一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理

1、第7章 一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理,7.1 一般企業(yè)及其主要交易和事項,7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì) 1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。,2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。,以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo),7.1.2 一般企業(yè)的

2、主要交易和事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。,,資金籌集,資金使用,資金退出,生產(chǎn)過程,◇ 供應(yīng)過程 ◇,◇銷售過程◇,,,上交稅金等,,,,,,,,,,,1、籌資活的交易和事項,,,3、經(jīng)營活的交易和事項,,,2、投資活動交易和事項,,,4、經(jīng)營成的交易和事項,7.2 籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理,7.2.1 籌資活動交易和事項1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項,,資金籌集,資金使用

3、,資金退出,生產(chǎn)過程,◇ 供應(yīng)過程 ◇,◇銷售過程◇,,,上交稅金等,,,,,,,,,,籌資活動的交易和事項,,,經(jīng)營活動的交易和事項,,,投資活動交易和事項,,,經(jīng)營成果的交易和事項,,實收資本（或股本）資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項銀行借款債券發(fā)行,資本公積

4、,在非股份企業(yè)為實收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示,7.2.2 籌資活動交易和事項的賬務(wù)處理 1、賬戶設(shè)置 股本核算,資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,實收資本,,,實收資本在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示,均為資產(chǎn)類賬戶,在實務(wù)中極少發(fā)生,,按投資方式不同,股本/實收資本賬務(wù)處理見例7-1—7-4,,,按季或半年支付利息,短期借

5、款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示,,×××,應(yīng)付利息,（2）短期借款,短期借款賬務(wù)處理見例7—5、8,,負(fù)債類賬戶,,,,負(fù)債類賬 戶,,,,,計入工程成本,（3）長期借款,長期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10,（4）應(yīng)付債券,,負(fù)債類賬戶,負(fù)債類賬戶,,,,,應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、12,7.3 經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理,7.3.1 經(jīng)營活動交易和事項的

6、主要內(nèi)容,,資金籌集,資金使用,資金退出,生產(chǎn)過程,◇ 供應(yīng)過程 ◇,◇銷售過程◇,,,上交稅金等,,,,,,,,,,經(jīng)營活動的交易和事項,,,主營業(yè)務(wù)交易和事項：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售 其他業(yè)務(wù)交易和事項：處理積壓材料等,,7.3.2 經(jīng)營活動交易和事項的賬務(wù)處理1.材料采購交易或事項的會計處理 材料的購入與保管,材料采購實際成本的構(gòu)成,,購貨企業(yè),銷售企業(yè),,買價＋采購費(fèi)用,,相關(guān)稅金、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等,,材

7、料采購貨款的結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；賒購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式,,購貨企業(yè),銷售企業(yè),,開戶銀行,開戶銀行,,,,現(xiàn)金結(jié)算,,,預(yù)付款結(jié)算,,賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式,,購貨企業(yè),銷售企業(yè),,開戶銀行,開戶銀行,,,,現(xiàn)金結(jié)算,,,預(yù)付款結(jié)算,,,,雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來付款,賒購結(jié)算,,,向銷售方做出付款期限承諾，將來付款,商業(yè)匯票結(jié)算,賬戶設(shè)置,,,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)

8、構(gòu):貸增借減,在途物資資產(chǎn)類賬戶尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的采購物資等,,×××,×××,,,,,,現(xiàn)金購買,賒購等,預(yù)付款,注意貨款結(jié)算方式,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊，借方發(fā)生額在先；余額方向不固定,驗收入庫,發(fā)出材料,賬務(wù)處理見例 7、13—7、20,2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計入生產(chǎn)成本方式,,直接材料,制造費(fèi)用,

9、直接人工,生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容,生產(chǎn)費(fèi)用,生產(chǎn)成本,完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),（2）賬戶設(shè)置,,原材料 ××× 領(lǐng)用數(shù) ◆生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆一般耗用,,,,,生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆直接材料 ◆直接人工◆制造費(fèi)用,,,,制造費(fèi)用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資,,,,應(yīng)付職工薪酬 ×××

10、 應(yīng)付數(shù) ◆生產(chǎn)工人 ◆車間管理,,,,,,,,,,制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,月末時一般無余額,,,,,,賬務(wù)處理見例7-21——7-30,完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn),期末余額：在產(chǎn)品成本,◆支付費(fèi)用、提取折舊等,◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）,生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,直接材料、直接人工一般采取直接計入方式,3

11、.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容,,營業(yè)收入,,,,,,,,,,營業(yè)成本,,,與銷售過程有關(guān)的其他費(fèi)用,營業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì),3.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容,（2）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入,,期末結(jié)轉(zhuǎn),,×××,主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額,結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)

12、：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,結(jié)算方式2：信用結(jié)算,結(jié)算方式3：預(yù)收賬款,預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,貨款結(jié)算方式!,賬務(wù)處理見7—31～36,主營業(yè)務(wù)成本,,,主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn),,,,主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,,本年利潤 ×××,,,,賬務(wù)處理見例7—37,其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置,,其

13、他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額,,,其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,,賬務(wù)處理見例7—38～40,銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置,,銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,,,,期末結(jié)轉(zhuǎn),,×××,營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上,期末結(jié)轉(zhuǎn),,,,×××,賬

