制造企業(yè)成本的會計核算

1、制造企業(yè)成本的會計核算（一）制造企業(yè)成本的會計核算（一）主講老師主講老師丁小云丁小云前言2013年8月16日，財政部以財會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行。企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作，也是企業(yè)的一項重要管理活動。制定成本制度對于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、推進管理會計體系建設(shè)的一項重要任務(wù)。任何一個企業(yè)的成功——小到社區(qū)的便利商

2、店，大到跨國公司，都離不開成本核算。成本核算不僅能夠提供產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。制造企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須提供滿足社會需要、具有市場競爭力的產(chǎn)品。為了正確確定產(chǎn)品的價格，必須以產(chǎn)品為對象，對制造過程中所耗費的各種資源做出全面、分類、綜合的確認、計量、歸集和分配，以計算其相關(guān)成本。第一節(jié)第一節(jié)制造企業(yè)成本核算的基本原理制造企業(yè)成本核算的基本原理一、制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類一、制造企

3、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類是正確計算產(chǎn)品成本的重要條件。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費很多，為了科學(xué)地進行成本管理，正確計算產(chǎn)品成本，需要對種類繁多的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。（一）生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用等三大類，在此基礎(chǔ)上，可以進一步劃分為八個生產(chǎn)經(jīng)營費用要素。1材料費，是指企業(yè)進行

4、生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。2燃料費，是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的各種固體、液體和氣體燃料等。3動力費，是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的電力、蒸汽等動力。4職工薪酬，是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的職工薪酬。5折舊費，是指企業(yè)對其擁有或控制的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計算提取的折舊費。6利息支出，是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的借款利息支出減

5、利息收入后的凈額。7稅金，是指企業(yè)應(yīng)計入管理費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。8其他費用，是指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各項費用要素，但是按規(guī)定應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的各項支出，如辦公費、差旅費、修理費、租賃費、外部加工費、勞動保護費、檢驗費等等。生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)耗費了哪些經(jīng)濟資源，數(shù)額各是多少。但這種分類只能反映各費用要素的支出形態(tài)，不能說明各種費用的經(jīng)濟用途，也不能說明費用的發(fā)生

6、與企業(yè)成本之間的關(guān)系，因而不利于成本的分析和考核。因此，對于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用還必須按其經(jīng)濟用途進行分類。（二）成本按其經(jīng)濟用途的分類在制造業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途劃分，可以分為制造成本和非制造成本。1制造成本制造成本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項耗費，也就是生產(chǎn)成本（或生產(chǎn)費用）。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造費用三個項目。遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》對會計核算的基本要求，也要符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定的要

7、求。具體有以下幾個方面：1正確劃分各種成本費用的界限為了正確進行成本核算，正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分以下各種費用支出的界限。（1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營支出與營業(yè)外支出的界限生產(chǎn)經(jīng)營支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的各項支出。包括資產(chǎn)購置支出、產(chǎn)品制造支出以及各種費用支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出

8、、非常損失等。營業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不能作為企業(yè)的成本或費用。（2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項成本，包括一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的直接和間接生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本通常由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成。企業(yè)的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)品的制造成本，產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品銷售以后才計入當(dāng)期損益，而期間費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。劃分產(chǎn)品成本與期間費用的

9、界限，也就是要防止混淆成本和費用的界限，將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費計入了期間費用，或者將應(yīng)計入期間費用的支出計入了制造成本，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤的錯誤做法。（3）正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，為正確計算各種產(chǎn)品的成本，必須將當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行正確地劃分。如果是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而單獨發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入所屬產(chǎn)品成本中；如果是幾種產(chǎn)品生產(chǎn)過程共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)選擇合理的分配方法分配后計

10、入各產(chǎn)品成本中。分清不同產(chǎn)品的成本，與它們的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本相對比，能揭示產(chǎn)品成本的超支或節(jié)約情況，并防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間隨意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用的錯誤行為。（4）正確劃分不同會計期間成本費用的界限為了按期分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，正確計算各期損益，還必須正確劃分不同會計期間的成本費用界限。當(dāng)期發(fā)生的成本費用，都應(yīng)在當(dāng)期全部入賬，不能延至下期。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和

11、當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。正確劃分各期成本費用的界限，是保證成本核算正確的重要環(huán)節(jié)，可以防止人為調(diào)節(jié)各期損益的錯誤行為。（5）正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的界限在月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品已全部完工，那么，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品沒有完工，那么，這種產(chǎn)品的各項生