對(duì)于我國股份制企業(yè)審計(jì)思考

1、摘要摘要我國股份制企業(yè)起步時(shí)間較晚，但發(fā)展速度較快，僅上市公司就近千家，審計(jì)如何適應(yīng)和滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，是我國審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界面臨的重大課題。股份制企業(yè)是社會(huì)大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式之一，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。十多年來的改革實(shí)踐證明：股份制企業(yè)對(duì)于擴(kuò)大企業(yè)籌資渠道，提高社會(huì)資金的使用效益；促進(jìn)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)企業(yè)活力；確保生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置；滿足國家產(chǎn)業(yè)政策需要；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方

2、面，均具有重要作用。關(guān)鍵字關(guān)鍵字審計(jì)審計(jì)目的目的動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)方法方法統(tǒng)計(jì)表明，1997年755家上市面上公司凈資產(chǎn)收益率在10％和1％之間的高達(dá)到2ll家，約占28％，被稱為“l(fā)o％現(xiàn)象”?？梢姡涔墒欠埏棔?huì)計(jì)報(bào)表的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。2.42.4人為調(diào)減利潤，以減少所得稅人為調(diào)減利潤，以減少所得稅所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以選用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)

3、往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)防范方法財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)防范方法在審計(jì)過程中，識(shí)別和防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，出具真實(shí)公允的審計(jì)報(bào)告，是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。同時(shí)，評(píng)價(jià)企業(yè)的真實(shí)盈利能力也是廣大會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的。針對(duì)我國企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的慣用手段，應(yīng)在審計(jì)過程中注意以下幾個(gè)方面：3.13.1關(guān)注環(huán)境因

4、素關(guān)注環(huán)境因素審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境因素進(jìn)行分析。關(guān)注企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否集中到少數(shù)股東手中，企業(yè)管理人員的持股比例，是否面臨利潤壓力，股票是否已上市，前任審計(jì)人員的離任原因及其說明，管理人員的報(bào)酬計(jì)劃，企業(yè)債務(wù)契約，企業(yè)的政治成本及所得稅賦。從而，了解財(cái)務(wù)粉飾可能性的大小。3.23.2關(guān)注關(guān)注“虛”資產(chǎn)資產(chǎn)“虛”資產(chǎn)除了包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等外，還包括可能產(chǎn)生

5、潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。關(guān)注虛資產(chǎn)，一是將虛資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果虛資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；一是將當(dāng)期虛資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果虛資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表可能有“水份”。3.33.3關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易關(guān)

6、注關(guān)聯(lián)方交易將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額與非關(guān)聯(lián)方交易相對(duì)比，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源予關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的金額、性質(zhì)及其產(chǎn)生的收益；關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時(shí)間等。對(duì)于明顯導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)獲取國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)；對(duì)于明顯損害上市公司中小股東利