企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資,發(fā)布時間：1998.6.24實(shí)施時間：1999.1.1修訂時間：2001.1.18實(shí)施范圍：修訂前上市公司，修訂后 股份公司，鼓勵其他,新舊投資準(zhǔn)則的對比,一、基本要求 　　（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺０凑胀顿Y的變現(xiàn)能力及投資目的，通常可分為短期投資和長期投資兩類。 　　企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ)上，再按照投資性質(zhì)

2、進(jìn)行分類，并根據(jù)不同的性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。 　　（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認(rèn)投資損益，并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。 　?。ㄈ┒唐谕顿Y的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。 　　長期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,（四）企業(yè)應(yīng)正確記

3、錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的核算，一般需要設(shè)置以下科目： 　　1."短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。在“短期投資”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　2."長期股權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在“長期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　3."長期債權(quán)投資”。核算企業(yè)

4、持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他債權(quán)投資。在“長期債權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”和“其他長期債權(quán)投資”明細(xì)科目，并在各明細(xì)科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。,4.“短期投資跌價準(zhǔn)備”。核算短期投資采用成本與市價孰低計(jì)價時，計(jì)提的市價低于成本的損失準(zhǔn)備。 　5.“長期投資減值準(zhǔn)備”。核算長期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 　 6.“應(yīng)收股利”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 　7.“應(yīng)收利息”。

5、核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息，企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算。 　 8.“投資收益”。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益?！巴顿Y收益”科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,二、說明 　?。ㄒ唬╆P(guān)于引言 　　本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計(jì)報表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計(jì)報表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

6、，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計(jì)處理按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計(jì)處理，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。,1.投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等，企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存

7、貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。 　　2.短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資，短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：,（1）在公開市場交易并且有明確市價； ?。?）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 　　短期投資的持有期間通常不超過一年，但實(shí)際持有期

8、間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。 　3.長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 　　長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資。,長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影響 （4）無控制、無共同控制且無重大影響,（

9、1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括： 　?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。 　　②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：,第一、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40％

10、的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本，D公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。,A公司,C公司,D公司,,B公司,,,,40%,30%,30%,第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司45％的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和

11、總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45％的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到對B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。,第三、有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的

12、董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。 　　第四、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。,（2）共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實(shí)

13、體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。,（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： 　?、僭诒煌顿Y單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由

14、于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對該單位施加重大影響。,②參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該單位施加重大影響。 　　③向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資

15、單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。 　?、芤蕾囃顿Y企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 　　⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。,（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為： 　?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例

16、如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15％的表決權(quán)資本，同時也無其他實(shí)施重大影響的途徑，則表明A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。,②投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如：B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75％表決權(quán)資本，假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25％的表決權(quán)資本外，無其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控

17、制B企業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54％的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制，表明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力。,4.成本法，指投資按投資成本計(jì)價的方法。成本法通常對長期股權(quán)投資而言，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計(jì)價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的帳面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被

18、投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。,5.權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。 6.債券投資溢價或折價。例如：某企業(yè)1997年3月以310 000元的價

19、格購入1997.1.1發(fā)行的三年期債券，債券面值300 000元，年利率8%，則溢價為： 310 000－300 000－（300 000×8%÷12×2） ＝6000,（三）關(guān)于短期投資 　　1.短期投資初始成本的確定 　　短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 下列實(shí)際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本：

20、 ?。?）短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利?！。?）短期債券投資實(shí)際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的分期付息債券的利息。,2.短期投資的現(xiàn)金股利和利息 　　短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 　（1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資帳面價值。 ?。?）短期投資取得時投資成本中包含的已宣告尚未

21、領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息，以實(shí)際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的帳面價值。,3.短期投資的期末計(jì)價 　　短期投資的期末計(jì)價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價值。短期投資的期末計(jì)價按本準(zhǔn)則的規(guī)定采用成本與市價孰低法。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計(jì)算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計(jì)價時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)

22、算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。,4.短期投資的處置 　處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資帳面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時，除短期投資跌價準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備待期末時再予以調(diào)整。 　　部分處置某項(xiàng)短期投資時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的

23、成本。例如，A企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，二個月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如A企業(yè)出售該股票的40％，其出售該項(xiàng)股票的成本為 （5000×6＋5000×5）×40％＝22000元。,（四）關(guān)于長期債權(quán)投資 　　1.長期債權(quán)投資成本的確定 　　長期債權(quán)投資成本，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得的分期

