廣西南寧營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀適用于財(cái)務(wù)、辦稅會(huì)計(jì)人員

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀,——廣西國(guó)稅“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人培訓(xùn),2013年6月,共贏財(cái)會(huì),（適用于財(cái)務(wù)、辦稅人員）,營(yíng)業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)及區(qū)別,,,稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性,不重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)具有公平性,稅金計(jì)算具有連環(huán)性,最終稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性,征稅范圍廣，稅源普遍,按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率,實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅,計(jì)算簡(jiǎn)單，操作方便,營(yíng)業(yè)稅的主要特征,增值稅的主要特征,增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端,自2012年8月1日起至當(dāng)年年底

2、，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東,自2012年1月1日起，開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn),“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程,,,,,,,,,,,,,,,,上海市試點(diǎn),,,,,,,,,,,,,,擴(kuò)大至 9個(gè)省市,全國(guó)試點(diǎn),前期“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得了積極成效,優(yōu)化了稅制,改善了出口,減輕

3、了稅負(fù),擴(kuò)大了內(nèi)需,促進(jìn)了分工,,推動(dòng)了創(chuàng)新,深刻認(rèn)識(shí)推進(jìn)“營(yíng)改增”的重大意義,,,實(shí)施“營(yíng)改增”，是我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。 它不是稅種的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，推進(jìn)“營(yíng)改增”，是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。,,,我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，需要通過進(jìn)一步深化改革解決所面臨的深層次矛盾。“營(yíng)

4、改增”正是以稅制改革為切入點(diǎn)，釋放改革紅利的一項(xiàng)重大舉措。它適應(yīng)了打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的時(shí)代要求，也順應(yīng)了以制度創(chuàng)新為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展“墊底子”的客觀規(guī)律。通過實(shí)施“營(yíng)改增”，確保企業(yè)受惠，地方得益，國(guó)家稅制得到完善，形成多方共贏的局面，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，必將起到積極的作用。,涉及的主要文件,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦（簡(jiǎn)稱：試點(diǎn)實(shí)施辦法）,附件1,應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,附件2,交

5、通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（簡(jiǎn)稱：試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）,附件3,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（簡(jiǎn)稱：試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定）,附件4,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按

6、照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,第 二 條,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,政策解讀,1.承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解。2.承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定。,第一章 納稅人和

7、扣繳義務(wù)人,第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,,,●應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人●小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人,,,●未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人●應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人●非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可

8、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：,1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握。,（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn),（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算,,2.混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人認(rèn)定如何掌握,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,納稅人兼有勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù),第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

9、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人

10、的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。,第二章 應(yīng)稅服務(wù),第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。,第二章 應(yīng)稅服務(wù),,,,交通運(yùn)輸,陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù),研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù),,現(xiàn)代服務(wù),第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸

11、服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行,第二章 應(yīng)稅服務(wù),提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。,主要文件,第九條,有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,第二章 應(yīng)稅服務(wù),,1.“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；

12、2.“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；3.“有償”并不代表等價(jià)。4.“有償”分兩種形式，貨幣形式和非貨幣形式。,政 策 解 讀,第二章 應(yīng)稅服務(wù),非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容：,,,,非企業(yè)性單位收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng),,,,聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù),,單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù),,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其它情形,第二章

13、應(yīng)稅服務(wù),第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。政策解讀：,1.應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi),2.應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi),第二章 應(yīng)稅服務(wù),例：某試點(diǎn)企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品，接受國(guó)外企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，假設(shè)國(guó)外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，雖然該企業(yè)是在我國(guó)境外進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，但該產(chǎn)品設(shè)計(jì)被試點(diǎn)企業(yè)用于新產(chǎn)品開發(fā)，屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，該試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅服務(wù)接受方代扣代繳增值稅。,,第二章

14、 應(yīng)稅服務(wù),下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：,（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。,政策解讀： 1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人 2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù) 3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi),第二章 應(yīng)稅服務(wù),（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 政策解讀：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.有形動(dòng)產(chǎn)

