主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 賬務(wù)處理,第一節(jié) 款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付,“款項(xiàng)”是作為支付手段的貨幣資金,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金（銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等）庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。“有價(jià)證券”是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券（國

2、庫券、股票、企業(yè)債券等）。,一、庫存現(xiàn)金和銀行存款,1、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔，是流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其購買所需物資，支付有關(guān)費(fèi)用，也可以隨時(shí)存入銀行。現(xiàn)金的概念有廣義和狹義的概念之分。狹義的概念是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金——是指存放于企業(yè)財(cái)會部門由

3、出納人員經(jīng)管的貨幣。,庫存現(xiàn)金,借方 貸方,庫存現(xiàn)金增加,庫存現(xiàn)金減少,“庫存現(xiàn)金”賬戶可按幣種、分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。,,,,庫存現(xiàn)金結(jié)余,注意：,企業(yè)的現(xiàn)金增加主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)的現(xiàn)金減少包括現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)

4、金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。,2、“銀行存款”賬戶,“銀行存款”賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，屬于資產(chǎn)類賬戶。 銀行存款 借方 貸方 “銀行存款”賬戶可按不同銀行或金融機(jī)構(gòu)及存款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,銀行存款的增加,銀行存款的減少,表示企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

5、的各種存款,3、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算。,,1）外埠存款2）銀行匯票存款 3）銀行本票存款4）信用證存款5）信用證保證金存款6）存出投資款（購交易性金融資產(chǎn)等）,例題,企業(yè)填制“銀行匯票委托書”申請銀行

6、簽發(fā)“銀行匯票”，金額50000元。準(zhǔn)備購買原材料。借：其他貨幣資金——銀行匯票 50000 貸：銀行存款 50000,二、交易性金融資產(chǎn),（1）交易性投資的特點(diǎn)：1、投資的變現(xiàn)能力強(qiáng)；2、投資的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益；3、近期出售，回收金額不固定或不可確定。因此《會計(jì)具體準(zhǔn)則22號——金融工具的確認(rèn)于計(jì)量》將交易性投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。,交易性投資

7、的入賬時(shí)間及初始成本的確定：,入賬時(shí)間——應(yīng)以付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間作為投資確立的入賬時(shí)間。初始成本的確定——應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意：支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,基本概念,公允價(jià)值——是指熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或者債務(wù)清償?shù)慕痤~；交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用

8、。如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等；應(yīng)計(jì)利息——支付價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,（2）交易性投資取得的會計(jì)處理,1）設(shè)置會計(jì)科目：“交易性金融資產(chǎn)”科目，該科目為資產(chǎn)類科目，借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本和持有期間公允價(jià)值的增加；貸方登記持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、公允價(jià)值的減少以及處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，期末借方余額反映結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該

9、科目下列“成本”和“公允價(jià)值變動”兩個(gè)明細(xì)賬。,“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,,,“交易性金融資產(chǎn)”,“成本”,“公允價(jià)值變動”,反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動金額,總賬,明細(xì)賬,“投資收益”賬戶,“投資收益”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失?！巴顿Y收益”賬戶屬于損益類賬戶。,投資收益,借方

10、 貸方,企業(yè)確認(rèn)的投資損失（包括取得交易性金融資產(chǎn)支付的的交易費(fèi)用）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資收益,企業(yè)確認(rèn)的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資損失,“投資收益”賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收的投資股利，屬資產(chǎn)類賬戶。,應(yīng)收股利借方 貸方,實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤,企業(yè)應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤

11、,,,,,“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收未收的利息，屬資產(chǎn)類賬戶。,應(yīng)收利息借方 貸方,實(shí)際收到的利息,應(yīng)收的利息,企業(yè)應(yīng)收未收的利息,,,,,2）交易性投資取得時(shí)的賬務(wù)處理,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)

12、入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),,,,,,,,,收到上列現(xiàn)金股利或債券利息,,虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會計(jì)處理,,按其公允價(jià)值,按實(shí)際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按發(fā)生的交易費(fèi)用,,會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （應(yīng)計(jì)利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額）

13、 或其他貨幣資金——存出投資款,例題,2010年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 200元。其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326

