi)展審計(jì)工作。1、土石方審計(jì)前的準(zhǔn)備工作1.1承發(fā)包合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術(shù)規(guī)范、竣工驗(yàn)收資料、施工過(guò)程中的會(huì)議

8、紀(jì)要等資料。1.2確定土及巖石類別。1.3地下水位標(biāo)高及排（降）水方法。1.4確定三個(gè)標(biāo)高。所謂“三個(gè)標(biāo)高”，即原始標(biāo)高、設(shè)計(jì)標(biāo)高、開(kāi)挖埋填后的實(shí)際標(biāo)高。原始標(biāo)高以監(jiān)理進(jìn)場(chǎng)后實(shí)測(cè)為準(zhǔn)；設(shè)計(jì)標(biāo)高一般在圖紙上有標(biāo)注，由設(shè)計(jì)單位提供；開(kāi)挖埋填后的實(shí)際標(biāo)高以現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄為準(zhǔn)，需建設(shè)單位、施工單位人員的簽字認(rèn)證。這一過(guò)程主要是核對(duì)開(kāi)挖埋填后的實(shí)際標(biāo)高是否與施工圖紙所提供的設(shè)計(jì)標(biāo)高相一致，因?yàn)閳?chǎng)地設(shè)計(jì)標(biāo)高是進(jìn)行場(chǎng)地平整和土方量計(jì)算的依據(jù)。通過(guò)審計(jì)注

9、意發(fā)現(xiàn)和糾正施工單位少挖或超挖的問(wèn)題，尤其要注意所提供的是否是三個(gè)標(biāo)高的原始數(shù)據(jù)，因?yàn)橛袝r(shí)候施工單位會(huì)提供已處理過(guò)的標(biāo)高數(shù)據(jù)來(lái)作為工程量的計(jì)算依據(jù)。1.5通過(guò)經(jīng)審批的施工組織設(shè)計(jì)，土石方工程實(shí)施方案及多方查詢?nèi)∽C，了解土石方工程實(shí)際的施工方法。1.6確定土方運(yùn)距1.7進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘，并調(diào)查了解了施工的實(shí)際情況。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。2、土石方工程量的計(jì)算方法土石方工程量的審計(jì)，實(shí)際上就是計(jì)算設(shè)計(jì)標(biāo)高與自然地面標(biāo)高之間的土石方體積。在

10、審計(jì)工作中為了了解工程量情況必須計(jì)算工程所需要的土石方量，計(jì)算土石方量的方法不同，則計(jì)算的結(jié)果可能相差較大，因此針對(duì)實(shí)際情況選擇一種好的計(jì)算方法是非常有必要的。通常采用土石方算量的方法有：等高線法、方格網(wǎng)法、斷面法等。目前由于手工計(jì)算土方量的局限性土方量計(jì)算軟件也就理所當(dāng)然地成為了土方量的主要計(jì)算工具。對(duì)地形較復(fù)雜的土石方工程，業(yè)主往往委托測(cè)繪公司進(jìn)行測(cè)量，這大大提高了土石方工程計(jì)量的準(zhǔn)確性。但是，必須清楚的是:不管是手工還是軟件，其計(jì)