第三章 典型企業(yè)的主要會(huì)計(jì)核算——以制造業(yè)為例

1、1第四章第四章典型企業(yè)的主要會(huì)計(jì)核算典型企業(yè)的主要會(huì)計(jì)核算——以制造業(yè)為例以制造業(yè)為例學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍包含了從資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及經(jīng)營(yíng)成果的核算等整個(gè)鏈條。相應(yīng)地，制造業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，可以實(shí)現(xiàn)理解和掌握制造業(yè)常用賬戶的開設(shè)和應(yīng)用、資金在企業(yè)中的一系列轉(zhuǎn)換過程及其賬戶在其中扮演的

2、角色和作用以及借貸記賬法的核算邏輯等目標(biāo)。第一節(jié)第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)在所有會(huì)計(jì)主體中核算范圍最廣、核算最為復(fù)雜，且制造業(yè)是企業(yè)占比最大的行業(yè)，主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)以制造業(yè)為例，具有典型意義。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程及銷售過程，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成后還需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的核算和利潤(rùn)的分配。貨幣資金進(jìn)入企業(yè)之后，相繼在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中被運(yùn)用，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各

3、過程中表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，直到最后完成產(chǎn)品的銷售，重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企業(yè)，從而形成了一個(gè)“在時(shí)間上繼起，在空間上并存”的循環(huán)往復(fù)過程。在上述各過程中，資金籌集過程是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的起點(diǎn)，同時(shí)也可以是一個(gè)持續(xù)性的過程。企業(yè)之后購置各種生產(chǎn)材料和固定資產(chǎn)以及發(fā)放薪酬等均需以獲得一定量的資金為前提條件。生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的主要業(yè)務(wù)是獲得勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料，如各種原材料、機(jī)器設(shè)備、建筑物等。其中，機(jī)器設(shè)備和建筑物等固定資產(chǎn)通常一次購置，長(zhǎng)期使用。所

4、以，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，日常的生產(chǎn)準(zhǔn)備過程主要是采購材料。采購材料的業(yè)務(wù)使貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金，并用于將來的生產(chǎn)消耗。生產(chǎn)過程是中心環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程，企業(yè)要投入各種材料，要支付薪酬，要為固定資產(chǎn)的損耗提取折舊等。這是一個(gè)企業(yè)用各種耗費(fèi)形成物質(zhì)產(chǎn)品的過程，同時(shí)又使得儲(chǔ)備資金變?yōu)楦鞣N生產(chǎn)資金和成品資金。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程。在銷售過程，企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，并按售價(jià)與客戶辦理結(jié)算，收回貨款，實(shí)現(xiàn)銷售收入。與此同時(shí)，企業(yè)的資金形態(tài)則從

5、成品資金轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金。經(jīng)營(yíng)成果的核算是要知道企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利情況，以衡量管理者的經(jīng)營(yíng)能力和業(yè)績(jī)，并形成最后的會(huì)計(jì)信息，提供給會(huì)計(jì)信息使用者作為決策的參考依據(jù)。企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中獲得的營(yíng)業(yè)收入，扣除它為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗費(fèi)的成本、費(fèi)用后，就形成了企業(yè)的利潤(rùn)。進(jìn)而，經(jīng)依法納稅后最終形成了企業(yè)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)的一部分以盈余公積的3動(dòng)中所必須面對(duì)和妥善處理的事項(xiàng)。借入資本按債權(quán)人的性質(zhì)可分為金融機(jī)構(gòu)債權(quán)、企業(yè)債權(quán)和個(gè)人債權(quán)等

6、；按借入形式可分為貸款融資和債券融資；按期限長(zhǎng)短可分為短期借款、長(zhǎng)期借款等。不同于投資者投入資本，從債權(quán)人處借入的資本一般需要定期還本付息。當(dāng)然，無論是股權(quán)融資還是債權(quán)融資，作為企業(yè)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都需要借助一定的會(huì)計(jì)賬戶來進(jìn)行核算。一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法采用復(fù)式記賬法，在制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋的任一過程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，而某些賬戶的使用會(huì)涉及多個(gè)過程。然而，這些賬戶就具體的某

7、一過程而言，其地位的重要性有一定的主次之分。因此，為便于學(xué)習(xí)，也鑒于資金籌集業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，這里僅將“實(shí)收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”列為常用賬戶，介紹它們的基本用法。因資金籌集業(yè)務(wù)而涉及的其它賬戶，則在此僅作為一般性賬戶，不作展開，留待后續(xù)核算過程作進(jìn)一步說明。這一安排也適用于后續(xù)各過程相關(guān)業(yè)務(wù)核算中的賬戶介紹。（一）（一）“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶（賬戶（40014001，該數(shù)字為會(huì)計(jì)科

8、目編號(hào)，下同，該數(shù)字為會(huì)計(jì)科目編號(hào)，下同）本賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本賬戶改為“4001股本”賬戶。本賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本的基本賬務(wù)處理是：1.企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。2.股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股

9、票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”賬戶，貸記本賬戶。用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶，貸記本賬戶。3.企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。4.本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。（二）（二）“資本公積資本公積”賬戶（賬戶（40024002）本賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分也對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得