企業(yè)內部控制鑒證業(yè)務的供求關系研究.pdf

1、企業(yè)內部控制鑒證一直是國內外會計審計界熱烈討論和研究的一個問題。企業(yè)股東和債權人、政府機構以及企業(yè)管理層需要通過了解企業(yè)的內部控制來做出自己的決策，因此企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行的有效性成為各界關注的問題。很多國家都相繼出臺了本國關于內部控制鑒證的相關法律法規(guī)。如美國的《審計準則五號》、日本的《財務報告內部控制評價與審計準則》等。2008年，我國財政部聯(lián)合其他部委發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和17項具體控制規(guī)范，同時發(fā)布了《企業(yè)內部控制鑒

2、證指引(征求意見稿)》，并在2010年發(fā)布了正式稿《企業(yè)內部控制審計指引》。這對我國內部控制鑒證的理論和實踐上具有重要的意義。但是內部控制鑒證在我國的研究與發(fā)展相對薄弱，關于內部控制鑒證的一些概念及規(guī)定并不完善。而且在現(xiàn)階段對我國內部控制鑒證的研究主要集中在內部控制評價標準、內部控制評價程序、內部控制評價方法以及內部控制信息披露、是否需要對內部控制進行鑒證等方面。因此本文試圖從我國企業(yè)內部控制鑒證的需求方、供給方以及他們需要和能夠提供的

3、產(chǎn)品角度來分析我國內部控制鑒證業(yè)務市場的現(xiàn)狀、存在的問題以及應該如何解決這些問題。
　　 本文首先介紹了內部控制鑒證的相關概念、理論以及內部控制鑒證在國內外的發(fā)展和取得的研究成果。由于2010年出臺的《企業(yè)內部控制審計指引》使用的是“審計”一詞，而由于審計的定義以及本文試圖從供求關系來分析那種業(yè)務較為適合，因此依然沿用“鑒證”一詞。然后本文分別從需求和供給兩個方面對內部控制鑒證進行了分析。內部控制鑒證的需求主體包括股東、潛在投資

4、者、債權人等財務報表使用者、政府機構以及上市公司管理層。不同的需求者所需要的內部控制鑒證范圍是不同的。
　　 對于財務報表使用者和上市公司管理層而言，出于成本效益的考慮，他們所需要的內部控制鑒證僅限于與財務報表相關的內部控制鑒證，而為了監(jiān)管整個市場，政府機構則需要對企業(yè)內部控制的整體進行鑒證。內部控制鑒證的供給主體包括注冊會計師及其他中介機構。從成本、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)風險的角度看，注冊會計師也僅能提供與財務報表相關的內部控制鑒證。

5、隨后本文借助供求曲線研究了內部控制鑒證的供求關系、影響因素以及我國內部控制鑒證的現(xiàn)狀及存在的矛盾。在現(xiàn)階段，我國2010年4月剛出臺《企業(yè)內部控制審計指引》，在這之前對于內部控制鑒證業(yè)務的范圍并沒有一個明確的規(guī)定，而且現(xiàn)在實施的一些法規(guī)對此規(guī)定仍不一致。從2007年和2008年上市公司披露的內部控制鑒證報告來看，其主要是對財務報告相關的內部控制鑒證。從供求曲線上也可以看到，如果對內部控制整體進行鑒證，其鑒證成本很高，會使供給曲線向左移動

6、，使價格上升。但由于內部控制鑒證費用是由上市公司支付，其更關注費用的高低而不是鑒證質量。因此上市公司跟趨向于選擇鑒證價格較低的會計師事務所。此時需求方愿意支付的價格與市場均衡價格不一致，而會計師事務所為了招攬更多業(yè)務，不得不降低價格。而降低價格的代價就是降低內部控制的鑒證質量。
　　 此時內部控制鑒證的低質量與對內部控制整體進行鑒證的目的相違背。文章最后針對前面的分析分別從供需雙方以及相關法規(guī)的層面上，對我國內部控制鑒證提出一些