24、付息到期償還本金的債券，其實(shí)際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；取得的到期還本付息的債券，其實(shí)際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，在長期債權(quán)投資中單獨(dú)核算。,例如，A企業(yè)1997年7月1日，以520000元的價格購入1997年1月1日發(fā)行的五年期債券，債券年利率8％，債券面值500 000元。則A企業(yè)購買債券的投資成本為500 000元（520 000－500 000×8％÷

25、2）；債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息為20000元（500000×8％÷2）。,2.長期債權(quán)投資的利息 　　長期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理： 　　（1）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。 　　（2）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時增加投資的帳面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利

26、息單獨(dú)核算，不增加投資的帳面價值。 　?。?）實(shí)際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的帳面價值。,3.長期債券投資的溢價或折價 　　長期債券投資溢價或折價按以下公式計(jì)算： 　　債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－相關(guān)費(fèi)用－債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息）－債券面值,4.債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理 　企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：

27、　（1）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。 　（2）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計(jì)入投資收益。未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中單獨(dú)核算。,5.長期債權(quán)投資的處置 　　處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資帳面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部

28、分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,（五）關(guān)于長期股權(quán)投資 　　1.長期股權(quán)初始投資成本的確定 　　長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用?！　。?）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格9 000 0

29、00元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用40 000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9 040 000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。,（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。適用非貨幣交易準(zhǔn)則。 （3）以債務(wù)重整取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重整》的規(guī)定執(zhí)行。 （4）原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，

30、按追溯調(diào)整后確定的投資帳面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。,2.長期股權(quán)投資的成本法 （1）成本法的適用范圍　　企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算： 　?、偻顿Y企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。 　?、诓粶?zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。 　?、郾煌顿Y單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。,

31、（2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時 的投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。 　?、诒煌顿Y單位宣告發(fā)放分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。,3.長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （1）權(quán)益法的適用范圍　　投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股

32、權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 （2）權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。 　?、谕顿Y后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。,（3）股權(quán)投資差額的確定 　　股權(quán)投資差額，

33、是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算： 　　股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例 　　例如，B公司以1 200 000元購買A公司100％的股權(quán)，購買日A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1 000 000元，則股權(quán)投資差額為：（1200000－1000000）×

34、;100％＝ 200 000元。,股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷，計(jì)入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。,4.股票股利的處理 　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作帳務(wù)

35、處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 　　5.長期股權(quán)投資的處置 　　處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資帳面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入損益。部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,（六）長期投資的減值 　 按本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期

36、投資的帳面價值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷： ?。?）市價持續(xù)2年低于帳面價值。 ?。?）該項(xiàng)投資暫停交易1年。 ?。?）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。 ?。?）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。 （5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。,（七）投資的劃轉(zhuǎn) 　　短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的成本，長期投

37、資成本與短期投資帳面余額的差額，沖減短期投資跌價準(zhǔn)備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為短期投資的成本，短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。,（八）投資在財(cái)務(wù)報告中的披露 　　按照本準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報告中披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)包括： 　　1.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。　　2.短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中

38、長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露?！　?.當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。這一披露要求是指，在會計(jì)報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額。,4.投資的計(jì)價方法。這一披露要求是指，在會計(jì)報表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價方法，如短期投資的計(jì)價采用成本與市價孰低等。 　　5.短期投資的期末市價。這一披露要求是指，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期投資項(xiàng)目中單獨(dú)披露，或在會計(jì)報表附注中單獨(dú)披露的短期投資在資產(chǎn)

39、負(fù)債表日的市價。 　　6.投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是指，在會計(jì)報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。,7.采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異。這一披露要求是指，在會計(jì)報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計(jì)價與被投資單位不同等。 　　8.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要求是指，在會計(jì)報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投

40、資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。,三、短期投資舉例 　　例1：A企業(yè)于1997年2月20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資：,會計(jì)分錄如下： 　　借：短期投資——股票（青島啤酒） 73200 　　　　短期投資——股票（一汽金杯） 91300 　　　　短期投資——股票（五糧液）　 719200 　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 　 88

41、3700,例2：上述A企業(yè)1997年5月15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。A企業(yè)于6月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　?。?）計(jì)算投資成本 　　成交價（25000×8.7）　 　 217 500 　　加：稅費(fèi)　

42、　　　　　　　 1100 　　減：已宣告現(xiàn)金股利（25000×0.2） 5 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　投資成本　　　　　　　 213 600,,（2）購入短期投資的會計(jì)分錄 　　借：短期投資——股票（第一百貨） 213 600 　　　　應(yīng)收股利——第一百貨 　　　　 5 000 　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　 218 600 　　（3