14、200,例題,公司于2010年3月16日以存出的投資款購入甲公司的發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為交易性金融資產(chǎn)。每股買入價(jià)為9.5元，其中0.4元為甲公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。另付稅金和手續(xù)費(fèi)1500元。,,3月16日:借：交易性金融資產(chǎn) ——甲公司股票（成本）182000 投資收益 1500 應(yīng)收股利 8000 貸： 其他

15、貨幣資金——存出投資款 1915004月5日:借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收股利 8 000,例題,2010年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86 800元的價(jià)格購入甲公司于2009年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,,其賬務(wù)處理如下：

16、（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始確認(rèn)金額=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4

17、 800,交易性投資持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息的核算,1）交易性投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或分期付息債券的利息，應(yīng)在股利宣告日或計(jì)息日確認(rèn)為投資收益，即：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2）交易性投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益

18、。,,,,,,,,,,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，,資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),例題,2010年8月25日，A公司宣告2010年上半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2010年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50 000股。,,其賬務(wù)處理如下：（1）2010年8月25日，A公司宣告

19、分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 000×0.30=15 000（元）借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益 15 000（2）2010年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000,例題,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司12月31日根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對持有的“交易性金融資產(chǎn)”的債券進(jìn)行利息計(jì)算。債券面值為80 000元、期限5

20、年、票面利率6%、次年1月5日付息 。,,其賬務(wù)處理如下：本年12月31日:應(yīng)計(jì)債券利息=80 000×6%=4800（元）借：應(yīng)收利息4800 貸：投資收益 4800次年1月5日:借:銀行存款 4800 貸:應(yīng)收利息 4800,,交易性投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。交易性投資的期末計(jì)價(jià)方法根據(jù)《會計(jì)具體準(zhǔn)則22號——金融工具的確認(rèn)于計(jì)量》的規(guī)定：交易性投資期

21、末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。為此：設(shè)置“公允價(jià)值變動損益”科目。該科目為損益類科目,,公允價(jià)值變動損益 借方 貸方,,,公允價(jià)值高于其賬面余額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,公允價(jià)值低于其賬面余額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,,,“公允價(jià)值變動損益”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“投資性房地產(chǎn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)

22、值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),,,,,,,按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益,按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失,賬務(wù)處理,公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益——交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資

23、產(chǎn)——公允價(jià)值變動,例題：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。2010年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見下表 :,交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表2010年6月30日 單位：元,,,根據(jù)上表資料，華聯(lián)公司2010年6月30日的會計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動損益 65 000

24、貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價(jià)值變動） 45 000 貸：公允價(jià)值變動損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價(jià)值變動） 3 000 貸：公允價(jià)值變動損益 3 000,交易性金融資產(chǎn)處置,交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額

25、。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。,處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),,,,,,,,,,,,①按實(shí)際收到的處置價(jià)款,②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,③按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動金額,④計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目

26、但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息,按①②③④的差額,將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益,,,,,交易性金融資產(chǎn)處置,借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 投資收益 實(shí)際收到的金額﹤賬面價(jià)值 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 賬面價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值 賬面價(jià)值 投資收益 實(shí)際收到的金額﹥賬面價(jià)值同時(shí)：按“交易性金

27、融資產(chǎn)——公允價(jià)值 賬面價(jià)值” 結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值 變動損益”科目和“投資損益”科目。,例題,2010年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值260 000元，其中，成本325 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動損失65 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=266 000-260 000=6 000（元）借：銀行存款266 000

28、 交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000借：投資收益 65 000 貸：公允價(jià)值變動損益 65 000,,2010年9月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295 000元。股票出售日，B公司股票賬面價(jià)值297 000元，其中，成本252 000元，已確認(rèn)

29、公允價(jià)值變動收益45 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=295 000-297 000=-2 000（元）借：銀行存款295 000 投資收益 2 000貸：交易性金融資產(chǎn) 297000 ——B公司股票（成本） 252 000 ——B公司股票（公允價(jià)值變動） 45 000借：公允