15、完全在境外使用,（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第二章 應(yīng)稅服務(wù),,,向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,,,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：,第二章 應(yīng)稅服務(wù),非營(yíng)業(yè)活動(dòng)與視同提供應(yīng)稅服務(wù)區(qū)別,第三章 稅率和征收率,,,,,,,,,,,,,,,,,稅率為17%,稅率為11%,,稅率為6%,稅率

16、為零,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),第十二條 增值稅稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,第三章 稅率和征收率,,應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)稅率比較,第三章 稅率和征收率,第十三條 增值稅征收率為3%,第四章

17、 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第一節(jié) 一般性規(guī)定）,第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,,,第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,,,第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。,第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按

18、照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率 政策解讀：一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第一節(jié) 一般性規(guī)定）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,1,,,2,3,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%-50

19、5;11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。,政策解讀：,《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,1,,,2,3,銷項(xiàng)稅額：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受

20、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

21、，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

22、 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二

23、節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,①未規(guī)定抵扣期限的相關(guān)增值稅扣稅憑證。目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證、鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)。,②規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海

24、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書都規(guī)定應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,認(rèn)證和申報(bào)期限,第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅

25、服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)

26、稅方法）,非正常損失中購(gòu)進(jìn)貨物為何不含固定資產(chǎn),什么是非正常損失,應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),,,,,,,,,,,,,,,,,,1,2,3,政策解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 政策解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四章 應(yīng)納稅

27、額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,政策解讀： 不予抵扣范圍縮小，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，準(zhǔn)予抵扣。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十五條,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

28、稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅

29、勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,政策

30、解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第二節(jié) 一般計(jì)稅方法）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,1,,,2,3,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第

31、三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù),特定應(yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅服務(wù)具體包括以下

32、情形：,2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,第四節(jié) 銷售額的確定 第三十三條

33、 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第四節(jié) 銷售額的確定）,1,,,2,3,特殊規(guī)定：,政策解讀：,《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確的三種情況,混業(yè)經(jīng)營(yíng)　　試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核

34、算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：　　1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！　?．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率?！　?．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第四節(jié) 銷售額的確定）,第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專

35、用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第四節(jié) 銷售額的確定）,第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第

36、四節(jié) 銷售額的確定）,第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本

37、利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（第四節(jié) 銷售額的確定）,第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn),第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未

38、簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,,,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,,,開具發(fā)票的當(dāng)天,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：,先開具發(fā)票的,發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn),,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,,,扣繳義

39、務(wù)發(fā)生時(shí)間,收到預(yù)收款的當(dāng)天,應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn),第四十二條 增

40、值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主

41、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。,增值稅納稅地點(diǎn),第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn),第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15

42、日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。,第四十三條 納稅期限,第六章 稅收減免,第四十四條,,,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。,,,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率的，優(yōu)先

43、適用零稅率。,第六章 稅收減免,第四十五條,,,個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。,,,增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。,第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下： （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。 起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)

44、、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。,第六章 稅收減免,第六章 稅收減免,,銷售應(yīng)稅勞務(wù),,提供應(yīng)稅服務(wù),,按次納稅,,,,月銷售額20000元,,銷售貨物,廣西增值稅起征點(diǎn),月銷售額20000元,月銷售額20000元,每次（日）銷售額500元,第六章 稅收減免,一、免征增值稅項(xiàng)目,過渡期優(yōu)惠政策,第六章 稅收減免,第六章 稅收減免,,,

45、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù),9,,,2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影,10,,,隨軍家屬就業(yè),11,第六章 稅收減免,免征增值稅項(xiàng)目,,,軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè),12,,,城鎮(zhèn)退役士兵

46、就業(yè),13,,,失業(yè)人員就業(yè),14,第六章 稅收減免,安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。,注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。,1,2,3,4,,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有

47、形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。,二、即征即退增值稅項(xiàng)目,第六章 稅收減免,按現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。,增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額,第六章 稅收減免,管理規(guī)定,,,,稅收減免,一、納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱

48、有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅?！　《?、納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅（未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的納稅人，享受減免稅不需備案）。,報(bào)批類：提交申請(qǐng)資料→稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn),備案類：提請(qǐng)備案→稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案,第七章 征收管理,第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向

49、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。,第七章 征收管理,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。,,,第四十九條,屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。,向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),不得開具增值稅 專票發(fā)票,