43、）收到現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄 　　借：銀行存款　　　 5000 　　 貸：應(yīng)收股利　　　 5000,例3：一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，其他資料如例1和例2。A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　?。?）收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款（15 000×0.1）　 1500 　 貸：短期投資——股票（一汽）　 1500

44、 （因分配的是上年度的贏利）?。?）宣告分派的股票股利，A企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本為4.99元（91300－1500）÷（15000＋3000）。,例4：上述A企業(yè)1997年6月1日購入B企業(yè)1996年1月1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300 000元，年利率9％，A企業(yè)按355 000元的價格購入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元

45、，該債券利息到期與本金一起償還。同時，A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率8％，A企業(yè)按254 000元的價格購入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元，該債券利息到期與本金一起償還。A企業(yè)作如下會計(jì)處理： （考慮到作為短期投資的債券，時間短，一般不核算應(yīng)收利息，而是在實(shí)際收到利息時作為當(dāng)期收益處理）,（1）計(jì)算投資成本 　　　　　　 B企業(yè)債券　　　C企業(yè)債券 　　購入價格　 355 0

46、00　　　　254 000 　　加：稅費(fèi)　　 1500　　　　　 1000 　　　 　 　　投資成本　 356 500　　　　255 000 　?。?）會計(jì)分錄 借：短期投資——B企業(yè)債券　　 356 500 　　短期投資——C企業(yè)債券 255 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 611 500,,,例5：上述A企業(yè)1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售

47、價格6.10元，扣除相關(guān)稅費(fèi)200元，實(shí)際所得出售價格30 300元。A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　出售一汽金杯股票的成本＝4.99×5000＝24950（元） 　借：銀行存款　　　　30 300 　　 貸：短期投資——股票（一汽） 24 950 　　 投資收益——出售短期股票 5 350,例6:A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計(jì)價，其1997年6月30日短期投資成本與市價金額如下：,①原有成本91 3

48、00例3獲利1500例5出售2495091 300－ 1500 － 24950 ＝64 850（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝3200＋14200＋6500＝23 900（元） 借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 23 900 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——青島啤酒　 　3 200 　　短期投資跌價準(zhǔn)備——五糧液　　　 14 200 　　短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè)債券 　 6 500,（2）按投資類別計(jì)提 　

49、　股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝1070 850－1055 000＝15850（元） 　　債券投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝611 500－610 000＝1500（元） 借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備　 17350 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——股票　　　　 15850 　 　 短期投資跌價準(zhǔn)備——債券　　 　　 1500,（3）按投資總體計(jì)提 　應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝1 682 350－1 665 000＝17 350（元） 借：投資收益——短期投

50、資跌價準(zhǔn)備 17 350 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備　　　　　　　 17 350 　在報表上的列示方法：1997年6月30日“短期投資”科目帳面余額　 1 682 350 減：短期投資跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　 17 350 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 －－－－ 短期投資凈值　　　　　　　　　　　 1 665 000,例7：上述A企業(yè)1997年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入（

51、扣除相關(guān)稅費(fèi)）72 000元。假設(shè)A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價損失準(zhǔn)備，則A企業(yè)作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款　　 72000 短期投資跌價準(zhǔn)備——青島啤酒 3200 　貸：短期投資——股票（青島啤酒） 73200 　　 投資收益——出售短期股票　　 　 2000,例8：上述A企業(yè)1997年12月31日按成本與市價孰低計(jì)價，其成本與市價有關(guān)資料如下：

52、,設(shè)A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提 短期投資跌價準(zhǔn)備　借：短期投資跌價準(zhǔn)備——五糧液　　　 14200 　　貸：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備　 14200 　借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備　 18600 　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——第一百貨　 13600 　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè)債券　5000 　　　　　　　　　　　　　　　 （11500－6500）,按投資類別計(jì)提和按投資總體計(jì)提的情況下，準(zhǔn)備金的調(diào)整方法略。例9 略,

53、四、長期債券投資舉例 　　例10：Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線法攤銷溢價的會計(jì)處理如下： 　　（1）投資時 　投資成本（80×1050）　　　 84000 　減：債券面值（8

54、0×1000） 80000 　　　　　　　　　　　　?。?債券溢價　　　　　　　　 4000,（2）購入債券時的會計(jì)分錄 借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）80 000 　長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）　 4 000 投資收益——長期債券費(fèi)用攤銷　　　 400 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 84 400,（3）年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價a.按實(shí)際利率法

