企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解27 再保險(xiǎn)合同

1、第二十七章再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解20101第二十七章第二十七章再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同第一節(jié)第一節(jié)再保險(xiǎn)合同概述再保險(xiǎn)合同概述為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、均衡業(yè)務(wù)、穩(wěn)定經(jīng)營，保險(xiǎn)人需要將超過自身業(yè)務(wù)承受能力的一部分風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)人來分擔(dān)，由此產(chǎn)生再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)人之間的再保險(xiǎn)關(guān)系是通過簽訂再保險(xiǎn)合同確立的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2009】15號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱“再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”)規(guī)范了再保險(xiǎn)

2、合同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)。一、再保險(xiǎn)合同的概念及特征一、再保險(xiǎn)合同的概念及特征再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同屬于保險(xiǎn)合同，與原保險(xiǎn)合同相比較，具有以下特征:(一)再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同，一方為再保險(xiǎn)分出人，另一方為再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)分出人是根據(jù)再保險(xiǎn)合同

3、，有義務(wù)向再保險(xiǎn)接受人支付一定保費(fèi)，同時(shí)有權(quán)利就其由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用從再保險(xiǎn)接受人獲得補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)人；再保險(xiǎn)接受人是根據(jù)再保險(xiǎn)合同，有權(quán)利向再保險(xiǎn)分出人收取一定保費(fèi)，同時(shí)有義務(wù)對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)人。(二)再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。不論原保險(xiǎn)合同是壽險(xiǎn)合同還是非壽險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)合同的標(biāo)的都是再保險(xiǎn)分出人所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任。再保險(xiǎn)合同不具有直接對(duì)原保險(xiǎn)合同標(biāo)的進(jìn)行賠償或給

4、付的性質(zhì)，而是以補(bǔ)償再保險(xiǎn)分出人對(duì)原保險(xiǎn)合同所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任為目的，即對(duì)于原保險(xiǎn)合同標(biāo)的發(fā)生保險(xiǎn)事故所產(chǎn)生的損失，先由再保險(xiǎn)分出人全額進(jìn)行賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的部分?jǐn)偦?，然后由再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人進(jìn)行補(bǔ)償。(三)再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同，這主要體現(xiàn)在再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同在法律上沒有任何承繼關(guān)系。一方面，再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人與原保險(xiǎn)合同的投保人和保險(xiǎn)受益人之間不發(fā)生任何法律或業(yè)務(wù)關(guān)系，再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人

5、無權(quán)向原保險(xiǎn)合同的投保人收取保費(fèi)，原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)受益人無權(quán)直接向再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人提出索賠要求；。另一方面，原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)分出人)也不得以再保險(xiǎn)接受人不對(duì)其履行補(bǔ)償義務(wù)為借口而拒絕、減少或延遲履行其對(duì)保險(xiǎn)受益人的賠償或給付義務(wù)。二、再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)二、再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)和分人業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)涉及分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本等基本業(yè)務(wù)。同原保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)需要支付保費(fèi)相

6、同，再保險(xiǎn)分出人轉(zhuǎn)嫁保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也要向再保險(xiǎn)接受人支付一定的保費(fèi)，這種保費(fèi)叫做分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi)；同時(shí)，由于再保險(xiǎn)分出人在銷售原保險(xiǎn)保單以及維護(hù)和管理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生了一定的費(fèi)用，再保險(xiǎn)分出人需要向再保險(xiǎn)接受人攤回一部分費(fèi)用予以補(bǔ)償，這種由再保險(xiǎn)接受人支付給再保險(xiǎn)分出人的費(fèi)用稱為分保手續(xù)費(fèi)。當(dāng)被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故時(shí)，再保險(xiǎn)分出人按原保險(xiǎn)合同約定負(fù)責(zé)向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的份額攤回，此為攤回賠

