1999年寵物小精靈溝通策略

1、第十一章 收入與利潤核算,,第十一章 收入與利潤核算,本章重點與難點重點：正確進行收入、費用核算的前提。掌握工程結(jié)算收入所確定的結(jié)算方式。掌握建造合同收入、費用的確認以及收入、損失的核算。掌握利潤總額的構(gòu)成，分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業(yè)的凈利潤。難點：凈利潤的分配。應付稅款法下的核算；熟悉年終“利潤分配”各明細賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，最終計算出施工企業(yè)當年末的未分配利潤。 。,

2、第十一章 收入與利潤核算,第一節(jié) 營業(yè)收入概述第二節(jié) 建造合同收入的核算第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算第四節(jié) 利潤的核算,第一節(jié) 營業(yè)收入概述,一、施工企業(yè)營業(yè)收入內(nèi)容 二、工程價款的內(nèi)容三、工程結(jié)算的核算,一、施工企業(yè)營業(yè)收入內(nèi)容,施工企業(yè)的營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于承包工程，銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等實現(xiàn)的收入，營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務(wù)指標。,,（一）建造工

3、程合同收入：是指施工企業(yè)承包 工程所獲得的收入。其主要內(nèi)容包括： 1．建造工程合同初始收入 2．合同變更收入 3．工程索賠款收入 4．獎勵款,,（二）其他業(yè)務(wù)收入：是施工企業(yè)除建造工程合同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。其主要內(nèi)容包括： 1．產(chǎn)品銷售收入 ；2．機械作

4、業(yè)收入 3．材料銷售收入 ； 4．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 5．固定資產(chǎn)出租收入；6．對外承包工程收入 7．多種經(jīng)營收入；8．其他兼營業(yè)務(wù)收入,二、工程價款的內(nèi)容,工程價款是指施工企業(yè)因承包工程，按照合同和工程結(jié)算辦法的規(guī)定，將已完工程或竣工工程向客戶辦理工程結(jié)算而取得的價款，即建筑產(chǎn)品的價格，也就是建造合同完成的總金額。,,工程預算價格由四部分組成： 1.直接費用。

5、 2.間接費用。 3.計劃利潤。 4.稅金。,,三、工程結(jié)算的核算,（一）工程結(jié)算的確認 1、工程價款結(jié)算方式： 按照“建設(shè)工程結(jié)算價款的規(guī)定”，建設(shè)項目或單項工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值在100萬元以下的，工程價款實行竣工后決算。實行竣工結(jié)算辦法的工程，在施工過程中不辦理工程價款結(jié)算，但是在合

6、同中可以約定建造承包方在施工過程中向客戶預支工程款或預收部分備料款。,,非竣工結(jié)算方式，概括起來有以下三種： （1）按月結(jié)算法。 （2）分段結(jié)算法。 （3）其他結(jié)算法。,,2、工程結(jié)算的確認 ①．實行完成合同后（竣工）一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成、施工企業(yè)與客戶進行工程價款結(jié)算時，確認工程結(jié)算收入的實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額。 ②實行旬

7、末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，應分期確認工程結(jié)算收入的實現(xiàn)。即，各月份終了，與客戶進行已完工程價款結(jié)算時，確認合同已完工部分工程結(jié)算收入的實現(xiàn)。本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款的金額。,,③實行按工程進度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程項目，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程結(jié)算收入的實現(xiàn)。即，應于完成合同規(guī)定的工程進度或工程階段、與客戶進行已完工程價款結(jié)算時，確認已完工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入

8、額為本期已結(jié)算的分段工程價款的金額。 ④實行其他結(jié)算方式的工程項目，其工程結(jié)算收入應按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與客戶進行工程價款結(jié)算時，一次或分次確認工程結(jié)算收入。本期實現(xiàn)的收入額為本期結(jié)算的已完工程價款或竣工一次結(jié)算的全部合同價款總額。,,（二）工程結(jié)算的核算,應設(shè)置如下會計賬戶:： （1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用以核算企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款收入，向客戶收取的各種索賠款，以及按照規(guī)定列作營業(yè)收入的臨時設(shè)施費，勞動

9、保險費，施工機構(gòu)遷移費等其他款項。,,,（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用以核算企業(yè)已完工程的實際成本。 （3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，用以反映企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動取得工程價款結(jié)算收入而按規(guī)定繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。 （4）“應收賬款——應收工程款”賬戶，用以核算企業(yè)與客戶辦理工程價款結(jié)算時，按照工程合同規(guī)定應向其收取的工程價款和按照規(guī)定標準單獨計算收取的臨時設(shè)施費和勞動保險費。,,1．竣工結(jié)算方式的核算

