逐條解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

1、逐條解讀：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》逐條解讀：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一章第一章納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人

2、。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。20162016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的有關(guān)規(guī)日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

3、）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。定繳納增值稅。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?！皢挝弧卑ǎ浩髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皢挝弧卑ǎ浩髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)

4、體及其他單位?！皞€人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人?！皞€人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)依照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)依照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對

5、外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

6、二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人

7、分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：一、納稅人分類一、納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售

8、額為納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資

9、格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)

10、稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面來把握：理解本條規(guī)定應(yīng)

11、從以下兩個方面來把握：一、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)

12、人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政本條是對兩個

13、或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。部和國家稅務(wù)總局，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照《營業(yè)本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值

14、稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財會［稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財會［20122012］1313號）執(zhí)行。號）執(zhí)行。第二章第二章征稅范圍征稅范圍第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。具體包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無具體包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服

15、務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）

16、制的財政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。一、應(yīng)稅行為一、應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是