增值稅的起源和意義

1、增值稅的起源和意義在歐洲近代稅制的發(fā)展早期，間接稅往往是作為輔助的稅種發(fā)展起來的，稅率也較低，而原來的主要稅種以直接稅為主，尤側重與不動產有關的稅種，伴隨工業(yè)社會的到來，財富的形式發(fā)生了一定的變化，與生產有關的產品以及服務逐漸變?yōu)檎n稅的主要對象。德國累積稅（lataxeencade）的歷史要更長一點，早在15世紀至19世紀就出現過一種叫aksisen的特別消費稅，1863年至1884年不來梅曾實施了一種綜合交易稅（umsatzsteue

2、r），第一次世界大戰(zhàn)期間德國于1916年重新確立這一稅制，(1)這一稅制發(fā)展史上的事件具有重要意義，受德國這種稅制的影響，法國于1917年產生了近代意義的累積稅，由于文化傳統(tǒng)的不同，法國人通常將這種累積稅稱為營業(yè)稅（impotssurleschiffresd’affaires）。涉及貨物銷售和服務提供的傳統(tǒng)累積稅因具重疊征稅的性質（重疊征稅即每經過一道銷售環(huán)節(jié)即課征一次稅），其弊端逐漸被人們所認識。法國在1917年至1954年前的三十多

3、年里曾進行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動因包含有多重因素。第一，有的營業(yè)稅因稅率過低而無法形成有效的財政收入；第二，有的營業(yè)稅因在單一環(huán)節(jié)（最后銷售環(huán)節(jié)）課征而偷漏稅過于嚴重，產生多重負面影響最終導致稅改；第三，由于營業(yè)稅的重疊征稅性質，在相當程度上鼓勵了企業(yè)的兼并與一體化，以減少流轉環(huán)節(jié)，在這個過程中中小企業(yè)逐漸處于弱勢地位，形成社會制度的不公平；第四，重疊征稅的稅種對出口貨物的退稅不易處理。傳統(tǒng)營業(yè)稅的弊端可以說是世界范圍內實

4、行營業(yè)稅國家的共性問題，故在上世紀第二個十年已有學者在研究營業(yè)稅的改進并提出增值稅之概念。二、有關增值稅早期的思想與增值稅產生的條件目前學者們較為一致的觀點是，美國耶魯大學經濟學教授亞當斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人他于1917年在國家稅務學會《營業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當于工資

5、薪金、租金、利息和利潤之和，即相當于增值額。1921年，亞當斯在美國經濟季刊發(fā)表《聯(lián)邦所得稅的基本問題》（FundamentalProblemsofFederalIncomeTaxation）進一步提出，將企業(yè)負擔的租稅改為銷售額的形態(tài)，準許銷售稅與購入稅相互抵扣。1919年，德國的西門子（WVonSiemens）發(fā)表《精巧的銷售稅》（VeredoltUmsatzsteuer）一文，建議以稅基相減法的增值稅替代多階段的交易稅。1939年

6、，美國學者保羅史圖登斯基（PaulStudenski）指出，多階段交易稅會隨交易次數而成金字塔的累積作用（PyraingEffect），建議改為增值稅。（2）亞當斯等人在當時的社會中都曾是相當有影響的人物，但是一種新思想是否能被付諸實踐，并不取決于這一思想是否先進，而是取決于其是否生逢其時，即它是否能適應社會發(fā)展的需要，是否能解決社會的現存矛盾。在1954年增值稅誕生于法國之前的三十多年里，有不少學者或多或少地研究過增值稅的專題，其理論

7、與觀點都已沉淀在浩如煙海的舊文獻之中，如法國的于連.羅杰（JulienRoger），但與推動增值稅走上歷史舞臺的有兩名重要人物，一名是美國哥倫比亞大學的卡爾.肖普（PrC.S.Shoup）教授，另一名是法國的莫里斯洛雷（MauriceLaure，舊譯勞萊，為英文譯法）。經過漫長的思想發(fā)展過程，在二戰(zhàn)結束之后，肖普教授領導了一個專家小組在日本推廣增值稅，據日本金子宏教授記載，1950年日本國基于肖普建議，增值稅曾作為代之于事業(yè)稅的稅種被采

8、用，但未及實施即于1954年被廢止。（3）1954年，時任法國稅務總局局長助理的莫里斯洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增在一些國家增值稅被稱作GST.如（CCH澳大利亞公司的）AustralianGSTLegislation一書中寫到，GST是一種間接、稅基寬的消費稅，類似于其他國家的增值稅，是對價格增值所課之稅。主題立這兒幾天了，沒有給大家交代比較過意不去。簡單的談一下在工程中關于VAT的理解吧。至于關于VA

9、T的其他方面，請大家去WIKI上去看。增值，簡單來說就是指你的收入減去成本，我們設增值稅率為15%，一般來說你買材料或者分包支付的時候，對方只要是增值稅注冊的，對方比如應收1000萬，他們會給你出一張帶增值稅的發(fā)票（注意是invoice，不是cashreceipt，）票值1150萬，你要支付對方1150萬，對方將150萬交給稅務局，而你在和你的業(yè)主做計量的時候，你們也同樣給人家出增值稅票，比如計量款為4000萬，那么對方要給你4600萬

10、，那么你要交600萬稅，但是這部分稅可以用你收到別人的增值稅發(fā)票來抵扣，比如你收到150萬，那么600150=450萬，你只要交450萬就OK啦。關于到底那些東西的增值稅可以抵扣，哪些不可以，一般情況下下，像食品等消耗品都不可以抵扣，如何去界定就要看各個國家稅法的具體規(guī)定了，反正增值稅的原則是鼓勵貨物流通。不像存在增值稅之前的稅，對流通過程還征稅，他極大地促進流通，也就增加了GDP。有時候由于稅法的改變，對于可以當作稅務意義上成本的范圍