10、 【例1】某施工企業(yè)年初承包一項工程，工期11個月，施工圖預算造價500 000元。工程合同規(guī)定，按造價30%付備料款，其中20%由客戶直接撥付水泥、鋼材抵付備料款。工程價款竣工后一次性付款。,,①收到發(fā)包合同規(guī)定撥付的備料款50 000元。作如下分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：預收賬款—預收備料款 50 000 ②收到客戶按規(guī)定撥付抵做備料款的水泥、鋼材，預算價格為100 000

11、元。該批鋼材計劃價格與預算價格相同。分錄如下： 借：原材料——水泥、鋼材 100 000 貸：預收賬款——預收工程款 100 000,,③年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出 “工程價款結(jié)算賬單”向客戶結(jié)算工程價490 000元。分錄如下： 借：應收賬款——預收工程款（某單位） 490 000 貸：工程結(jié)算——某工程 490 000

12、 ④從應收款中扣還客戶預收的備料款。分錄如下： 借：預收賬款——預收工程款 1 500 00 貸：應收賬款——應收工程款 1 500 000,,⑤按工程價款收入計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交納的營業(yè)稅14 700元，城市維護建設(shè)稅1 029元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 15 729 貸：應交稅金—應交營業(yè)稅 14 700

13、 —應交城建稅 1 029 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)該工程實際成本380 000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 380 000 工程施工—合同毛利 —某工程 110 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 490 000,,⑦結(jié)轉(zhuǎn)該項工程結(jié)算成本380 000元。分錄如下： 借：本年利潤

14、 380 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 380 000 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)該項工程結(jié)算收入490 000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 490 000 貸：本年利潤 490 000,,⑨收到客戶轉(zhuǎn)賬支付的工程價款340 000元。分錄如下： 借：銀行存款

15、 340 000 貸：應收賬款——應收工程款 340 000,,⑩用應行存款上交營業(yè)稅14 700元和城市維護建設(shè)稅1 029元。分錄如下： 借：應交稅金 ——應交營業(yè)稅 14 700 ——應交城建稅 1 02 貸：銀行存款 15 729 最后工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶

16、對沖。 借：工程結(jié)算 490 000 貸：工程施工—合同成本 380 000 —合同毛利 110 000,,2．非竣工結(jié)算方式的核算 【例2】某施工企業(yè)承包一項工期18個月，施工圖預算造價1 200 000元，工程合同規(guī)定按合同造價的30%預付備料款，工程款月中預支，月末按進度結(jié)算。,,①收

17、到客戶按合同規(guī)定撥付的預備料款360 000元。分錄如下： 借：銀行存款 360 000 貸：預收賬款——預收備料款（某單位）360 000②本月月中開出“工程款預支賬單”，向客戶預支工程款60000元，已存入銀行。分錄如下： 借：銀行存款 60 000 貸：預收賬款——預收工程款（某單位） 60 000,,③月末開出“工程價款結(jié)算賬單”，向客戶辦理工程

18、價款結(jié)算，本月完工價款150000元。分錄如下： 借：應收賬款——應收工程款 150 000 貸：工程結(jié)算 150 000④本月應扣還預收備料款50000元，抵扣月中預收的工程款60000元。分錄如下： 借：預收賬款——預收工程款 110 000 貸： 應收賬款——應收工程款 110 000,,⑤應另向發(fā)報單位收取臨時設(shè)備費50

19、00元，勞動保險費1000元。分錄如下： 借：應收賬款——應收工程款 6 000 貸：工程結(jié)算 6 000 ⑥按規(guī)定稅率計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交的營業(yè)稅3480元，城市維護建設(shè)稅244元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3 724 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 3 480 ——應交城建稅

20、 244,,⑦結(jié)轉(zhuǎn)本月已辦理結(jié)算工程的實際成本96000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 96 000、 貸：工程施工—合同毛利——某工程 60 000 主營業(yè)務(wù)收入 156 000 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)本月工程結(jié)算成本96000元。作如下分錄： 借：本年利潤 96 000