30、價(jià)值變動損益 45 000 貸：投資收益 45 000,,2010年11月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2 400元，債券賬面價(jià)值85 000元，其中，成本82 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動收益3 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：銀行存款88 600 貸：交易性金融

31、資產(chǎn) 85000 ——甲公司債券（成本） 82 000 ——甲公司債券（公允價(jià)值變動） 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200借：公允價(jià)值變動損益 3 000 貸：投資收益 3 000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù),,資金投入,資

32、金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,,,▲ 供應(yīng)過程 ▲,,▲ 銷售過程 ▲,資金籌集業(yè)務(wù),,,儲備資金,貨幣資金,,,生產(chǎn)資金,,成品資金,,,,,,固定資金,,,,,分配利潤、繳納稅金等,貨幣資金,投 入資 本,負(fù) 債,,,,,,業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),,,一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存

33、收益（盈余公積和未分配利潤）。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,2.實(shí)收資本的分類,實(shí)收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,按 投 資主體劃分,按 投 資形式劃分,3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 ? 貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 ? 非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；

34、如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。,4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置,“固定資產(chǎn)”賬戶,“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 固定資產(chǎn)

35、 借方 貸方 固定資產(chǎn)原價(jià)——固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的一切合理費(fèi)用。 “固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增加,企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的減少,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià),“無形資產(chǎn)”賬戶,“無形資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。

36、 無形資產(chǎn) 借方 貸方 “無形資產(chǎn)”賬戶可按無形資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,企業(yè)無形資產(chǎn)成本的增加,企業(yè)無形資產(chǎn)成本的減少,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本,（2）核算舉例： 【例1】京連有限責(zé)任公司接受某單位的投資2000000元，款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款 2 000 000

37、 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例2】京連有限責(zé)任公司接受某投資方投入的一臺全新設(shè)備，確定的價(jià)值為100000元，設(shè)備投入使用（假定設(shè)備不涉及增值稅）。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000※ 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值； 涉及增值稅問題將在固定資產(chǎn)購入時(shí)講解。,【例3】京連有限責(zé)任公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同

38、確認(rèn)的價(jià)值為3600000元，已辦完各種手續(xù)。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000,（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ? 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。,2.資本公積的來源 ◆投資者投入

39、企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。,4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置,（2）核算舉例： 【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本

40、公積—資本溢價(jià) 1 000 000,【例5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,例6,公開發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。發(fā)行費(fèi)用300000元，以銀行存款支付。假定不考慮其他因素。,,借：銀行存款 2970000 貸：股本

41、 10000000 資本公積 ——股本溢價(jià) 19700000,例7,收到甲企業(yè)投入某產(chǎn)品專利權(quán)一項(xiàng)，評估確認(rèn)該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值190000元，按投資協(xié)議，本公司注冊資本為600000元，甲公司占比30%。600000×30%=180000借：無形資產(chǎn) 190000 貸：實(shí)收資本——甲企業(yè)投資 180000 資本公積——資本溢價(jià) 1

42、0000,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

43、 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×時(shí)間（按月）,※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30；日利率=年利率÷360 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。直接

44、記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 ②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。,【例】某企業(yè)2007年3月2日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置,“短期借款”賬戶,“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

45、屬于負(fù)債類賬戶。 短期借款 借方 貸方 “短期借款”賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,,借入的各種短期借款,償還的短期借款,尚未償還的短期借款,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目是核算企業(yè)為籌

46、集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌集費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，本科目為費(fèi)用類科目,借方登記費(fèi)用的增加,貸方登記費(fèi)用減少。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶。,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,財(cái)務(wù)費(fèi)用 借方 貸方,,,,利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣,轉(zhuǎn)到“本年利 潤”帳戶,,

47、（2）核算舉例： 【例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息

48、 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500,【例8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 000×6%÷

49、12＝5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例8-2】銀行收取4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,,7、8、9月各月利息計(jì)算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 三個(gè)月計(jì)預(yù)提15 00

50、0元。 支付7、8、9月利息。 借：應(yīng)付利息 15000 貸：銀行存款 15000,10月15日還款日：,確認(rèn)10月份短期借款利息2500元。1000000×6%÷12×6=30000（元 ）30000-2500- 25000=2500 借：短期借款 1000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