14、務(wù)處理見例7—41～45,7.4 投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理,7.4.1 投資活動交易和事項的主要內(nèi)容,（1）對內(nèi)投資實物資產(chǎn)非實物資產(chǎn)目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資債權(quán)性投資、權(quán)益性投資交易性投資、持有至到期投資、可供出售投資、長期股權(quán)投資目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益,7.4 投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理,7.4.1 投資活動交易和事項的主要內(nèi)容,,資金籌集,資金使用,資金退出,生產(chǎn)過程,

15、◇ 供應(yīng)過程 ◇,◇銷售過程◇,,,上交稅金等,,,,,,,,,籌資活動的交易和事項,,,經(jīng)營活動的交易和事項,,,投資活動交易和事項,,,經(jīng)營成果的交易和事項,,7.4.2 投資活動交易和事項的賬務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；由投資者投資形

16、成：公允價值等；固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；及其出售和報廢清理的處置等。,從2009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計入成本,（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個條件固定資產(chǎn)的計量,初始計量,后續(xù)計量,對購入設(shè)備成本的計算,,包括買價、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等,,計提折舊計入成本費(fèi)用,,價值測試計入沖減原價,（3）固定資產(chǎn)賬戶

17、設(shè)置,,,,不需要安裝設(shè)備,需要安裝設(shè)備與工程用料,,,,賬務(wù)處理見例7-46 --- 7-61,,,,,,,,,,,,,,,,,,固定資產(chǎn)工程物資在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類,7.5 經(jīng)營成果的形成與分配,7.5.1 經(jīng)營成果的形成1．經(jīng)營成果的定義 經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進(jìn)行經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。如果當(dāng)期實現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直

18、接計入所發(fā)生會計期間的利潤。,（1）營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式： 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。,2．凈利潤的計算方法,根據(jù)【例7—84】有關(guān)賬戶提

19、供的資料，可以計算出盛榮公司2009年12月實現(xiàn)的營業(yè)利潤為：（1 500 000＋230 000）－（1 314 450＋172 000）－100 000－4 300－15 750－17 125＋1 220 000＝1 326 375（元）,（2）利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式: 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出根據(jù)【例7—85】資料可以計算出盛榮公司200

20、9年12月實現(xiàn)的利潤總額為：1 326 375＋812 300－20 000＝2 118 675（元）,（3）凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計入當(dāng)期損益的費(fèi)用。根據(jù)【例7—88】盛榮公司利潤總額和所得稅費(fèi)用資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為：2 118 675－529 668.75＝1 589 006.25（元）

21、,以上利潤指標(biāo)的計算過程在實務(wù)中通過編制“利潤表”完成！,,關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例,所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),,,應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅 應(yīng)交數(shù),,,本年利潤××××××,,,,,費(fèi)用類賬戶,最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用,【例7—86】企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為2 118 675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計算應(yīng)納稅所得 額為：

22、 2 118 675×25%＝529 668.75（元）分錄： 借：所得稅費(fèi)用 529 668.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 529 668.75,3．經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法 是企業(yè)在會計期末時,通過將當(dāng)期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn),最終確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。利潤的形成：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)

23、入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。,費(fèi)用類賬戶,收入類賬戶,結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）,,利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤,,,本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得

24、 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實現(xiàn)利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實現(xiàn)利潤,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）,期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。,“投資收益”賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！,形成,結(jié)轉(zhuǎn),利潤類賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法,賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算

25、出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時無余額。表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表” 計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。,（2）賬務(wù)處理 根據(jù)【例7—89】資料，盛榮公司2009年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 230 000

26、 投資收益 1 220 000 營業(yè)外收入 812 300 貸：本年利潤 3 762 300,根據(jù)【例7—89】資料，盛榮公司2009年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下： 借：本年利潤 2 173 293.75 貸：主營業(yè)務(wù)成本

27、 1 314 450 其他業(yè)務(wù)成本 172 000 營業(yè)稅金及附加 100 000 銷售費(fèi)用 4 300 管理費(fèi)用 15 750

28、財務(wù)費(fèi)用 17 125 營業(yè)外支出 20 000 所得稅費(fèi)用 529 668.75,【例7—91】企業(yè)在年末時將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤1 589 006.25元（即3 762 300－2 160 793.75）從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

29、會計分錄為： 借：本年利潤 1 589 006.25 貸：利潤分配—未分配利潤 1 589 006.25,7.5.2 經(jīng)營成果的分配1.經(jīng)營成果分配的定義 是指企業(yè)在實現(xiàn)利潤的情況下對凈利潤按照規(guī)定的程序和辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金留存企業(yè)和向投資者分配等。,可供分配利潤,以前年度實現(xiàn)但未分配完的利潤,2.利潤分配的程序,,可供分配利潤,,提取法定盈余公積金,,向

30、投資者分配利 潤,或：現(xiàn)金股利,,提取任意盈余公積金,,轉(zhuǎn)作股本,派送股票股利,按照法律規(guī)定提取,按照公司規(guī)定提取,可留待下年度分 配,,3.賬戶設(shè)置,,分配利潤,,年末余額 ××× （未分配利潤）,,年末余額 ××× （未分配利潤）,明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu),利潤分配：利潤類賬戶,盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶,應(yīng)付股利（利潤）：負(fù)債類賬戶,不再有余額,仍然有余額,賬務(wù)處理