21、貸：主營業(yè)務(wù)成本 96 000,,⑨結(jié)轉(zhuǎn)本月工程結(jié)算收入156000元。作如下分錄： 借：工程結(jié)算 156 000 貸：本年利潤 156 000 ⑩收到客戶46000元的支票一張。作如下分錄： 借：銀行存款 46 000 貸：應收賬款——應收工程款 46 000最后工程全部完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶對沖。,,3．分包工程價款結(jié)算的核算:【例3】 某施工企

22、業(yè)將一工程分包給一專業(yè)公司，其業(yè)務(wù)如下： ① 用銀行存款預付分包單位備料款25000元。分錄如下： 借：預付存款——預付分包單位款 25 000 貸：銀行存款 25000 ② 根據(jù)分包單位實際施工進度，預付工程進度款6000元。分錄如下： 借：預付賬款——預付分包單位款 6 000 貸：銀行存款

23、 6 000,,③ 本月末，根據(jù)分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”，應付已完工程價款30000元，以及隨同工程價款一并支付的臨時設(shè)施費2000元，勞動保險費25000元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 34 500 貸：應付賬款——應付工程款 34 500 ④ 將本月應扣回的預付備料款5000元和預付工程款6000元結(jié)轉(zhuǎn)。分錄如下： 借：應付賬

24、款——應付分包單位款 21 000 貸：預付賬款——預付分包單位款 21 000,,⑤ 用銀行存款支付本月應付給分包單位的工程價款9000元，應付的臨時設(shè)施費2000元和勞動保險費2500元。分錄如下： 借：應付賬款---應付分包單位款 13 500 貸：銀行存款 13 500,第二節(jié) 建造合同收入的核算,

25、一、建造合同收入、費用的確認二、建造合同收入的核算三、建造合同損失的核算,一．建造合同收入、費用的確認,（一）以前年度開工、本年度完工和本年開工本年度完工的建造合同: 當期計量和確認的合同收入=合同總收入-以前年度累計已確認的收入 當期計量和確認的合同毛利=合同總收入-實際合同總成本-以前年度累計已確認的毛利 當期計量和確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前年度預計損失準備,,（二）在資

26、產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同 1．如果建造合同的結(jié)果能可靠地估計,應按“完工百分比法”確認合同收入和費用。,,（1）建造合同的結(jié)果能可靠估計的條件: ①固定造價合同,同時具備以下四個條件 a．合同總收入能夠可靠計量。 b.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 c.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

27、 d.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。,,②成本加成合同 ，同時具備以下條件： a.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 b.實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分，并能可靠地計量。,,（2）完工進度的確定 完工進度是采用完工百分比法確認合同收入、費用的非常關(guān)鍵的因素，可采用公式計算和技術(shù)測定兩種方法。計算公式如下：

28、 a. b.,,,（3）當期合同收入、費用的確定。 當期確認的收入 =合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已 確認的收入 當期確認的合同毛利 =（合同總收入-合同預計總成本

29、）×完工 進度-以前會計年度累計已確認的收入 當期確認的合同費用 =當期確認合同收入-當期確認的合同毛利 -以前會計年度預計損失準備,,2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，分以下兩情況：（1）合同成本能夠收回。 【例4】利華建筑公司1999年初承建一項工程，工期

30、3年，當年實際發(fā)生合同成本170萬元，由于該建造合同結(jié)果不能可靠地估計，但雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，當年發(fā)生的合同成本均能收回，當年的合同收入和合同成本均確定為170萬元，不確定利潤。,,（2）合同成本不能收回。 【例5】沿上例，利華建筑公司2000年實際發(fā)生合同成本192萬元，由于客戶宣告破產(chǎn)，在實際發(fā)生的合同成本中有80萬有可能收不回來。由此，當年只能將112萬確認為合同收入，合同成本192萬元，確認合同虧損80萬元。,二、建

31、造合同收入的核算,企業(yè)應設(shè)置下列會計賬戶： “工程施工—合同成本”賬戶?！肮こ探Y(jié)算”賬戶。 “應收賬款”賬戶。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 “合同預計損失”賬戶和“預計損失準備”賬戶。,三、建造合同損失的核算,建造合同的損失有兩種： 第一、盈利合同在當前發(fā)生的損失。在完工百分比下，應當視同會計估計變更，在當前調(diào)整以前年度確認過高的毛利，計入當前損失。 第二、虧損合同的損失。在合同履行過程

32、中的某一會計年度，經(jīng)過重新估計成本后，發(fā)現(xiàn)合同完成后將會出現(xiàn)虧損。在這種情況下，無論采取完工百分比法還是完工法，都應當在當期確認損失。,,1.盈利合同在當前發(fā)生的損失。 （書P261）假定該公司2003年底估計完成房屋建造成本為1 468 962元，而不是1 134 000元。如果其他數(shù)據(jù)不變，該公司計算的完工百分比和確認的損失應為： 累計發(fā)生的成本（2003/12） 2

