企業(yè)內(nèi)部控制的方法研究

1、管理型巡!血塑型燃塑豳企業(yè)內(nèi)部挖紊呸的方法研究口楊占旗濟(jì)源市衛(wèi)生局摘要：從內(nèi)部控制的涵義入手，提出內(nèi)部控制的方法，旨在提高企業(yè)管理水平，防止會計信息失真，提高企業(yè)競爭力。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制一內(nèi)部控制的涵義方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。什么是內(nèi)部控制1949年，美國會計師協(xié)會對內(nèi)部控制首次作了以下定義：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)

2、營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”將內(nèi)部控制定義為：受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。。我國1997年開始實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義是：內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、

3、完整而制定和實施的政策與程序。上述三個定義具有幾個共同特點：一是都將內(nèi)部控制解釋為一種政策或程序(過程)；二是都在定義中說明了內(nèi)部控制的目標(biāo)；三是都是從審計的角度做出的定義。筆者認(rèn)為，這些定義普遍存在以下幾個缺陷：定義出發(fā)點過于狹隘、沒有明確內(nèi)部控制的主體和客體、內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異。綜上分析，筆者將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。二、內(nèi)部控制的方法(一)組織規(guī)

4、劃控制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。杜絕高層管理人員交叉任職，主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不

5、清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)(三)會計系

6、統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。(四)全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算是集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)

7、立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，確保預(yù)算的執(zhí)行。(五)財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全控制包括：1限制直接接觸限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。2定期盤點建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤放資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、

8、完善相關(guān)制度。3記錄保護(hù)應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是賞產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。4財產(chǎn)保險通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損補償機會。從而保護(hù)實物的安全。5財產(chǎn)記錄監(jiān)控對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷

9、模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。(六)人力資源控制對于作為經(jīng)濟(jì)運行的微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言，人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創(chuàng)造力，IlH—qTU2—II暮肉萬方數(shù)據(jù)囪螋地塑趔幽堅趔管理淺談公共部門的戰(zhàn)略牲人力資源管理口陳楠西南財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院摘要：淺析戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的特點。以及實施戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的必要性。并進(jìn)一步闡釋我國推行戰(zhàn)略性人力資源管理

10、的對策。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；公共部門人力資源管理當(dāng)前，我國正處在一個充滿機遇和挑戰(zhàn)的時代，知識經(jīng)濟(jì)一、戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的特點的到來使人力資源成為在競爭中保持優(yōu)勢的最大因素。在瞬公共部門戰(zhàn)略入力資源管理與非公共部門的戰(zhàn)略人力資息萬變的知識經(jīng)濟(jì)下，人力資本成為決定國家競爭力的關(guān)鍵。源管理有許多相同之處，但也有不少獨特之處，特殊之處主要是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強大推動力所在。因此，如何充分調(diào)動企業(yè)人力資源的積極性、主動性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人力資

11、源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人力資源控制應(yīng)包括：1建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；2制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；3定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)；4加強和考核獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進(jìn)行考核，獎懲分明：5對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；6工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪挾，通過輪換及時

12、發(fā)現(xiàn)存在的鐠弊情況。同時也可以挖掘職工的潛在能力：7提高工資與福利待遇。加強員工之間的溝通，增強凝聚力。(七)風(fēng)險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險。風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險評估主要內(nèi)容有：1籌資風(fēng)險評估如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成

13、本的估算和籌資的償還計劃等都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。2投資風(fēng)險評估企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。3信用風(fēng)險評估企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。4合同風(fēng)險評估企業(yè)就建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制科學(xué)試驗，必要時可聘請律師參與。風(fēng)險防范控制是企業(yè)

14、一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。(八)內(nèi)部報告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)反映部門經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，避免重復(fù)。(九)管理信息系統(tǒng)控制管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容：一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制；另一方面，要運用電

15、子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。(十)內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。三、結(jié)束語不管采用何種內(nèi)部控制方

16、法，不管如何建立公司治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立董事會在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之問的權(quán)責(zé)劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)。原因在于：首先，對于董事會而言，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了通過不喪失控制的授權(quán)來保證公司有效運行、完成公司的目標(biāo)；其次，內(nèi)部控制是董事會抑制管理人員在獲取短期盈利機會中的機會主義傾向，保證法律、公司政策及董事會決議切實貫徹實