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文檔簡介
1、1銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售,在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的,買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后
2、的價格成交,所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價,故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。(2)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時,為了鼓勵購貨方及早償還貨款,按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財費用,因此計算銷項稅額時,現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣,會計上核算的方法有總價法、凈價法等,我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法?!纠?】
3、某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明:甲產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅)每件200元,購買200件以上,可獲得5%的商業(yè)折扣;購買400件以上,可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為2/10,1/20,n/30,購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅):銷售實現(xiàn)時:借:應(yīng)收帳款77805貸:主營業(yè)務(wù)收入(20095%350)66500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值
4、稅(銷項稅額)11305收到貨款時(銷貨后第9天):借:銀行存款76475財務(wù)費用(665002%)1330貸:應(yīng)收帳款77805至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算,應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。2銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定,銷貨方取得稅務(wù)機關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”,方可開具紅字專用發(fā)票,據(jù)以扣減折單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅
5、專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票(在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具)后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:1.因?qū)S冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)
6、均無法認(rèn)證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外,銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后
7、將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅法規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之后,而且所得稅匯繳期滿(次年5月31日)之前,納稅人發(fā)生申報有誤的,可以重新辦理納稅申報。因此,對屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售折讓
8、行為,其稅務(wù)處理與會計處理相同。此外,有些企業(yè)為了促銷,與客戶協(xié)議約定,在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?。對此,《國家稅?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定,上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅
9、字增值稅專用發(fā)票。會計處理時,銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項稅額,購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本,同時轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。1銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售,在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,
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