33、 916 000 完成合同尚需發(fā)生的成本（修改后） 1 468 962 估計總成本 4 384 962 完成百分比（2 916 000/4 384 962） 66.5% 2003年應確認的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000）

34、 1 867500 2003年累計發(fā)生的成本 1 916 000 2003年確認的損失 -48 500,,如果不考慮完

35、工百分比的變化，該公司2003年確認損失的會計分錄為： 借：工程施工—合同成本及毛利 199000 主營業(yè)務(wù)成本 1 916 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 2 115 000,,同時： 借：合同預計損失 48 500 貸： 預計損失準備 48 500“合同預計損失”列入利潤表，“預計損

36、失準備”作為“工程施工—合同成本”的備抵賬戶。如果考慮完工百分比的變化，應當作如下分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 916 000 貸：工程施工—合同成本及毛利 48 500 主營業(yè)務(wù)收入 1 867 500,,2.虧損合同的損失。 接上例，假定富華建筑公司2003年底估計完成該項工程還需要1 640 250元，而不是1

37、 134 000元。 具體核算見書P265.,第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算,一、其他業(yè)務(wù)收入的確認二、其他業(yè)務(wù)收入的核算,一、 其他業(yè)務(wù)收入的確認,（一）商品銷售收入的確認 （1）企業(yè)以將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。,,（二）勞

38、務(wù)收入的確認 如果勞務(wù)是在同一會計年度開始并完成，應在完成勞務(wù)時確認。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應按完成百分比法確認營業(yè)收入。 （三）機械作業(yè)，運輸作業(yè)，固定資產(chǎn)出租收入的確認以發(fā)生租賃結(jié)算賬單確認營業(yè)收入。,,（四）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認 按轉(zhuǎn)讓合同約定的收款日期，確認營業(yè)收入 （五）對外承包工程和提供勞務(wù)收入的確認

39、 以承包的工程和提供的勞務(wù)全部或部分完成辦理結(jié)算時，確認營業(yè)收入。,二 、其他業(yè)務(wù)收入的核算,（一）產(chǎn)品銷售核算 施工企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，發(fā)生的銷售成本和銷售稅金支出，應分別在“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶核算。,,【例7】興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售600平方米鋼窗，每平方米售價60元，成本為50元，營業(yè)稅率為5%，城市維護建設(shè)稅為營業(yè)稅的

40、7%，教育費附加為營業(yè)稅2%。 ①收到貨款時，作如下記錄： 借：銀行存款 36 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入 36 000,,②結(jié)轉(zhuǎn)成本時，作如下記錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出 30 000 貸：庫存產(chǎn)成品 30 000 ③結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅192

41、6元及教育費附加36元時，作如下記錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出 1 962 貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 1 926 其他應交款--應交教育費附加 36,,④月份終了，應將“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”，“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方和借方。作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)收入

42、 36 000 貸：本年利潤 36 000 同時， 借：本年利潤 31 962 貸：其他業(yè)務(wù)支出 31 962,,(二)作業(yè)銷售的核算 施工企業(yè)為其他企業(yè)提供機械，運輸作業(yè)所發(fā)生的銷售收入和銷售成本，

43、銷售稅金，應分別在“其他業(yè)務(wù)收入—作業(yè)銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—銷售支出”賬戶核算。,,【例8】興華建筑公司將一臺機械出租給其他施工企業(yè)施工，按規(guī)定臺班收費標準應收價款8000元，應交稅金428元，應交教育費附加8元。 ①、收到作業(yè)收入8000元時，作如下分錄： 借：銀行存款 8 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入---作業(yè)銷售收入 8 000,,②、接轉(zhuǎn)機械對外作業(yè)成本，作如下分錄：

44、借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出 6 000 貸：機械作業(yè) 6 000 ③接轉(zhuǎn)應交稅金及教育費附加，作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出 436 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 428 其他應交款 8,,（

45、三）、材料銷售的核算 施工企業(yè)對外銷售材料所發(fā)生的收入，應記入“銀行存款”，“應收賬款”等賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實際成本，記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應交的稅金和教育費附加，應記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“應交稅金”“其他應交款—應交教育費附加”賬戶的貸方。,,【例9】興華建筑公司銷售給外單位