51、 貸：銀行存款 1002500,注意：,銀行收取利息的時(shí)間是每季度末月的21日，所以銀行收取4、5、6月的利息時(shí)利息計(jì)算方法如下：1000000×6%÷360×（16+31+20）=11167（元） 借：應(yīng)付利息 11167 貸：銀行存款 11167,,7、8、9月各月利息計(jì)算： 1 000 000×6%÷12＝5 00

52、0（元） 三個(gè)月計(jì)預(yù)提15 000元。 銀行收取7、8、9月利息的時(shí)間是9月21日，其利息計(jì)算方法如下：1000000×6%÷360×（10+31+31+20）=15333（元） 借：應(yīng)付利息 15333 貸：銀行存款 15333,10月15日還款日：,確認(rèn)10月份短期借款利息：1000000×6%÷12×6=3

53、0000（元 ）30000-11167- 15333=3500（元） 應(yīng)付利息 11167 12500 15333 15000 26500 27500,,,,借：短期借款 1000000

54、應(yīng)付利息 1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 1003500,（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算,1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

55、 ※ 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。,3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置,長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,用借款支付利息,（2）核算舉例： 【例10】企業(yè)為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2007年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，款項(xiàng)存

56、入銀行。 則取得借款時(shí)：借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例11】假如上題借款的年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算確定2007年度應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的利息。5 000 000×8%×1=400000 借：在建工程 400 000 貸：長期借

57、款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率,,計(jì)算確定2008年度應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的利息。5 000 000×8%×1=400000 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 計(jì)算確定2009年度企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。5 00

58、0 000×8%×1=400000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長期借款 400 000,【例12】歸還長期借款本息（2009年末到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000×3＝1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000

59、 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和 使用及債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,“財(cái)物”是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)生產(chǎn)活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、商品和周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)通常包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等資產(chǎn)?！皞鶛?quán)”是企

60、業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；“債務(wù)”則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。,,一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)

61、考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。,（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。,注意:增值稅

62、的抵扣的問題：,新增值稅法規(guī)定：企業(yè)購入的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的固定資產(chǎn)（使用期限超過12個(gè)月），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。不允許抵扣的固定資產(chǎn)：1、專用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)繳營業(yè)稅勞務(wù)）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；2、與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品，主要指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、 摩托車、游艇等；3、專用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)

63、貨物。,,,,,,（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置,2.核算舉例： 【例13】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1 200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付，設(shè)備投入生產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 31 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 36 300

64、,【例14】,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)480 000元，增值稅8 1600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)5000元。 設(shè)備投入安裝。,,借：在建工程 485000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81600 貸：銀行存款 566600接上題，企業(yè)支付本企業(yè)安裝工人的薪酬 34800元。借：在建工程 34800 貸：應(yīng)付職工薪酬 3480

65、0上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 519800 貸：在建工程 519800,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。,在途物資,2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成,注意：,1、關(guān)于運(yùn)費(fèi)的93%記入采

66、購成本（7%計(jì)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅）；2、對于運(yùn)雜費(fèi)，如果無法分開是運(yùn)費(fèi)還是雜費(fèi)，則全部記入采購成本。,3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置,“應(yīng)付賬款”賬戶,“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。 應(yīng)付賬款 借方 貸方 “應(yīng)付賬款”賬戶可按債權(quán)人

67、進(jìn)行明細(xì)核算。,,,,因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的應(yīng)付賬款,償還的應(yīng)付賬款,尚未支付的應(yīng)付賬款余額,預(yù)付的賬款,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負(fù)債類賬戶。 應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方,,,,因購買材料、商品和接受

68、勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票,商業(yè)匯票到期償還的款項(xiàng),尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。,“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。,,應(yīng)交稅費(fèi)

69、 借方 貸方,,,,應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),實(shí)際繳納的各種稅費(fèi),尚未交納的稅費(fèi),多交或尚未抵扣的稅費(fèi),“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。,預(yù)付帳款,借方 貸方,,,,結(jié)算的貨款,按合同規(guī)定預(yù)付給供貨商的貨款,貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),借方余額反映企業(yè)預(yù)付的