55、計(jì)算 b.按直線法計(jì)算 b.按直線法計(jì)算債券溢價攤銷表（直線法）,會計(jì)分錄如下（每年相同）： 借：應(yīng)收利息　　　　　 　　　 9600 　貸：投資收益——債券利息收入　 8800 　 長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 800 ?。?）各年收到債券利息（除最后一次付息外） 　借：銀行存款　　 9 600 貸：應(yīng)收利息　 9 600 ?。?）到期還本并收到最后一次利息

56、　借：銀行存款　　　　 89 600 　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80 000 　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 9 600,五、長期股權(quán)投資舉例 　?。ㄒ唬┏杀痉?　　例11：B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股份50 000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利

57、，每股0.2元。B企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　?。?）計(jì)算初始投資成本 　　成交價（50000×12.12）　　 606 000 　　加：稅費(fèi)　　　　　　　　　 3 200 　　　　　　　　　　　　　 －－－－－－ 投資成本　　　　　　　　 609 200,（2）購入時的會計(jì)分錄 　借：長期股權(quán)投資——C公司　　 609 200 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 609 200 （3）C公

58、司宣告分派股利 　　借：應(yīng)收股利　　 10000（50000×0.2） 　　貸：長期股權(quán)投資——C公司　 10000（注） 　　注：在我國，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。,例12：假設(shè)C公司1997年4月25日宣告以3月1日為

59、基準(zhǔn)日，分派每股現(xiàn)金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他資料如例11，則B企業(yè)的會計(jì)處理如下： （1）B企業(yè)1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余＝1996年度每股盈余2元×當(dāng)年投資持有月份（9）/全年月份（12）＝1.5（元）（2）C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本＝（2.5－1.5）×50000＝50 000（元） （3）投資收益＝1.5×50000＝75 000（元） ?。?）

60、會計(jì)分錄 　借：應(yīng)收股利——C公司 125000 （2.5×50 000） 　　貸：長期股權(quán)投資——C公司　　　 50 000 　　　　投資收益——股利收入　　　　 75 000,注：長期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利時，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過當(dāng)年每股盈余，其超過部分視為清算股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，而不確認(rèn)為投資收益。,（二）權(quán)益法 　　例

61、13：A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，B企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動如下（單位：元）：,A企業(yè)按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資 （1）投資時B企業(yè)所有者權(quán)益＝900＋100＋400＋100－100＋400×3÷12＝1500（千元） （2）A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝1500×20％＝300（千元） 　（3）投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的

62、差額＝480－300＝180（千元） 　（4）會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）480 000 貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　 480 000 借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180 000 　貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 180 000,（5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元 借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷　　 18 00

63、0 貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額）18 000,例14：×企業(yè)1995年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)（單位：元）：,×企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤550 000元；1996年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350 000元；1996年H企業(yè)全年凈虧損2 100 000元；1997年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤850 000元。根據(jù)資

64、料，×企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　?。?）投資時 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900 000 　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 200 000 　貸：固定資產(chǎn)　　　 　　　　　 950 000 　　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　 150 000,（2）1995年12月31日 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （550000

65、15;70％） 　 貸：投資收益——股權(quán)投資收益　　　　　　 385 000 　?。?）1995年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額＝900 000＋385 000＝1 285 000元。 　?。?）1996年宣告分派股利 　　借：應(yīng)收股利——H 企業(yè)　　 245 000（350 000×70％） 　 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 　　宣告分派股利后“長期股權(quán)投資—

66、—H企業(yè)”科目的帳面余額＝1 285 000－245 000＝1 040 000（元）,（5）1996年12月31日 　　可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價值的金額為1040000（注） 借：投資收益—股權(quán)投資損失　　　　 1 040 000 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1 040 000 　　注：通常情況下，長期股權(quán)投資的帳面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為430 000元

67、（2 100 000×70％－1 040 000）。 　（6）1996年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。 　?。?）1997年12月31日 　　可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價值 ＝850 000×70％－430 000＝165 000（元） 　借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 165 000 　 貸：投資收益——股權(quán)投資收益　　　　 16

68、5 000,例15：A企業(yè)于1997年1月2日以520 000元購入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40 000元。1997年7月2日A企業(yè)再以1 80 000元購入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1997年1月1日B企業(yè)所有者權(quán)益合

69、計(jì)為4 500 000元，分派的現(xiàn)金股利為400 000元；1997年度凈利潤為600 000元，其中1~6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為300 000元。A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 　?。?）1997年1月1日投資時 　　借：長期股權(quán)投資——B企業(yè) 522 000 （520000＋2000） 　　貸：銀行存款 522 000