46、一批木材，實際成本17500元，售價19000元。貨款收到并存入開戶銀行。 ①收到材料銷售貨款時，作以下分錄： 借：銀行存款 19 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入 19 000,,②結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本，作如下分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出 17 500 貸：原材料—主要材料

47、17 500 ③結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅共計1220元。應交教育費附加23元。作如下分錄； 借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出 1 243 貸：應交稅金—城建稅 1 220 其他應交款—應交教育費附加 23,,（四）、其他銷售的核算 施工企業(yè)對其他企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)

48、讓所發(fā)生的收入，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—技術(shù)服務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶的貸方。提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本，以及應交稅金和教育費附加，應記入“其他業(yè)務(wù)支出—技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支出”賬戶的借方和“應交教育費附加”等賬戶的貸方。,第四節(jié) 利潤的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的組成二、利潤的核算三、管理費用和財務(wù)費用的核算四、企業(yè)所得稅的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的

49、組成,1. 施工企業(yè)的計算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額 2.在一個會計年度中，如發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項，也要計入當年損益。因此，企業(yè)利潤總額計算公式可以擴展為； 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入,,(一)營業(yè)利潤 是施工企業(yè)工程結(jié)算收入減去工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去管理費用和財務(wù)

50、費用后的余額，它是施工企業(yè)利潤總額的主要組成部分，是施工企業(yè)從事施工生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的財務(wù)成果。其計算公式如下； 營業(yè)利潤=工程結(jié)算利潤+其他業(yè)務(wù)利潤- 管理費用-財務(wù)費用,,1.工程結(jié)算利潤： 工程結(jié)算利潤=工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加 工程結(jié)算稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加費。,,2.其他業(yè)務(wù)利潤：

51、 是指企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額，包括產(chǎn)品銷售利潤、勞務(wù)、作業(yè)利潤、材料銷售利潤、其他銷售利潤、對外承包工程利潤、多種經(jīng)營利潤、機具設(shè)備租賃利潤和其他利潤。 3.期間費用： 是指從屬于一切的會計期間，應于發(fā)生的當期與同期收入相配比的費用，包括管理費用、財務(wù)費用以及銷售費用。,,（二 ）投資凈收益 投資凈收益是指對外投資所取得的收益減去投資損失后的余額（若后者

52、大于前者則為投資損失）。 投資收益包括對外投資分得的利潤、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額。,,（三）營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入扣除營業(yè)外支出后的差額。 （四）以前年度損益調(diào)整： 分為兩類：

53、一類是不影響損益計算，不涉及補交或退還所得稅的調(diào)整；另一類是影響損益的調(diào)整，需要在損益調(diào)整后據(jù)以補交或退還所得稅。,二、利潤的核算,（一）賬戶設(shè)置 1.“本年利潤”賬戶 為了核算本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，企業(yè)應設(shè)置“本年利潤”賬戶。期末，應將各收入類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將成本、費用、支出賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，作上述轉(zhuǎn)賬之后，本賬戶的余額如在貸方，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的利潤

54、凈額；賬戶的余額如在借方，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的虧損凈額。年終時，應將本賬戶的余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。,,2.“營業(yè)外收入”賬戶 為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設(shè)置明細賬。 3. “營業(yè)外支出”賬戶 為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直

55、接關(guān)系的各項支出而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設(shè)置明細。,,（二）營業(yè)外收支的核算 1.營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)施工生產(chǎn)活動無直接關(guān)系的各項收入。主要包括： （1）固定資產(chǎn)盤盈和處置固定資產(chǎn)凈收益。 （2）處置無形資產(chǎn)凈收益。 （3）固定資產(chǎn)報廢清理凈收益。 （

56、4）罰款收入。 （5）教育費附加返還款。 （6）逾期未退包裝物沒收的、加收的押金，扣除應交的增值稅、消費稅等稅費而取得的收入額。,,為了核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，應設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方反映本期實際發(fā)生的營業(yè)外收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。本賬戶應按收入項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。,,【例10】振華建筑公司某月有如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ① 收到教育部門返還教育費附加20

57、00元，存入開戶銀行。根據(jù)有關(guān)會計憑證作如下分錄： 借： 銀行存款 2 000 貸：營業(yè)外收入——教育費附加返還款 2 000 ② 長寧公司現(xiàn)有預期未退包裝物押金4000元，予以沒收作營業(yè)外收入處理。作如下分錄： 借：其他應付款——長寧公司 4 000 貸：營業(yè)外收入——沒收包裝物押金 4 000,,③ 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收