7、付成第二十七章再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解201032.溢額再保險(xiǎn)合同溢額再保險(xiǎn)合同簽約雙方一般約定再保險(xiǎn)分出人對(duì)某種業(yè)務(wù)每一危險(xiǎn)單位保險(xiǎn)金額自己所承擔(dān)的自留額，當(dāng)保險(xiǎn)金額超出自留額時(shí)，超出部分(即溢額)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的溢額不超過合同約定的最高限額(在最高限額之內(nèi)承擔(dān)的溢額為分保額)。簽約雙方以自留額和分保額為基礎(chǔ)，計(jì)算確定每一危險(xiǎn)單位的自留額和分保額之間的比例，分別稱為自留比例和分保比例。再保險(xiǎn)分出人按分保比例向

8、再保險(xiǎn)接受人分出保費(fèi)和攤回賠付款。對(duì)于溢額超出再保險(xiǎn)接受人最高承擔(dān)限額的部分，再保險(xiǎn)分出人不作分?；蛄碜鞣直０才拧Ｅc成數(shù)分保不同的是，溢額分保的比例不是固定的，而是根據(jù)每一標(biāo)的的保額大小而變動(dòng)，分出保費(fèi)和賠付款項(xiàng)的攤回金額也隨之相應(yīng)變化。(二)非比例再保險(xiǎn)合同非比例再保險(xiǎn)合同，是指以再保險(xiǎn)分出人賠付款金額(實(shí)際損失)為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。該種再保險(xiǎn)方式下，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人并不是按比例分配相關(guān)的保費(fèi)和賠付款，

9、而是通常先規(guī)定兩個(gè)限額，一是再保險(xiǎn)分出人自己承擔(dān)的賠付限額(賠款限額或賠付率限額)；二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的最高賠付限額。再保險(xiǎn)分出人按合同規(guī)定在期初向再保險(xiǎn)接受人預(yù)付一定的保費(fèi)，合同責(zé)任期滿后再對(duì)預(yù)付保費(fèi)進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)原保險(xiǎn)發(fā)生保險(xiǎn)事故后的賠付金額或全年賠付率不超過再保險(xiǎn)分出人自負(fù)責(zé)任限額時(shí)，相關(guān)損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)；對(duì)于超過自負(fù)責(zé)任限額部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定應(yīng)承擔(dān)的最高限額。非比例再保險(xiǎn)是在比例再保險(xiǎn)承擔(dān)補(bǔ)償

10、責(zé)任以后才承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任的再保險(xiǎn)。非比例再保險(xiǎn)合同分為超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率超賠再保險(xiǎn)合同。1.超額賠款再保險(xiǎn)合同超額賠款再保險(xiǎn)合同一般約定，以再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位所發(fā)生的賠款金額或者一次巨災(zāi)事故中多數(shù)危險(xiǎn)單位的責(zé)任累積賠款為基礎(chǔ)，確定再保險(xiǎn)分出人的自負(fù)責(zé)任限額和再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的分保限額，自負(fù)責(zé)任限額以內(nèi)的損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)，超過自負(fù)責(zé)任限額以上的損失由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)最高限額內(nèi)的部分。其中，以再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位所

11、發(fā)生的賠款金額為基礎(chǔ)確定自留額和分保額的，為險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)合同；以一次巨災(zāi)事故中多數(shù)危險(xiǎn)單位的責(zé)任累積賠款額為基礎(chǔ)確定自留額和分保額的，為事故(或巨災(zāi))超賠再保險(xiǎn)合同。安排超額賠款再保險(xiǎn)時(shí)，可將所要求的整個(gè)超賠保障數(shù)額分割為幾”層”。2.賠付率超賠再保險(xiǎn)合同賠付率超賠再保險(xiǎn)合同一般約定，按再保險(xiǎn)分出人年度賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算自負(fù)責(zé)任額和分保責(zé)任額，當(dāng)再保險(xiǎn)分出人賠付率超過規(guī)定賠付率時(shí)，超過部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)至一定的限額。本章著重