58、益1200元。作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益 1 200④企業(yè)受到某購貨單位因未按合同規(guī)定期限支付貨款而交來的賠償金600元，存入銀行。作如下會計分錄： 借：銀行存款 600 貸：營業(yè)外收入——罰款收入 600,,⑤ 期末，將發(fā)生的營業(yè)收入7800元轉(zhuǎn)入“本年利潤”。作如

59、下會計分錄： 借：營業(yè)外收入 7 800 貸：本年利潤 7 800,,2.營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用，但按規(guī)定應從實現(xiàn)的利潤中列支的各項支出。營業(yè)外支出主要包括以下幾項內(nèi)容： （1）固定資產(chǎn)盤虧。 （2）處理固定資產(chǎn)凈損失。

60、 （3）處置無形資產(chǎn)凈損失。 （4）債務(wù)重組損失。,,（5）企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備均確認為營業(yè)外支出。 （6）非常損失。 （7）非季節(jié)性停工和非大修理期間的停工損失。 （8）子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費。 （9）公益救濟性捐增。 （10）賠償金、違約金。,,為了核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出，設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶。借方登記企業(yè)

61、發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出，借轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。本賬戶應按支出項目設(shè)置明晰賬戶進行明細核算。,,【例11】振華建筑公司有如下與企業(yè)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，其分錄為： ①企業(yè)由于自然災害蒙受資產(chǎn)損失，扣除殘料價值和保險公司賠款外凈損失2 000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作非常損失。作如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出----非常損失 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損

62、益 2 000 ②企業(yè)向“希望工程”捐款5000元，以銀行存款支付。作如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出----公益救濟性捐贈 5 000 貸：銀行存款 5 000,,③企業(yè)以銀行存款撥付技工學校經(jīng)費12000元。作如下分錄： 借：營業(yè)外支出----技工學校經(jīng)費 1

63、2 000 貸:銀行存款 12 000④企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備6000元、無形資產(chǎn)減值準備4000元。 借：固定資產(chǎn)減值準備 6 000 無形資產(chǎn)減值準備 4 000 貸：營業(yè)外支出 10 000⑤期末，將本期發(fā)生的營業(yè)外支出29000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。作如下會計分錄： 借：

64、本年利潤 29 000 貸:營業(yè)外支出 29 000,,（二）本年利潤的核算： 1.表結(jié)法。 是通過編制利潤表計算出本月利潤總額和凈利潤的方法。采用表結(jié)法 結(jié)賬時，不需將損益類各賬戶的余額逐月結(jié)賬到“本年利潤”賬戶，只有到年度終了進行年度決算時才用賬結(jié)法將損益賬戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以結(jié)出全年累計利潤總額和凈

65、利潤。,,具體結(jié)賬方法是： 每月月末結(jié)賬時，分別結(jié)出各損益賬戶本年累計數(shù)額；將各損益賬戶的本年累計數(shù)逐項填入“損益表”中相應項目的“本年累計欄”計算出從年初至本月末止的累計利潤及凈利；然后減去至上月份的累計利潤及凈利潤，即可確定本月份的利潤總額及凈利潤。,,2.賬結(jié)法 是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進行損益類賬戶（包括期間費用）的結(jié)轉(zhuǎn)，不論月份或年度，都應通過“本

66、年利潤”賬戶結(jié)出企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額和凈利潤。在賬結(jié)法下，應于每月終了將損益類收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方；將損益類支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本月份凈利潤或虧損總額以及本年累計損益。,三、企業(yè)所得稅,（一）企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象 在中華人民共和國境內(nèi)按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記并實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、

67、私有企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。,,（二）稅前會計利潤與應納稅所得額的區(qū)別 1.永久性差異 是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于會計制度和稅法在計算收入與費用或損失的項目口徑不同所產(chǎn)生的差額，這種差額在某期發(fā)生，但不會在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。,,永久性差異 具有以下幾種情況

68、： 第一、會計核算時作為收益計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時不作為收益處理。 第二、會計核算時不作為收益處理，不計入稅前會計利潤，但在計算應納稅所得時作為收益征稅處理。 第三、會計核算時確認為費用或損失計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時稅法不予確認，不允許扣減。第四、會計核算時不確認為費用或損失，不計入稅前會計利潤，但在計算應納稅所得時稅法允許作扣減處理。,,2.時間性差異 是指企業(yè)一定時